лекции биу. Лекции по БУУ. Бухгалтерский (управленческий) учёт
 Скачать 1.25 Mb.
|
2.4 Позаказный метод калькулирования себестоимости продукцииЭта система используется предприятиями, на которых изделия производятся отдельными партиями, которые существенно отличаются друг от друга. Каждая партия называется заказом или нарядным заказом. Объектом учета производственных затрат и калькулирования себестоимости является заказ, то есть единичное изделие, серия изделий или определенные работы. Заказы формирует планово-производственный отдел. Он рассылает специальные извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, и бухгалтерии. Каждому заказу присваивается определенный номер (шифр). Все заказы подразделяются на: внешние (для других предприятий); внутренние (для подразделений своего предприятия). Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр (карточка учета производственных затрат). Затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Последовательность учета: Прямые затраты относят на заказ или на конкретный вид продукции на основании первичных документов; Общепроизводственные расходы в течении месяца учитывают на сч.25 “ОПР” и по окончании месяца распределяют по заказам пропорционально выбранной базе; Определяется себестоимость каждого заказа путем суммирования всех затрат, учтенных по данному заказу; Рассчитывается себестоимость одного изделия, входящего в заказ; Учет реализованной продукции. Трудность при учете материалов заключается в определении цены при отпуске их в производство. Это происходит потому, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения цены отпускаемых материалов. Согласно ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов” при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года. Определение цены отпускаемых запасов служит двум целям: Исчисление прибыли и оценка запасов для внешней отчетности; Калькулируются затраты будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию. Для управленческого учета главной является вторая цель. Для внешней отчетности важны данные о затратах прошлого периода (наиболее логичным представляется применение метода ФИФО, так как материалы полученные первыми будут и отпущены первыми, или средневзвешенной цены), тогда как для управленческого учета - данные о будущих затратах, или затратах замещения (метод ЛИФО будет обеспечивать наибольшее приближение к будущим затратам). Какая-то одна система оценки стоимости запасов обычно не может удовлетворять этим противоречивым требованиям. Для преодоления этой проблемы может быть принята система оценки запасов, базирующаяся на нормативных затратах. Для контроля себестоимости ОПР сначала учитываются по центру ответственности, а затем распределяются на заказы (единицы продукции), проходящие через эти центры, с помощью соответствующей базы распределения ОПР. В качестве базы распределения должен выбираться тот фактор, который наиболее соответствует ОПР каждого производственного подразделения. Диаграммы разброса затрат и регрессионный анализ помогают выбрать соответствующую базу распределения ОПР. Такой базой распределения могу быть: труд (трудозатраты (человеко-час), ПТЗ (ден. ед.)); материалы (расход материалов (натуральные ед.), ПМЗ (ден. ед.)); основные фонды (стоимость ОФ, время работы машин и механизмов (машино-часы; руб./1 машино-час)). Процесс распределения ОПР называется поглощением или включением ОПР. Схема распределения ОПР  Коэффициент распределения ОПР может быть нормативным или фактическим. а) Нормативный коэффициент распределения ОПР устанавливается для каждого подразделения сроком на 1 год. Рассчитывается в 3 этапа: Составляется годовой план ОПР на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства; Выбирается база распределения ОПР, то есть определяется связь между ОПР и объемом готовой продукции; Рассчитывается нормативный коэффициент распределения ОПР.  ОПР относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическую базу распределения умножают на нормативный коэффициент. Таким образом по Дт25 показывается фактические ОПР (по первичным бухгалтерским документам), а по Кт25 отражаются ОПР, рассчитанные с помощью нормативного коэффициента (именно они списываются в конце месяца в Дт20). Установленные таким образом ОПР не всегда совпадают с фактическим, а следовательно, счет 25 не будет иметь нулевого сальдо. Если ОПР факт.>ОПР нормат., то эти расходы называются недораспределенными. Если ОПР факт.<ОПР нормат., то эти расходы называются перераспределенными. Существует 2 способа списания недораспределенных и перераспределенных ОПР: В Дт90/2 Кт25 большинстве случаев, если эти расходы незначительны, то они закрываются счетом 90/2 “Себестоимость реализованной продукции”. При этом для недораспределенных ОПР Дт90/2 Кт25, а для перераспределенных ОПР методом “красное сторно”. Пропорциональное распределение этих расходов между остатками на 3 счетах: 20 “Основное производство”; 43 “Готовая продукция”; 90 “Продажи”. Пусть недораспределенные ОПР составляют 500 руб. Берутся остатки по этим счетам (до корректировки)
