12.00.04 Борисовой А.М.Финансово-правовой механизм государствен. Финансовоправовой механизм государственной поддержки малого и среднего предпринимательства
 Скачать 1.86 Mb.
|
|
§ 3. Меры налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства в субъектах Российской Федерации Наиболее важным фактором достижения системного и наступательного социально-экономического развития государства является применение налоговых инструментов повышения мотивации субъектов малого и среднего бизнеса. Мотивация на развитие малого и среднего бизнеса посредством налогообложения может оказывать влияние на следующие сферы: 1) социальная сфера, влияние которой заключается в обеспечении занятости части населения, создании новых рабочих мест, росте доли экономически активного населения, улучшении условий жизни за счет предпринимательских доходов, сглаживании диспропорций развития в благосостоянии различных социальных групп населения; 2) финансовая сфера, включающая в себя финансовое обеспечение предпринимателей и членов их семей, выплату заработной платы наемным работникам и, как следствие, налоговыми отчислениями на доходы физических лиц; 3) бюджетная сфера, предполагающая поступление налогов и платежей в бюджетную систему, обеспечение собственной доходной базой субфедеральных и местных бюджетов; 4) экономико-стимулирующая сфера. Для государства первостепенной экономической и социальной значимостью выступает вопрос устойчивого и планового развития малого и среднего бизнеса. 149 Именно жизнеспособный и конкурентный сектор малого и среднего предпринимательства обеспечивает здоровую конкурентную среду, а также не допускает монополизацию рынка. При этом по данным социологических опросов одной из главных проблем является уровень налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства. Государство преследует цель, заключающуюся в стимулировании притока предпринимателей в сектор малого и среднего предпринимательства. Финансовый кризис вынудил принять ряд изменений в налоговое законодательство, позволивших снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, а также сделать доступной применение упрощенной системы налогообложения. Кроме того, удалось расширить возможности патентной системы применительно к индивидуальным предпринимателям и упростить налоговое администрирование. Вместе с тем, это привело к ряду проблем, в частности с 2012 г. совокупная ставка пришедших на смену единому социальному налогу в 2010 г. взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования), увеличилась более чем в 2 раза. Это не могло не отразиться на деятельности малого и среднего предпринимательства. В особенности пострадал малый бизнес. Так, согласно официальным данным, более 500 тыс. индивидуальных предпринимателей прекратили свою деятельность. Немалое значение в этом сыграло отсутствие налоговой поддержки. Задачей государственной налоговой политики является устойчивое и плановое развитие субъектов малого и среднего предпринимательства и, соответственно, увеличению поступлений налоговых платежей в бюджет. В свою очередь, объемы поступающих налоговых отчислений от субъектов малого и среднего предпринимательства формируют государственные финансовые ресурсы и в последующем выступают в качестве средств экономического влияния на динамику, структуру и стимулирование общественного производства. Согласно данным о поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации ФНС России, приведенным в аналитическом обзоре ФНС России, в целом их объем увеличился 150 на 9,4 % и достиг показателя в 7,6 трлн руб. и это несмотря на слабые макроэкономические показатели. Доля поступлений в региональные бюджеты в общей структуре консолидированного бюджета Российской Федерации составила 52 %. Необходимо также отметить стабильный рост налоговых доходов в региональные бюджеты. Для малого и среднего бизнеса такая оптимальная система налогообложения, которая с одной стороны мотивирует деловую активность предпринимателей, а с другой – обеспечит доступный и эффективный механизм исчисления и уплаты налогов. В этой связи снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса являются особо актуальными и значимыми с позиции мотивации развития малого и среднего предпринимательства. Таким образом, налоговая политика в сфере поддержки малого и среднего предпринимательства представляет собой комплекс мер, направленных на усиление государственной поддержки данного сектора экономики, создания благоприятного климата для прогрессивного и планового развития малого и среднего предпринимательства. Среди инструментов финансово-правовой поддержки субъектов малого среднего бизнеса особое место занимают налоговые льготы, однако, как отмечалось выше, они не предусмотрены для субъектов малого и среднего предпринимательства. Данное обстоятельство выступает сдерживающим фактором для развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Это и вызывает особый интерес как у ученых-юристов, так и практических деятелей. В зарубежной практике применяются варианта налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса: 1) единая льготная система налогообложения для среднего предпринимательства (как правило, включает в себя налог на прибыль и НДС); 2) общая система налогообложения с применением специальных режимов. 