диплом от 22.06.2009. Для достижения поставленной цели рассмотрены такие вопросы, как понятие внутреннего аудита и его виды
 Скачать 1.79 Mb.
|
1.3 Понятие внутреннего аудита, его задачи, принципы и роль внутреннего аудитора на предприятииВнутренний аудит обеспечивает не только детальную всестороннюю проверку финансово-хозяйственной деятельности, но и разрабатывает предложения по оптимизации хозяйственной деятельности, рационализации расходов и увеличению прибыли, оказывает различные консультационные услуги управлению. Несмотря на длительный процесс своего развития, наибольшее распространение внутренний аудит стал получать в двадцать первом веке. Однако и в настоящее время среди специалистов нет единства в подходах к определению «внутренний аудит». Рассмотрим точки зрения авторов:
Точки зрения других авторов представлены в таблице 1.2 Таблица 1.2 Подходы авторов к определению понятия «внутренний аудит»
Осуществляя проверки по различным направлениям деятельности, исследуя и оценивания работу предприятия, опираясь на достоверную информацию, внутренний аудит дает пользователям обоснованные предложения для принятия управленческих решений. Внутренний аудит охватывает проверками все функциональные направления деятельности предприятия. Работа внутреннего аудита имеет для руководства (собственников) предприятия информационное и консультативное значение. Являясь функцией управления, с точки зрения В.А. Андреева, внутренний аудит тесно связан с ним и взаимодействует в выработке управленческих решений (рис .1.1). [1. с. 30-31]. Процесс управления      Внутренний аудит    Взаимосвязь и взаимодействие посредством контрольных процедур и методов аудита, выявление проблемных ситуаций Система внутреннего контроля Система бухгалтерского учета       Системная оценка результатов и выработка практических рекомендации по оптимизации управления и финансово-хозяйственной деятельности Консультирование по вопросам совершенствования различных видов деятельности  Взаимосвязь и взаимодействие систем внутреннего контроля----------------- Использование результатов контроля для принятия управленческих решений Рис. 1.1 Формы связи и место внутреннего аудита в системе управления хозяйствующим субъектом В литературе различные авторы по-разному подходят к определению задач внутреннего аудита. Так А.М. Головач к основным задачам относит:
А.М. Сонин выделяет такие задачи, как:
По мнению А.Грищенко одна из основных задач – «это помощь сотрудникам предприятия в эффективном выполнении их обязанностей, содействовать руководству в поиске наиболее результативных путей использования производственных и трудовых ресурсов, и выявление дополнительных резервов предприятия для повышения производительности и прибыльности производства. В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка:
Внутренний аудитор наблюдает за развитием производственных, социальных, экономических, и политических тенденций на предприятии и своевременно ставит в известность об изменениях руководство предприятия. Он контролирует обеспечение сохранности активов предприятия. Главный принцип внутреннего аудита – независимость. Для сохранения главного принципа аудита – независимости, необходимо определить место внутреннего аудита в системе управления и взаимодействия с другими составными этой системы. Организационная структура службы внутреннего аудита на предприятии может строиться по схеме, предложенной Соловьевой И.В. (рис.1.2). В Совет директоров   нутренняя среда Внешняя среда Ген.директор Органы государственного управления     Органы управления предприятием Система внутреннего аудита  О     рганы        Государственные налоговые службы  Внешний аудитор    Структурные подразделения Р ис.1.2 – Место внутреннего аудита в организационной структуре управления [5, c.4]Структура и иерархарический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависит от позиции руководства предприятия. Ключевое место в отделе внутреннего аудита занимает начальник отдела. Это фигура должна быть соответствующего масштаба, ведь руководителю службы внутреннего аудита предстоит заслужить доверие и уважение, как совета директоров, так и исполнительного руководства компании. Главный внутренний аудитор (начальник отдела) должен иметь прямую связь с советом директоров (органом управления) для решения всех необходимых вопросов. Главному внутреннему аудитору, по мнению В.В. Бурцева, необходимо разрабатывать базовые методики аудиторских проверок, четко определять цели и задачи аудита, источники информации, классификации возможных нарушений и типовых ошибок, определять последовательность работ, разрабатывать и применять типовые рабочие и отчетные документы [7, с.19,27]. Внутренний аудитор должен быть независим от тех лиц, чью работу он проверяет, как в аспекте функциональной или административной подчиненности, так и с точки зрения заинтересованности. Например, результаты проверки, проведенной внутренним аудитором, будут менее объективны, если оплата его труда будет как-то зависеть от результатов того направления деятельности организации, к которому относятся объекты проверки. Также внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций (предложений), а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения. Кроме того, внутренний аудитор не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов, так как аудитору придется проверять либо результаты своего же труда, либо результаты осуществления своих же рекомендаций (предложений). Предполагается ослабление объективности, когда внутренние аудиторы выполняют аудит деятельности, в которой они же имеют функции неаудиторского характера, поэтому при составлении отчета это должно быть обсуждено с соответствующим уровнем управления. Специалисты, перемещенные или временно задействованные в подразделении внутреннего аудита, не должны назначаться на проверку той деятельности, в которой они были ранее задействованы. Честность – это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следовать общим нормам морали. Объективность – это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и при формировании суждений, выводов и заключений. Профессиональная компетентность – обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющие аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессиональных компетентных специалистов и осуществлять контроль над качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Добросовестность – обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. Конфиденциальность – это обязанность аудитора и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени. Профессиональное поведение – это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способность снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу. Аудитор в ходе планирования и проведения внутреннего аудита также должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверности таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. При планировании и проведении внутреннего аудита, аудитор не должен исходить из призумции невиновности. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. На ОАО «Саянскхимпласт» принцип независимости также не соблюден, так как отдел подчиняется заместителю генерального директора по безопасности. Для эффективной деятельности и более широкого внедрения внутреннего аудита на предприятии необходимо осуществить целый ряд мер:
Создание отдела контроля и аудита на ОАО «Саянскхимпласт» позволило:
|