Дт20 Кт25 358 руб. Дт43 Кт25 67 руб. Дт90/2 Кт25 75 руб. б) Фактический коэффициент распределения ОПР рассчитывается в конце периода по формуле  Этот коэффициент может быть определен только в конце отчетного периода, следовательно, результат будет точным, но не своевременным. Достоинства и недостатки позаказного метода калькулирования: Достоинства: Простота Нет необходимости распределять затраты между готовой продукции и незавершенным производством, так как все законченные заказы относятся на готовую продукцию, а по незаконченным остаются в незавершенном производстве. Недостатки: Фактическая себестоимость изделия может быть определена только после окончания заказа. При частичном выпуске готовой продукции расчет производится по планово-расчетным ценам. При определении себестоимости заказа только после его окончания затраты одного отчетного периода переходят на другой отчетный период. Следует отметить, что себестоимость заказов будет складываться из: - себестоимости входящих в заказ деталей; - затрат на осуществление технологических операций; - начисленных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат; - прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа. Пример. Предприятие выполняет 2 заказа: А и Б. Операции за месяц: Закуплено 500 ед. материала Х по цене 200 руб. за единицу и 400 ед. материала Y по цене 150 руб. за единицу. Поступило требование на 100 ед. материала Х для заказа А и на 80 ед. материала Y для заказа Б. Поступило требование на отпуск 5 кг. Краски по цене 100 руб. за 1 кг. для производства обоих изделий. Бухгалтерия на основании карточек учета затрат времени начислила заработную плату по каждому заказу. Заказ А – 12000 руб., заказ Б – 9000 руб., а также зарплату цеховому персоналу в сумме 14000 руб. В течение отчетного периода поступили счета: - за аренду производственного здания 3000 руб. - за коммунальные услуги 6000 руб. - за аренду административных помещений 1500 руб. - за рекламу 1000 руб. Начислена амортизация оборудования 5000 руб. Зарплата административно-управленческого персонала за отчетный период составила 8000 руб. Приобретены канцелярские принадлежности на сумму 300 руб. За отчетный период реализовано 80 изделий заказа А по цене 500 руб. за единицу Справочно: Заказ А закончен в отчетном периоде и состоит из 100 единиц. Запланирована общая сумма ОПР на текущий год в размере 280000 руб. Плановая база распределения ОПР – 40000 машино-часов. В течение отчетного периода на производство изделия А было затрачено 1000 машино-часов, на производство изделия Б – 3000 машино-часов. Рассчитать себестоимость единицы изделия А. Решение: 1. материал Х 500ед.*200 руб./ед. = 100.000 руб. материал Y 400ед.*150 руб./ед. = 60.000 руб. Итого: 160.000 руб. Дт10 Кт60 160.000 руб. Дт19 Кт60 28.800 руб. 2. Заказ А: материал Х 100ед.*200 руб./ед. = 20.000 руб. (в карточку учета производственных затрат изделия А) Заказ Б: материал Y 80 ед.*150 руб./ед. = 12.000 руб. (в карточку учета производственных затрат изделия Б) Дт20 Кт10 32.000 руб. 3. Краска (вспомогательный материал) 5 кг*100 руб./кг = 500 руб. Дт25 Кт10 500 руб. 4. Начислена заработная плата: - заказ А: 12.000 руб. (карточка учета затрат изделия А) - заказ Б: 9.000 руб. (карточка учета затрат изделия Б) Итого: 21.000 руб. Дт20 Кт70 21.000 руб. Цеховой персонал Дт25 Кт70 14.000 руб. (без карточки) Счета: - аренда производственных зданий Дт25 Кт60 3.000 руб. - коммунальные услуги Дт25 Кт60 6.000 руб. - аренда офиса Дт26 Кт60 1.500 руб. - реклама Дт26(44)Кт60 1.000 руб. 6. Амортизация по оборудованию Дт25 Кт02 5.000 руб. 7. Зарплата адм.-управ. персонала Дт26 Кт70 8.000 руб. 8. Списаны канцелярские товары Дт26 Кт10 300 руб. 9. Коэффициент списания ОПР  Заказ А: 1000*7 = 7.000 руб. (в карточку А) Заказ Б: 3000*7 = 21.000 руб. (в карточку Б) Итого: 28.000 руб. Дт20 Кт25 28.000 руб. 10. Заказ А закончен в отчетном периоде, следовательно, необходимо закрыть карточку учета затрат по заказу А: а) Составить сводку затрат б) Определить затраты на ед. изделия в) Заполнить ведомость по учету реализованной продукции. а) ПМЗ = 20.000 руб. ПТЗ = 12.000 руб. ОПР = 7.000 руб. Итого: 39.000 руб. Дт43 Кт20 39.000 руб. б) Производственная себестоимость ед. изделия =  в) Учет реализации: 80 ед.*500 руб. = 40.000 руб. Дт62 Кт90/1 40000 руб. Себ-ть реализ. прод.80 ед.*390 руб. = 31.200 руб Дт90/2 Кт43 31200 руб. Остаток производственных затрат по заказу А остается в запасах готовой продукции пока не реализуются. Остаток готовой продукции по заказу А: 20 ед.*390 руб = 7800 (в карточку). Методы оценки материальных ценностей Существует 4 метода оценки материальных ценностей: По фактической себестоимости единицы продукции; Метод средневзвешенной себестоимости; Метод ФИФО; Метод ЛИФО. По фактической себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средневзвешенная себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало периода и по поступившим запасам за период. При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за период. При методе ЛИФО применяется правило: последняя партия на приход – первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за период. Пример использования разных методов оценки материальных ценностей. Исходные данные: Остаток запасов на 1 января 1000 ед. по 20 рублей. 10 января отпущено в производство 500 ед. 15 января приход 1000 ед. по 24 рубля. 20 января отпущено в производство 250 ед. 26 января отпущено в производство 500 ед. 28 января приход 500 ед. по 26 рублей. 30 января отпущено в производство 500 ед. 1. Метод средневзвешенной себестоимости
*  **  2. Метод ФИФО
3. Метод ЛИФО
Ни один из перечисленных методов не является универсальным, поэтому при выборе того или иного метода надо смотреть, чтобы он максимально точно отражал прибыль в конкретной экономической ситуации. При учете чистой прибыли с помощью методов калькуляции необходимо иметь в виду следующий фактор. При завышении размера чистой прибыли с предприятия берется более высокий налог чем с конкурента, который использует иной метод оценки. В условиях постоянно роста цен метод ЛИФО иногда используется таким образом, что более высокие цены на сырье и материалы относятся на увеличенную выручку от реализации. Считается, что валовая прибыль, полученная в этих условиях, дает более объективную картину доходов. В то же время, меньшая валовая прибыль, полученная при использовании метода ЛИФО приводит к снижению налогов с предприятия. В то же время, использование метода ФИФО позволяет искусственно завысить валовую прибыль, что в условиях необходимости привлечения финансовых ресурсов является дополнительным преимуществом. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||