151 Зарубежными партнерами, как правило, применяется первый подход, в связи с тем, что он позволяет структурировать систему и сократить разрыв между средним и крупным бизнесом. Так, например в США действует корпорационный налог, который в зависимости от дохода субъекта малого и среднего предпринимательства может составлять от 15% до 34%. В соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов предусмотрены следующие мероприятия по мотивации развития субъектов малого и среднего предпринимательства с применением специальных налоговых режимов. В связи с чем, с целью налогового стимулирования развития малого и среднего предпринимательства предлагается внесение следующих изменений в специальные налоговые режимы: 1) расширение перечня видов деятельности, по которым возможно применение патентной системы налогообложения; 2) наделение правом пользования 2-летними «налоговыми каникулами» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, занятых в сфере бытовых услуг; 3) наделение субъектов Российской Федерации правом снижения налоговых ставок для налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента с учетом категории налогоплательщика и видов осуществляемой предпринимательской деятельности; 4) наделение представительных органов муниципальных образований, законодательных органов городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя правом уменьшения ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 % с учетом категории налогоплательщика и видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Специальные налоговые режимы представляют собой замену единым налогом уплату налога на доходы физических лиц для индивидуальных 152 предпринимателей (налога на прибыль организаций), налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза на территорию Российской Федерации товаров, осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества), налога на имущество. В соответствии с Налоговым кодексом в Российской Федерации применяется пять специальных налоговых режимов, а именно: 1) упрощенная система налогообложения; 2) единый сельскохозяйственный налог; 3) патентная система налогообложения; 4) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 5) система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции. Применение специальных налоговых режимов к субъектам малого и среднего предпринимательства обусловлено тем, что при исчислении налогов учитываются различия в экономическом статусе налогоплательщиков и сфере их деятельности. Как правило, наиболее привлекательными для малого и среднего бизнеса являются упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации для указанных субъектов устанавливается упрощенная система налогообложения. Термин «упрощенная система налогообложения» получил юридическое закрепление в 1995 году утратившим в настоящее время свою силу Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Данным законом были закреплены принципы применения упрощенного режима, регламентировано право выбора системы налогообложения, а также обозначены критерии субъектов, не имеющих права на использование упрощенной системы налогообложения. Следующим значимым шагом на пути построения доступной экономики и ее 153 либерализации, в том числе в вопросах обеспечения поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства явилось нормативное введение в Российской Федерации такого понятия, как специальный налоговый режим. Некоторые ученые, в числе которых и Ю.А. Крохина, считают, что содействие развитию малого бизнеса в связи с его особой ролью в реформирующейся российской экономике и было целью данного закона 1 Вместе с тем, при применении норм указанного закона возник ряд трудностей, поставивших под сомнение достижение целей, ради которых он был создан, в том числе нечеткое определение порядка формирования налоговой базы из-за абстрактности перечня расходов, уменьшающих налоговую базу. Основная дискуссия возникла вокруг положений п. 3 ст. 1, в соответствии с которым происходит замена обязанности по уплате подоходного налога при применении упрощенной системы налогообложения на обязанность по уплате стоимости патента, получаемого предпринимателем. При этом, для организаций единый налог означал освобождение от уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов. Как следствие, такая норма ввиду отсутствия гарантий освобождения от уплаты иных налогов являлась дискриминирующей для индивидуальных предпринимателей. В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 9 октября 2001 г. № 1321/01 по делу № А51-4367/00-16- 1161 введение налога с продаж (ныне упразднен) не должно было рассматриваться как ухудшающая положение налогоплательщика норма. Такое мнение высшего органа основывалось на том, что по своей сути плательщиками налога с продаж являются потребители и это не ущемляет интересов предпринимателей- налогоплательщиков. Принятие главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (Налог на добавленную стоимость) и данные в связи с этим Министерством финансов Российской Федерации разъяснения обязали налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей уплачивать налог на 1 Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 417. 