Инструменты контроллинга от А до Я - Фольмут Х.Й.. Финансы и статистика
 Скачать 3.36 Mb.
|
|
8.3. КАКИМИ ДОСТОИНСТВАМИ ОБЛАДАЕТ РАСЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО РЕЗУЛЬТАТА НА БАЗЕ ЗАТРАТ РЕАЛИЗАЦИИ? При расчете производственного результата на базе затрат реализации дифференцированная по продуктам или продуктовым группам выручка от реализации противопоставляется структурированным таким же образом затратам. Это дает возможность получить представление о прибыльности отдельных продуктов или продуктовых групп на предприятии. Данный метод можно использовать как при краткосрочном расчете производственного результата, так и при расчете прибыли/ убытков. Рассматриваемый метод расчета свободен от недостатков расчета на базе общих затрат и ориентирован на рыночный успех предприятия. На практике в связи с многообразием продуктов на отдельных предприятиях требуется классифицировать их по продуктовым группам, чтобы повысить информативность краткосрочных расчетов результата. При образовании продуктовых групп следует объединять продукты с одинаковой структурой затрат. Наряду с анализом продуктовых групп целесообразно проводить анализ областей сбыта и групп клиентов в комбинации с краткосрочным расчетом результата. Таким образом, руководство получит лучшее представление о прибыльности предприятия. Кроме того, необходимо учитывать, что расчет результата на базе затрат реализации может проводиться в рамках систем учета по полным затратам и суммам покрытия. И при методе расчета производственного результата на базе общих затрат, и при методе расчета на базе затрат реализации могут быть использованы данные о фактических, нормативных или плановых затратах. И в первом, и во втором случае расчеты могут быть представлены в бухгалтерской и статистической формах. ВЫВОДЫ Метод расчета на базе затрат реализации может быть применен как в системе учета по полным затратам, так и в системе учета по суммам покрытия Как и для метода расчета на базе общих затрат, будем различать бухгалтерскую и статистическую формы представления При расчете производственного результата на базе затрат реализации выручке от реализации, дифференцированной по продуктам или услугам, противопоставляются соответствующим образом сгруппированные затраты на реализованные продукты или услуги Таким образом, мы можем судить о доходности отдельных продуктов или услуг Расчет на базе затрат реализации выявляет рыночный результат деятельности предприятия Поэтому данный метод хорошо подходит для целей управления предприятием, ориентированного на рынок 8  .3.1. Бухгалтерская форма представленияПри бухгалтерской форме представления данных счет производственного результата выглядит следующим образом: Таблица 45 Бухгалтерская форма представления расчета производственного результата по полным затратам
Для получения производственного результата из выручки от реализации вычитают себестоимость проданных продуктов или оказанных услуг Таким образом, продукты (услуги), которые предприятие произвело, но не реализовало, остаются неучтенными Выручка от реализации и затраты классифицируются по продуктовым группам. Благодаря этому появляется возможность наряду с общим производственным результатом определить результаты по отдельным продуктам или продуктовым группам. Данные должны быть ежемесячными, чтобы по возможности быстро определить, где есть проблемы на предприятии 8.3.2. Статистическая форма представления Статистическая форма представления расчета на базе затрат реализации по схеме полных затрат следующая: выручка от реализации - себестоимость реализованных продукции или услуг =  производственный результат+  /- нейтральный результат = результат деятельности предприятия Производственный результат мы получаем, когда из выручки от реализации вычитаем рассчитанную по схеме полных затрат себестоимость реализованных продукции и услуг. С учетом нейтрального результата получаем результат деятельности предприятия. Расчет на базе затрат реализации в комбинации с расчетом сумм покрытия выглядит в сокращенном виде так: выручка от реализации переменные затраты реализованных продуктов = сумма покрытия - постоянные затраты= производственный результат +/- нейтральный результат = результат деятельности предприятия8.3.3. Детальное представление расчета затрат реализации по схеме полных затрат Детальное представление метода расчета на базе затрат реализации по схеме полных затрат выглядит следующим образом:
