лекции биу. Лекции по БУУ. Бухгалтерский (управленческий) учёт
 Скачать 1.25 Mb.
|
3.3 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимостиИспользование нормативных затрат позволяет определить общие нормативные затраты на единицу продукции в любой момент времени. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать обоснованные управленческие решения в области: Установления цен на продукцию; Планирования доходов и расходов; Становится возможным оперативно контролировать основные показатели затрат; Становится возможным оперативно осуществлять оценку запасов. Для составления нормативных калькуляций необходимы: 1) нормативные карты, содержащие данные о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изготовления единицы продукта; 2) тарифный справочник, отражающий цены на потребляемые производственные ресурсы; 3) четко прописанный алгоритм (методика) расчета себестоимости. Пример. Компания разработала нормативы для линии производящих автоматические устройства. Нормативные затраты основных материалов = 0,25 кг пластмассы на 1 устройство и 1 подвижный механизм. Нормативная цена за 1 кг пластмассы = 9,2 ден. ед. Нормативная цена за 1 механизм = 2,25 ден. ед. Нормативные трудозатраты на 1 устройство: – в штамповочном цехе = 0,01 часа – в сборочном цехе = 0,05 часа Нормативные ставки оплаты труда: – в штамповочном цехе = 8 ден. ед./ час работы – в сборочном цехе = 10,2 ден. ед./ час работы Нормативный коэффициент ОПР на 1 час общих трудозатрат: – для переменной части = 12 ден. ед. – для постоянной части = 9 ден. ед. Требуется рассчитать нормативные производственные затраты на 1 автоматическое устройство.
Произведенная продукция будет списана по нормативным затратам. Предположим, что в нашем примере отклонений нет. Закуплено 500 кг. пластмассы. 500*9,2 = 4.600 ден. ед. Независимо от того, отличается ли фактическая цена закупки от нормативной, записи на сч. 10 “Материалы” ведутся только по нормативным значениям. Отпущено в производство 60 кг. пластмассы и 240 подвижных механизмов. 60*9,2 = 552 ден. ед. 2  40*2,25 = 540 ден. ед.1092 ден. ед. Дт20 Кт10 1092 ден. ед. 600 автоматических устройств закончено и отправлено на склад. 600*4,33 = 2598 ден. ед. Дт43 Кт20 2598 ден. ед. При использовании системы стандарт-кост по всем счетам запасов и производства осуществляются записи по нормативным, а не по фактическим затратам. 3.4 Вычисление отклонений и их анализАнализ отклонений – это процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами. Если фактические затраты больше нормативных затрат, то такое отклонение считается неблагоприятным, оно фиксируются по Дт Если фактические затраты ниже нормативных затрат, то такое отклонение считается благоприятным, оно фиксируется по Кт Анализ отклонений может проводиться выборочно. Некоторые предприятия слишком велики, поэтому невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. В таких случаях производится управление по отклонениям – это практика, когда изучают область необычных продуктов или необычные результаты деятельности. При данном управлении, анализируются только отклонения, которые превышают определенный предел, установленный руководством предприятия. Пример. Фирма использует в производстве 7 типов основных материалов, допустимый % отклонений составляет 4%.
Все отклонения для целей анализа делятся на 3 группы: Отклонения затрат основных материалов; Отклонения прямых трудовых затрат; Отклонения по общепроизводственным расходам (ОПР). Отклонение затрат основных материалов. Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов. Общее отклонение затрат прямых материалов = Фактическое количество * Фактическая цена – Нормативное количество * Нормативная цена. Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по использованию (по количеству) прямых материалов. Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена – Нормативная цена) * Фактическое количество Отклонение по использованию прямых материалов = (Фактическое количество – Нормативное количество) * Нормативная цена Общее отклонение = Отклонение по цене прямых материалов + Отклонение по использованию прямых материалов
Рис. 1. Отклонение затрат основных материалов Отклонение прямых трудовых затрат Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на производственные единицы продукции, за исключением брака как окончательного так и исправимого. Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактические часы * Фактическая ставка оплаты – Нормативные часы * Нормативная ставка оплаты труда. Для оценки выполнения плана руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть – изменением ставок оплаты труда. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) * Фактические часы Отклонение по трудозатратам прямого труда = (Фактические часы – Нормативные часы) * Нормативная ставка оплаты труда Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений.
Рис. 2. Отклонение прямых трудовых затрат Отклонение по общепроизводственным расходам. Анализ отклонений ОПР отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение ОПР, которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему. Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и нормативными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства. Отклонение ОПР по объему определяется как разница между нормативными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенным на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.
Рис. 3. Отклонение по общепроизводственным расходам Пример Компания производит кожаные кресла. Нормальная производительность составляет 400 часов прямых трудовых затрат. На каждое кресло по нормативу идет 4 метра кожи, нормативная цена составляет 600 руб. за один метр. На каждое кресло по нормативу требуется 2,4 часа прямого труда, нормативная ставка оплаты труда – 8,50 руб. за один час. Нормативный коэффициент переменных ОПР составляет 5,75 руб. на 1 час ПТЗ, нормативные планируемые постоянные ОПР составляют 1300 руб. В рассматриваемом месяце закупили 760 метров кожи по цене 590 руб. за один метр и все закупленные материалы использовали для производства 180 кресел. В рассматриваемом месяце на производство 180 кресел было фактически затрачено 450 ч. прямого труда по средней ставке 9,20 руб. за час. Фактическая величина ОПР за месяц составила 4100 руб., брака нет. Определить отклонения от нормативных затрат и влияние различных факторов на величину отклонений. Решение: Отклонения затрат основных материалов Общее отклонение затрат прямых материалов = Фактическое количество * Фактическая цена – Нормативное количество * Нормативная цена. Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена – Нормативная цена) * Фактическое количество Отклонение по использованию прямых материалов = (Фактическое количество – Нормативное количество) * Нормативная цена Общее отклонение ПМЗ = 760*5,9 – 180*4*6 = 164 (неблагоприятное) Отклонение по цене ПМЗ = (5,9 – 6)*760 = – 76 (благоприятное) Отклонение по использ. ПМЗ = (760 – 180*4)*6 = 240 (неблагоприятное) Отклонение прямых трудовых затрат Общее отклонение прямых трудовых затрат =Фактические часы * Фактическая ставка оплаты – Нормативные часы * Нормативная ставка оплаты труда. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) * Фактические часы Отклонение по трудозатратам прямого труда = (Фактические часы – Нормативные часы) * Нормативная ставка оплаты труда Общее отклонение ПТЗ = 450*9,2 – 180*2,4*8,5 = 468 (неблагоприятное) Отклонение по ставке ПТЗ = (9,2 – 8,5)*450 = 315 (неблагоприятное) Отклонение по трудозатратам (по времени) = (450 – 180*2,4)*8,5 = 153 (неблагоприятное) Отклонение по общепроизводственным расходам.  ;    ОПРконтролир = ОПРфакт – (Кпер.опр*Норм. часы + ОПРплан.пост) = = 4100 – (5,75*180*2,4 + 1300) = 316 (неблагоприятное) ОПРпо объему =(Кпер.опр*Норм.часы+ОПРплан.пост)–(Норм. часы * (Кпер.опр + Кпост.опр)) = (5,75*180*2,4+1300) – (180*2,4*(5,75+3,25) = - 104 (благоприятное) Общее отклонение ОПР = 316 + (-104) = 212 (неблагоприятное) Общее отклонение по текущим затратам = ΔПМЗ+ΔПТЗ+ΔОПР = = 164+468+212 = 844 руб. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
,01 0,06ч*12 = 0,72
–