лекции биу. Лекции по БУУ. Бухгалтерский (управленческий) учёт
 Скачать 1.25 Mb.
|
1.5. Производственные затраты и расходы отчетного периодаВ практике западного учета, затраты делятся на:  Все затраты, зарегистрированные на Дт20 “Основное производство”, понесенные за отчетный период (ПТЗ + ПМЗ + списанные в конце месяца ОПР) представляют собой суммарные производственные расходы. Производственные расходы, которые были понесены за период, могут относиться к произведенной продукции, формируя ее производственную себестоимость, а могут относится на остатки незавершенного производства. При поступлении готовой продукции из производства на склад, производственная себестоимость готовой продукции списывается с Кт20 в Дт43 “Готовая продукция”. Остаток счета 20 “Основное производство” представляет сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено и представляет собой сумму незавершенного производства. Периодические расходы – текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать. Они относятся не к объему произведенной продукции, а к отчетному периоду, и связаны они не с производственным процессом, а с оказанием услуг (например, административно-управленческие расходы, коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции).  2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции2.1. Методы учета затрат и калькулирования себестоимостиКалькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции.  Рис. 1. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости Методы калькулирования различаются по полноте затрат, входящих в себестоимость. В полную себестоимость включаются прямые и косвенные (накладные) затраты. При этом сумма прямых затрат, относимых на конкретный товар, определяется однозначно, так как она (сумма) полностью зависит от технологии выпуска продукта. Косвенные (накладные) затраты необходимы для выпуска нескольких видов продукции (услуг), поэтому требуется разработка специального метода перераспределения этих затрат между продуктами (услугами). От точности выбранного метода будет зависеть корректность себестоимости продукта, а значит и грамотность управленческих решений, принятых на основе полученной себестоимости, о целесообразности дальнейшего выпуска продукта или снятии его с производства. В связи с тем, что простые методы расчета себестоимости не обеспечивают получения точного результата, в управленческом учете их применять нельзя. Поэтому пока компания не внедрила методику точного расчета полной себестоимости практическое применение находит неполная (переменная) себестоимость, в которую входят либо только переменные, либо прямые затраты, то есть те, для которых не требуется разработка дополнительных механизмов перераспределения. Такая «усеченная» себестоимость является базой для проведения операционного (CVP) анализа. Также методы расчета себестоимости подразделяются в зависимости от объекта учета затрат. Если рассматривается продукт серийного производства, все выпущенные единицы однотипны, то для калькулирования себестоимости используется попроцессный или попередельный метод (для компаний с простой технологией производства – попроцессный метод; а в случаях, когда производственный процесс состоит из нескольких технологических переделов, - попередельный. Например, нефтедобывающие компании используют попроцессный метод; а нефтеперерабатывающие, у которых в процессе переработки появляется сложная цепочка продуктов, - попередельный. Если компания производит продукцию с индивидуальными характеристиками, каждый продукт имеет свои особенности, то затраты должны аккумулироваться по каждому конкретному продукту-заказу. И метод называется позаказный. В качестве примеров можно назвать компании в сфере строительства, производством товаров класса «люкс» (яхты, машины). Себестоимость товаров (услуг) подразделяется на фактическую, рассчитанную на основе возникших в течение отчетного периода затрат на сырье, материалы, оплату труда, электроэнергию и т. д.; и себестоимость плановую ту, которую компания определяет на основе нормативов по всем видам затрат и отражает в планах и бюджетах. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учёта и анализа. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например: выпуск какой продукции продолжать или прекратить; производить или покупать комплектующие изделия; какую установить цену на продукцию; покупать ли новое оборудование; менять ли технологию и организацию производства.  + + + + + + Полная себестоимость Рис. 2. – Схема формирования полной себестоимости продукции Производственная себестоимость продукции используется для оценки производства и запасов, она может включать в себя прямые и косвенные производственные затраты, но не включает административные и коммерческие расходы. Полная себестоимость продукции – это ее прямая себестоимость плюс перераспределенные на нее косвенные затраты. Как видно из рис.2., полная себестоимость включает производственные (стоимость приобретенных товаров для торговых компаний), коммерческие и административные затраты. Производственные затраты делятся на прямые материальные затраты (стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, закупаемых компанией у внешних производителей) и добавленные затраты (заработная плата сотрудников компании, затраты на электроэнергию, амортизация оборудования и т.д.). Таким образом, прямые материальные затраты – стоимость будущего продукта, произведенная компаниями-поставщиками, а добавленные затраты – стоимость, созданная самой компанией. Как уже выше отмечалось, корректность рассчитанной себестоимости зависит от того, насколько экономически грамотно были перераспределены косвенные (накладные) затраты между продуктами, выпускаемыми компанией. Сложности при определении суммы затрат, относимой на конкретный продукт, возникают при распределении (см. рис. 2): Общепроизводственных затрат. Косвенных коммерческих затрат. Административных затрат. Коммерческие и административные расходы полностью списываются на уменьшение финансового результата отчетного периода, они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатка незавершенного производства. Производственная себестоимость единицы продукции – это соотношение производственной себестоимости готовой продукции к количеству произведенной продукции.  1. Производственная себестоимость готовой продукции складывается из: НПнач + Текущие производственные затраты – НПкон. Текущие производственные затраты: Прямые материальные затраты (ПМЗ)+Прямые трудовые затраты (ПТЗ) + Общепроизводственные расходы (ОПР) Прямые материальные затраты: материалы (на начало периода) + приход материалов за период – материалы (на конец периода) 2. Себестоимость реализованной продукции Готовая продукция (на начало периода) + Производственная себестоимость готовой продукции – Готовая продукция (на конец периода) Пример. Компания имеет следующие остатки на счетах:
В течение месяца были начислены следующие затраты: приобретено основных материалов (с учетом НДС) 400000 руб. начислена зарплата производственного персонала 110000 руб. страховые взносы по ЗП (30%) 33000 руб. общепроизводственные расходы (с учетом НДС) 330000 руб. выручка от реализации (с учетом НДС) 1500000 руб. общехозяйственные расходы (с учетом НДС) 129000 руб. Производственная себестоимость готовой продукции = НПнач.+Затраты-НПкон. Затраты = ПМЗ+ПТЗ+ОПР = 328983+143000+279661 = 751644 ПМЗ = Материалы (начало)+Приход материалов-Материалы (конец) ПМЗ = 55000+338983-65000 =328983 ПТЗ = ЗП+Страховые взносы (30%) ПТЗ= 110000+33000 = 143000 ОПР = 279661 Производственная себестоимость ГП=96000+751644-80000 = 767.644 Производственная себестоимость реализованной продукции = ГП (начало)+Производственная себестоимость-ГП (конец) = 50000+767.644-85000=732.644 Приобрели основные материалы Дт10-Кт60 338.984 НДС (18%) с приобретенных материалов Дт19-Кт60 61.016 Принят НДС к вычету Дт68/НДС-Кт19 61.016 Начислена заработная плата Дт20-Кт70 110.000 Начислены страховые взносы (30%) Дт20-Кт69 33.000 Понесены общепроизводственные расходы Дт25-Кт60 279.661 НДС (18%) с общепроизводственных расходов Дт19-Кт60 50.339 НДС (18%) с общепроизводственных расходов Дт19-Кт60 50.339 Принят НДС к вычету Дт68/НДС-Кт19 50.339 Понесены общехозяйственные расходы Дт26-Кт60 109.322 НДС (18%) с общепроизводственных расходов Дт19-Кт60 19.678 Принят НДС к вычету Дт68/НДС-Кт19 19.678 Списано материалов в основное производство Дт20-Кт10 328.983 Списаны в конце периода общепроизводственные расходы Дт20-Кт25 279.661 Передана Готовая продукция на склад Дт43-Кт20 767.644 Отражена задолженность покупателей за реализованную продукцию (выручка) Дт62-Кт90/1 1.500.000 Поступили деньги от покупателей за продукцию Дт51-Кт62 1.500.000 Выделение НДС (18% из выручки) с реализации Дт90/3-Кт68/НДС 228.813 Перечислен НДС в бюджет Дт68/НДС-Кт51 97.780 (228.813-61.016-50.339-19.678) Отражение себестоимости реализованной продукции Дт90/2-Кт43 732.644 Списаны общехозяйственные расходы Дт90/2-Кт26 109.322 Финансовый результат Дт90/9-Кт99 429.220 23) Начислен налог на прибыль (20%) Дт99-Кт68 85.844 Списание в конце периода финансового результата Дт99-Кт84 343.376 |