4 Производственные затраты на выпущенную продукцию 5 + Снижение запасов готовой продукции и незавершен- ного производства
цию (4 + 5 + 6) 8 + Косвенные управленческие затраты 9 + Косвенные сбытовые затраты 10= Полная себестоимость реализованной продукции (7 + 8 + 9) 1  1 = Производственный результат (3 - 10)Из брутто-выручки от реализации в расчетном периоде вычитают величины снижения выручки (скидки, бонусы, рекламации). Таким образом, мы получаем чистую выручку от реализации. Для определения производственных затрат на реализованную продукцию необходимо производственные затраты на выпущенную продукцию скорректировать на величину увеличения или уменьшения запасов готовой продукции и незавершенного производства. На базе производственных затрат на реализованную продукцию рассчитывают косвенные (накладные) затраты на управление и сбыт. Производственные затраты на реализованную продукцию с учетом косвенных затрат на управление и сбыт дают полную себестоимость реализованной продукции. Если из чистой выручки от реализации вычесть себестоимость реализованной продукции, получим производственный результат Если такие прямые затраты, как сырье и основные материалы и заработная плата основных производственных рабочих, учитывают в разрезе продуктов, то при помощи коэффициентов косвенные затраты в сфере материально-технического обеспечения и производстве можно распределить между продуктами. Так определяют производственные затраты на выпущенную в течение пе- риода продукцию или оказанные услуги. Если эту величину скорректировать на величину изменений запасов, то получим сумму производственных затрат на реализованную продукцию или оказанные услуги периода. После процентного начисления косвенных затрат в управлении и сбыте получим себестоимость реализованной продукции (услуг) Если из чистой выручки от реализации продукции (услуг) вычесть себестоимость реализованной продукции (услуг), то получим производственный результат в разрезе отдельных продуктов или услуг. 8.3.4. Детальное представление в комбинации с двухступенчатым расчетом сумм покрытия Статистическое представление расчета на базе затрат реализации в комбинации с двухступенчатым расчетом сумм покрытия приведено в табл. 46. Взаимосвязь между расчетом результата и расчетом сумм покрытия показана в табл. 46. Краткосрочный расчет результата должен быть составлен таким образом, чтобы суммы покрытия 1 и 2 определялись как ежемесячно, так и в кумулятивном виде (нарастающим итогом). 8.3.5. Подготовка точных данных для расчета результата на краткосрочный период Значения брутто-выручки от реализации по отдельным продуктовым группам в бухгалтерском учете отражаются по классу счетов 8, если применяется единая номенклатура счетов затрат Если дифференцированные данные отсутствуют, необходимо сначала организовать учет выручки по отдельным продуктовым группам. Из брутто-выручки от реализации вычитают величины снижения выручки (скидки, бонусы, рекламации) (табл. 46) Их разница дает величину чистой выручки от реализации по отдельным продуктовым группам Чистая выручка от реализации является базой для оценки переменных и специальных постоянных затрат по отдельным продуктовым группам и приравнивается по этой причине 100 %. Таблица 46 Расчет на базе затрат реализации (двухступенчатый расчет сумм покрытия)
Из чистой выручки вычитают затем переменные затраты, в которые включаются сьфье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и некоторые другие затраты, относимые при расчетах полной себестоимости к косвенным, например электроэнергия, газ и вода, фрахт, упаковка, комиссионные вознаграждения для торговых представителей, услуги со стороны и вспомогательные материалы. При расчете на базе затрат реализации необходимо, рассматривая переменные затраты, учитывать изменение запасов, которое касается только готовой продукции и незавершенного производства, оцениваемых по переменным затратам. Все переменные затраты должны учитываться ежемесячно как в целом, так и по отдельным продуктовым группам. Так, если в месяц произведено 1000 изделий и только 800 продано в течение того же месяца, необходимо в оценке изменений запасов для 200 изделий учесть прежде всего стоимость сырья и материалов и заработную плату основных производственных