диплом от 22.06.2009. Для достижения поставленной цели рассмотрены такие вопросы, как понятие внутреннего аудита и его виды
 Скачать 1.79 Mb.
|
Глава 3. Аналитические процедуры в аудите3.1 Понятие и значение аналитических процедур в аудите Основной технологический этап аудита – изучение и оценка информации. Главным средством изучения информации считаются аналитические процедуры, которые представляют прием проверки по существу. Аналитические процедуры выполняются при изучении и сравнении взаимозависимости финансовой и нефинансовой информации. Аналитические процедуры позволяют выявить необычные сделки и события, изменения в деятельности предприятия, неэффективность, нерентабельность, ошибки, отклонения от нормы или незаконные действия. В процессе аудиторской проверки они обеспечивают внутренних аудиторов рациональными и эффективными средствами оценки информации, собранные во время аудиторской проверки. При этом внутренний аудитор сравнивает информацию с предполагаемыми изначально критериями, а также подкрепленными в ходе проверки ожиданиями. Аналитические процедуры в процессе аудиторской проверки могут включать:
Аналитические процедуры могут выполняться на основе исследования денежных сумм, материальных величин, коэффициентов или процентов. Перечисленные процедуры аудита помогают внутренним аудиторам выявлять такие ситуации, когда в последующем возникнет потребность в дополнительных проверках. Кроме того, аналитические процедуры могут быть использованы на стадии планирования аудиторской проверки для изучения и оценки информации, подтверждающей результаты аудита. При их выборе аудиторы обязаны учитывать такие факторы, как важность проверяемого участка, достаточность системы внутреннего контроля, наличие достоверной финансовой информации, точность предсказания результатов аналитических процедур, наличие и сопоставимость информации по отрасли, в состав которой входит организация, степень точности, с которой процедуры аудита подтверждают результаты аудиторской проверки. Применение аналитических процедур позволяет, повысит качество аудита и сократить общие затраты на его проведение. В современных условиях особое значение приобретает концепция действующего предприятия, т.е. определение, насколько оно способно продолжать деятельность. Решить данную проблему можно только при выявлении тенденции развития с использованием приемов экономического анализа. В условиях аудиторской проверки деятельности предприятия экономический анализ является инструментом аудита и трансформируется в аналитические процедуры, необходимые для получения аудиторских доказательств. [12. с. 96-101]. Требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита отражены в международном стандарте № 520 «Аналитические процедуры», на основе которого разработано Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», который заменен федеральным стандартом аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры». Аналитические процедуры представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств и один из видов аудиторских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Значение аналитических процедур косвенно выражается и в том, что обычно они обходятся дешевле, чем более детализированные процедуры, ориентированные на первичные документы и на регистры синтетического и аналитического учета. Аналитические процедуры могут оказаться весьма эффективными при проведении проверок по специальным аудиторским заданиям, например, полученным от правоохранительных органов или от владельцев предприятия. Одним из видов таких специальных аудиторских заданий может быть аудит искажений. Информация, полученная в ходе аудиторской проверки, может служить одним из источников доказательств при дальнейшем расследовании и судебном разбирательстве. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Целями аналитических процедур также являются: изучение деятельности экономического субъекта; оценка его финансового положения и перспектив непрерывности его деятельности; выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; сокращение числа детальных аудиторских процедур; обеспечение тестирования. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого участника, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки внутренний аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности. На этапе завершения внутреннего аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в бухгалтерской и иной информации существенных искажений или других финансово-хозяйственных проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур. К основным методам аналитических процедур можно отнести: числовые процентные сравнения; коэффициентный анализ; анализ, основанный на статистических методах; корреляционный анализ и др. Применяя данные методы, аудитор проводит сравнение фактических показателей с базовыми (сметными), показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов, фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями; вычисление коэффициентов финансового состояния организации и ее участников и анализ их динамики, сравнение показателей организации (участников) со среднеотраслевыми данными, сравнение данных с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных. При сравнении фактических показателей деятельности организации в целом и ее подразделениями с прогнозными, определяемыми самостоятельно, внутренний аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций. Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных данных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого внутреннего аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются: вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса); сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для одного и того же объекта в разные периоды; сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей. На основе их анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности предприятия в целом и его подразделений. В случае использования внутренним аудитором метода сравнения бухгалтерских данных с небухгалтерскими данными (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.) аудитор должен убедиться в их точности. Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются: простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений; анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемой методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах. На этапе выполнения аналитических процедур внутренний аудитор может использовать различные методы: простое сравнение; выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды; выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения работника отдела контроля и аудита. Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются: степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также другие аудиторские процедуры); результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки; величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур; использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур. В случае если работник отдела контроля и аудита устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их, чтобы убедиться и объективности и надежности проведенных аналитических процедур. Анализируя величину необычных отклонений, внутренний аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на собственном профессиональном суждении. Если эти отклонения превышают уровень, который работник отдела контроля и аудита считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах. Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур работник отдела контроля и аудита должен отразить в рабочей документации по проведению проверки [27]. 3.2 Задачи, методы и источники экономического анализа основных средств Основные средства являются важнейшим слагаемым производственного потенциала предприятия. От того, как обеспечено предприятие основными средствами, эффективно ли они используются в процессе производства, зависит не только объем производства, но и другие экономические показатели деятельности предприятия. Для того чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо рассчитать показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но для достижения данной цели, кроме расчета показателей, возникает необходимость в тщательном их анализе и выявлении тех факторов, которые повлияли на значение последних. Цель экономического анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования на предприятии. Задачами экономического анализа основных фондов на предприятиях являются:
В процессе проведения анализа и обработки исходной экономической информации применяются различные приемы и способы. Совокупность приемов и способов экономического анализа условно можно разделить на две группы: традиционные и математические. Приемы и способы, которые применяются в статистике, бухгалтерском учете, экономической теории относятся к традиционным. Они нашли применение в экономическом анализе с момента возникновения экономического анализа как науки. К этим приемам и способам экономического анализа относят сравнение, группировку, способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц, способ процентных разниц, интегральный способ, индексный, балансовый метод. К математическим методам относят метод линейного программирования, математическую теорию игр, математическую теорию массового обслуживания, теорию нечетких множеств и др. Одним из важнейших направлений экономического анализа, применяемого в аудите является определение влияния отдельных факторов на изменение результативности показателей. В таких методах, как группировка, способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц, способ процентных разниц лежит элиминирования, т.е. устранение, исключение воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен как произведение, частное от деления или алгебраическая сумма показателей, являющихся факторами детерминированной модели. Последовательность проведения факторного анализа принято считать следующей:
Задачами факторного анализа заключается в определении или количественной оценке влияния каждого фактора на результативный показатель. При решении задач внутреннего аудита достаточно использование таких способов, как цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц. Метод цепных подстановок используется для определения количественного влияния отдельных факторов на общий результативный показатель. Данный способ применяется в том случае, если между изучаемыми явлениями имеет место функциональная, прямая или обратно пропорциональная зависимость. Он используется во всех типах детерминированных факторных моделей при определении влияния факторов. Суть данного метода заключается в последовательной замене балансовой величины каждого факторного показателя на факторную величину в отчетном периоде, все остальные при этом считаются неизмененными. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитаем первый, из третьего – второй и т.д. Число расчетов на единицу больше, чем число показателей. Способ абсолютных разниц. Он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативно-адаптивных моделях: V= (a-b)с и V= a(b-c). Алгоритм расчета влияния факторов следующий: V=abcd. Определяем абсолютное отклонение по каждому показателю: Δа = Аф – Апл Δb= Bф – Bпл Δc= Cф – Cпл Δd= Dф – Dпл Определяем изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора: ΔVа= Δа× Bпл× Cпл× Dпл ΔVb= Аф × Δb × Cпл× Dпл ΔVc= Аф × Bф× Δc × Dпл ΔVd= Аф × Bф× Cф× Δd Способ относительных разниц. Данный способ также используется для количественного влияния на изменение результативного показателя. Алгоритм расчета влияния факторов следующий: Определяем относительное отклонение факторов: ΔA%= (Аф- Апл)/Апл×100%, ΔВ%= (Вф- Впл)/Впл×100%, ΔС%= (Сф- Спл)/Спл×100%. Затем определяем изменение результативного показателя за счет изменения каждого фактора. ΔVа= (Vпл×( ΔA%)) / 100%, ΔVb= (Vпл + (Vа)×B%) / 100%, ΔVc= (Vпл + (ΔVа) + (Vb)×C%) / 100%. Данный способ очень эффективен в тех случаях, когда исходные данные содержат относительные изменения факторных показателей в процентах или коэффициентах. Данный способ удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого количества факторов. При проведении внутреннего аудита в качестве аналитических процедур использовались методы горизонтального и вертикального анализа. Суть горизонтального анализа заключается в сравнении каждой позиции информации, в том числе отчетности с предшествующим периодом. Проведение горизонтального анализа позволяет сопоставить между собой величины конкретных показателей, представленных в аналитических таблицах финансовой и других видов информации в абсолютном и относительном выражении за рассматриваемый период и определить их изменение за этот период. Основное достоинство данного метода – относительная простота вычислений. Недостаток – выводы трудно использовать для прогнозирования поведения исследуемого процесса. Вертикальный анализ заключается в определении удельного веса каждой позиции отчетности или другой информации в общем итоге и выявлении влияния каждой позиции на результат в целом. Источниками данных для экономического анализа являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Бухгалтерский баланс содержит данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец периода. Данные по основным фондам, принадлежащим организации отражаются в активе баланса по строке 120 «Основные средства». Информация по арендованным основным средствам, в том числе по договору лизинга, отражаются за балансом по строке 910. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и др. В приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходы на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходы по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи. Данная форма бухгалтерской отчетности является основным источником для проведения экономического анализа основных средств, т.к. именно в ней раскрывается структура основных средств, отражается информация по поступлению и выбытию основных средств, сумма начисленной амортизации на объекты основных средств. В экономической литературе по анализу методика его проведения в части анализа основных средств рассмотрена многими авторами. Различия наблюдаются лишь в количестве рассчитываемых показателей. Так, Савицкая Г.В. для оценки эффективности использования основных средств выделяет такой показатель как фондорентабельность, а методика проведения анализа основных средств предполагает:
При этом свобода действия аудитора и аналитика может достигать максимальной вариантности. Определяющим для выбора этих действий являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений. При внутреннем аудите возможно использовать одну из методик экономического анализа основных средств. В данной дипломной работе будет частично применяться методика Г.В. Савицкой |