диплом от 22.06.2009. Для достижения поставленной цели рассмотрены такие вопросы, как понятие внутреннего аудита и его виды
 Скачать 1.79 Mb.
|
Глава 2. Внутренний аудит основных средств2.1. Нормативное и методическое обеспечение внутренних аудиторских проверок Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. В ОАО «Саянскхимпласт» доля основных средств в валюте баланса составила 64,08 % в 2007 году, 56,5 % в 2008 году. Основная цель аудита основных средств, как отмечает Р.А. Алборов, – это проверка правильности формирования состава основных средств, полноты и реальности учетных данных и подтверждение отчетности. [8, с. 199]. Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита». При аудите основных средств используются такие законодательные, нормативные и методические документы, как:
Источники информации, используемые при внутреннем аудите основных средств, зависят от принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. Все операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документацией и регистрами бухгалтерского учета. Источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки служат:
Данная форма применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой:
Акт применяется для оформления и учета приема-сдачи объекта основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации:
Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации:
2.2 Планирование внутреннего аудита основных средств Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является продуманное планирование аудита. Внутренние аудиторы также должны планировать каждую аудиторскую проверку, так как несут ответственность за выполнение аудиторского задания. Планирование аудита – это система мероприятий, направленных на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы, составления общего плана внутреннего аудита, конкретных аудиторских процедур, методов [1, c.88]. Для планирования характерны определенные принципы:
Цели аудита представляют намеченные к выполнению задачи. Процедуры аудита – это средства для достижения целей аудита. Они определяют порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита [1, c.88]. Цели и процедуры аудита вместе определяют объем работы внутреннего аудитора. Начиная разработку общего плана и программы аудита, отдел контроля и аудита должен основываться на предварительных знаниях о проверяемом подразделении, дочернем обществе, на результатах предыдущих проверок. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. В общем плане следует предусмотреть сроки проведения внутреннего аудита, составить графики проведения внутреннего аудита, а также определить способ проведения внутреннего аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки риска аудита. Общий план внутреннего аудита должен быть достаточно детальным. Его форма и содержание могут меняться в процессе аудиторской проверки в зависимости от объема работ, сложности внутреннего аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В соответствии с основными направлениями и задачами внутреннего аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
Общий план внутреннего аудита основных средств представлен в таблице 2.1. Таблица 2.1 Общий план внутреннего аудита основных средств
При планировании проверок начальник отдела контроля и аудита ОАО «Саянскхимпласт» придерживается Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита». Планирование по проведению внутреннего аудита на ОАО «Саянскхимпласт» на следующий год производится в конце текущего года. План проверок разрабатывается начальником отдела контроля и аудита и утверждается заместителем генерального директора. Затем по каждой конкретной проверке, включенной в общий годовой план, составляется программа. Отделом контроля и аудита ОАО «Саянскхимпласт» для проверки дочерних обществ разработано техническое задание, которое утверждено распоряжением по предприятию, которое обязательно для использования. Для эффективного планирования внутреннего аудита все планируемые отделом контроля и аудита проверки на ОАО «Саянскхимпласт» согласовываются с заместителем генерального директора по финансовым вопросам. На этапе планирования проверки специалисты отдела контроля и аудита ОАО «Саянскхимпласт» знакомятся с финансово-хозяйственной деятельностью структурных подразделений и дочерних обществ. Уже на этапе планирования сотрудники отдела контроля и аудита имеют информацию о внутренних факторах, влияющих на деятельность предприятия, структурного подразделения и дочернего общества, связанных с его индивидуальными особенностями. Специалисты отдела контроля и аудита уточняют: организационно-управленческую структуру подразделений и дочерних обществ; виды производственной деятельности, номенклатуру выпускаемой продукции и оказываемых услуг; технологические особенности производства продукции; уровень рентабельности; перечень основных покупателей и поставщиков предприятия; порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и дочерних обществ; систему внутреннего контроля и т.д. При планировании состава специалистов, входящих в группу по проверке структурных подразделений и дочерних обществ, учитывается: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного, предполагаемые сроки работы, количественный состав, должностной уровень членов группы, преемственность персонала, квалификационный уровень членов группы. Отдел контроля и аудита привлекает к своим проверкам специалистов общества с отдела главного механика, отдела главного энергетика, отдела главного прибориста и других специалистов по направлениям проверки. Однако привлечение специалистов не всегда дает положительные результаты, так как при исполнении своих обязанностей они курируют работу своих подразделений и дочерних обществ. Выводы по проверкам в таком случае не всегда бывают объективными. Поэтому в штате отдела контроля и аудита, с нашей точки зрения, необходимо иметь своих специалистов с техническим образованием и практикой работы. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора (рис.2.1). Планируемые аудиторские процедуры Нормативные и законодательные акты Направления и цели контроля Сроки и объем аудиторской проверки Источники информации Методические приемы контроля Исполнители работ     Программа аудита  Рабочие документы Рис. 2.1 Программа аудита и ее составные элементы Программа аудита – это совокупность методов и приемов аудита, оформленная документация по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей [1, c. 94-95]. Программы аудита время от времени модифицируются с учетом результатов предыдущих обследований, характера осуществляемой деятельности, текущих целей, кадровых изменений, изменений законодательства, изменений политики руководства, узких мест и зон особого интереса, результатов оценки риска. Выводы аудитора по каждому разделу программы, отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления письменной информации (отчета) аудитора по результатам проведения аудиторской проверки, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности данных. Программа внутреннего аудита основных средств ОАО «Саянскхимпласт» представлена в таблице 2.2. Составляя общий план и программу, отделу внутреннего аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ему точнее определить объем и характер процедур. По окончании процесса планирования аудита на ОАО «Саянскхимпласт» общий план и программа аудита оформляются документально и согласовываются с заместителем генерального директора по безопасности, затем с заместителем генерального директора по финансовым вопросам, и утверждаются генеральным директором. На проведение плановой проверки по предприятию издается распоряжение, которое подписывает заместитель генерального директора по согласованию с заместителем генерального директора по финансовым вопросам. По внезапным проверкам (вне плана) генеральным директором издается приказ по предприятию. Эти документы служат основанием для проведения проверок отделом контроля и аудита. В марте-июне 2009 г. на ОАО «Саянскхимпласт» отделом контроля и аудита совместно с отделом экономической безопасности проводится проверка основных средств «Производства хлора и каустика методом мембранного электролиза». При наличии плана внутренних проверок формируется программы аудита. На ОАО «Саянскхимпласт» программы проверок разрабатывают ведущие экономисты отдела на основании плана проверок, они подписываются начальником отдела и утверждаются заместителем генерального директора по безопасности. Рабочие документы при проверке основных средств разрабатываются специалистами отдела контроля и аудита ОАО «Саянскхимпласт» самостоятельно. Для проверки учета основных средств, в таблице 2.2 представлена аудиторская программа, предусматривающая возможность выбора процедур. Реализация ее позволяет получить объективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей. Основные направления внутреннего аудита учета основных средств должны обеспечить:
Некоторые направления проверки будут рассмотрены в следующем параграфе дипломной работы. Таблица 2.2 Утверждаю: Заместитель генерального директора по безопасности Безбородов А.А. ________________________ «_____» __________________2009 г. Программа внутреннего аудита основных средств
Начальник ОКиА ___________________________________________ С.В. Бухаров Руководитель проверки_______________________________________ Е.С.Поздышева |