рабочих. В этом случае величина изменения запасов вычитается из переменных затрат и получается величина переменных затрат, соответствующая проданным в данном месяце 800 изделиям. Можно исключить из рассмотрения изменение запасов, если при расчете результата сразу же использовать значение переменных затрат реализованной продукции (услуг). В таком случае следует применять стандартизованные затраты. Сумму переменных затрат вычитают из чистой выручки от реализации, чтобы получить сумму покрытия 1 по отдельным продуктовым группам. Сумма покрытия 1 является важной регулирующей величиной, характеризующей доходность отдельных продуктовых групп. Поэтому необходимо составить ранжированную последовательность продуктовых групп в зависимости от значения процентной доли сумм покрытия в чистой выручке от реализации. Наряду с переменными затратами в разрезе продуктовых групп ежемесячно и в кумулятивном виде могут учитываться и специальные постоянные затраты. Базой для ежемесячного распределения специальных постоянных затрат по имеющимся продуктовым группам должна быть величина производственных мощностей, потребляемых данной группой. В качестве базового показателя для такого распределения подходит прежде всего величина нормо-часов, обусловливающая заработную плату основных производственных рабочих На каждом предприятии необходимо провести точное исследование с целью выбора базового показателя, который находится в прямой связи с возникновением затрат. Переменные затраты учитываются по отдельным продуктовым группам, а специальные и общие постоянные затраты могут быть определены с большой точностью только по местам возникновения затрат. Специальные постоянные затраты относятся прежде всего к таким подразделениям, как маркетинг и сбыт, производство и материально-техническое обеспечение. Величины специальных постоянных затрат вычитают из сумм покрытия 1 соответствующих продуктовых групп и получают суммы покрытия 2 по продуктовым группам. Суммы покрытия 2 - важные дополнительные регулирующие показатели для руководства предприятия. Поэтому их тоже необходимо проранжировать, чтобы четко показать сотрудникам предприятия, какие продуктовые группы должны в будущем развиваться, а по каким направлениям нужно снижать затраты. На предприятии следует определить также общие постоянные затраты. Эти затраты не связаны конкретно ни с одной продуктовой группой, поэтому они приведены только в итоговой графе таблицы для предприятия в целом. Общие постоянные затраты возникают прежде всего в следующих подразделениях предприятия: управление, финансово-экономические службы, отдел персонала, отдел контроллинга/И ВЦ и общий отдел. После вычитания суммы общих постоянных затрат из итоговой величины суммы покрытия 2 получаем производственный результат. Поскольку при расчете результата на краткосрочный период все абсолютные значения показателей и их процентных долей в чистой выручке от реализации представляются ежемесячно, а также в кумулятивном виде, руководство предприятия может на этой основе определить величину рентабельности оборота за отдельные промежутки времени. Рентабельность оборота получают делением производственного результата на выручку от реализации. В расчете результата должны независимо учитываться нейтральные доходы и расходы, которые не имеют отношения к реализации текущего хозяйственного года. Нейтральный результат получается, если из суммы всех нейтральных доходов вычесть сумму всех нейтральных расходов. Результат деятельности предприятия складывается из производственного и нейтрального результатов, причем данная информация должна представляться ежемесячно и в кумулятивном виде (нарастающим итогом), поскольку результаты подвержены сильным колебаниям в течение хозяйственного года.  Достоинства метода расчета производственного результата на базе затрат реализации:а) при использовании данного метода виден вклад каждой продуктовой группы в производственный результат; б) не требуется инвентаризация для определения изменений остатков; в) этот метод дает важную информацию для решения задач внутризаводского планирования, прежде всего для оптимизации программ производства и продаж; г) продукты, имеющие схожую структуру затрат, могут быть объединены в продуктовые группы, причем не будет утеряна важ ная информация. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||