154 добавленную стоимость. Это породило новые споры и стало предметом разрешения Конституционного Суда Российской Федерации, в последствии признавшим п. 3 ст. 1 Федерального закона № 222-ФЗ противоречащим Конституции РФ из-за несоответствия конституционному принципу добросовестной конкуренции 1 В главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации регламентируются вопросы применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства, а также определяются критерии отнесения к таковым: величина доходов за последние девять месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему; численность работников. Однако, данные критерии не совсем совпадают с тем, которые регламентированы Законом о развитии, что, в свою очередь, подтверждает тот фак, что не все субъекты малого и среднего предпринимательства могут перейти на упрощенную систему налогообложения. С начала 2013 года на законодательном уровне решена важная задача, стоявшая перед желающими применять упрощенную систему налогообложения субъектами. Проблема заключалась в том, что между Министерством финансов Российской Федерации, судами и Федеральной налоговой службой возникали разногласия по вопросу методики подсчета величины дохода. Вместе с тем, согласно комментариям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации требования статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации являются императивными. Данная ситуация по своей сути ущемляла и нарушала права налогоплательщиков 2 Сегодня многими субъектами Российской Федерации предусмотрена реализация права перехода на упрощенную систему налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет организациям и индивидуальным 1 О проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов РФ, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения в связи с жалобами граждан : Постановление Конституционного Суда от 19 июня 2003 г. № 11-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4. 2 Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. № 1. 155 предпринимателям право добровольного перехода к упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения, в качестве исключений выступают случаи, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Для налогоплательщиков, вернувшихся ввиду утраты права на упрощенную систему на общий налоговый режим, установлен годовой срок, после которого они вновь могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Малый и средний бизнес, использовавший упрощенную систему налогообложения, ранее освобождался от обязанности вести бухгалтерский учет. Согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, утратившей силу, «налогоплательщики были обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации». Вместе с тем, от обязанностей налогового агента такие субъекты не освобождались. Сегодня, на указанные субъекты экономической деятельности возложена обязанность ведения бухгалтерского учета. Кроме того, ведение бухгалтерского учета не является отрицательным фактором, потому как может возникнуть необходимость в данных о перемещениях денежных средств, в том числе стоимости закупленных материалов, расчетов с потребителями и контрагентами и других. Также ведение бухгалтерского учета освободит от трудоемкого восстановления данных на случай если предприниматель примет решение или будет вынужден вернуться общему режиму налогообложения. Неспроста в статье 6 Закона о бухгалтерском учете, действующем с 1 января 2013 года, определен перечень субъектов, которым ведение бухгалтерского учета не обязательно. Среди таковых индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой и находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение 156 организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства. Однако, они освобождаются от ведения учета только в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. В свою очередь, в случае, когда налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения выбраны доходы устанавливается налоговая ставка в 6%. Вместе с тем, в зависимости от категорий налогоплательщиков субъекты Российской Федерации своими законами могут устанавливать ставки налогов в пределах от 1 до 6%, а также в отдельных случаях – 0%. В случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Субъекты в зависимости от категорий предпринимателей вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%. Исключение составляют Республика Крым и город федерального значения Севастополь, которые вправе соответствующими законами уменьшить налоговую ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговым кодексом Российской Федерации, кроме общего и упрощенного режимов налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса представляется возможность перехода на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). При таком режиме налоговая база зависит от количества работников, площади помещения, количества транспортных средств и других. Особенность также заключается в том, что, в отличие от упрощенной системы налогообложения, переход на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности обязателен для подпадающих под него субъектов. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлен для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих облагаемую единым налогом предпринимательскую деятельность в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, в которых введен единый налог. На образованных согласно Федеральному закону от 157 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» розничных рынках налогоплательщиками по сферам бизнеса выступают компании, управляющие рынком. При установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исчисления его суммы учитываются следующие величины и показатели: объектом налогообложения является вмененный доход субъекта предпринимательской деятельности; налоговой базой является его величина, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по конкретному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины характеризующего данный вид деятельности физического показателя; периодом для исчисления налогового платежа является квартал; налоговая ставка в размере 15% от величины вмененного дохода. Налогоплательщик обязан уплатить налог по итогам налогового периода, но не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за ним. Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в Москве единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может устанавливаться на период до двух лет со дня изменения ее границ в отдельных муниципальных образованиях, которые в последствии включены в состав города, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения в них действовала на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов. Следующий режим налогообложения – патентная система налогообложения, которая применяется на территории конкретных субъектов Российской Федерации на основании соответствующих законодательных актов. При этом индивидуальным предпринимателям дано право применения данного режима налогообложения наряду с другими (общим и специальными режимами). 158 Патентная система налогообложения (глава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации) введена с 1 января 2013 года Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ 1 . До этого действовала утратившая в настоящее время силу статья 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, причисляющая патентную систему в число разновидностей упрощенной системы налогообложения. Сегодня патентная система имеет статус самостоятельного специального налогового режима и на замену стоимости патента пришел единый налог. Виды экономической деятельности, подпадающие под применение патентной системы, регламентированы и перечислены в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации. В свою очередь, пунктом 3 указанной статьи закреплен понятийный аппарат. Патентная система не может быть применена к предпринимателям, осуществляющим деятельность в соответствии с пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) или же договора доверительного управления имуществом. Патент действует на период от одного месяца до одного года. Предприниматель сам определяет срок патента. Вместе с тем, применение патентов в предпринимательской деятельности влечет за собой ряд ограничений, например: индивидуальный предприниматель, выбравший патентную систему, может нанять до 15 сотрудников, включая привлечение по договорам гражданско- правового характера; определен подлежащий индексации объем годового дохода индивидуального предпринимателя, который составляет от 100 000 руб. 1 000 000 руб. 1 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ. Рос. газета. № 14. 2012. 159 Пределы размеров потенциально возможного к получению дохода (от минимального до максимального) начиная с 2014 года будет ежегодно корректироваться на устанавливаемый на соответствующий календарный год коэффициент-дефлятор 1 Потенциальный доход может также устанавливаться субъектами Российской Федерации в зависимости от: средней численности наемных работников; количества транспортных средств; количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности согласно п. 2 ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, когда индивидуальным предпринимателем уплата налогов осуществляется по двум режимам (патентной и упрощенной системам) исчисление величины доходов для соблюдения требований режимов производится по доходам, учитываемым обоими указанными режимами. Особенностью является тот фак, что объем фактически полученной выручки не влияет на исчисляемую сумму налога. Предприниматель не ограничен в получении нескольких патентов на один или на разные виды деятельности на территориях разных субъектов Российской Федерации. Налоговый орган в течение пяти дней со дня подачи заявления на получение патента обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить об отказе в его выдаче в случаях: 1) несоответствия вида предпринимательской деятельности, указанного в заявлении, перечню видов, для которых территории данного субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения; 2) срок, указанный в заявлении, не соответствует нормам действия патента 2 ; 1 Пункт 9 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации. 2 Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (см. п. 5 ст. 346.45 НК РФ). 160 3) отсутствует законное основание для перехода на патентную систему налогообложения; 4) у налогоплательщика имеется недоимка по налогу, уплачиваемому в соответствии с патентной системой налогообложения. Для перехода на патентную систему необходимо подать заявление не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ее применения. Дата постановки на учет в налоговом органе является датой начала действия патента. По такой системе устанавливается ставка налога равная 6 %. Отчетным налоговым периодом является либо календарный год, либо срок, на который выдан патент. Согласно пункту 2 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации если индивидуальный предприниматель собирается вести деятельность, подпадающую под патент, в субъекте Российской Федерации, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, ему требуется вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет. Индивидуальный предприниматель, использующий патентную систему налогообложения, освобождается от представления в налоговый орган налоговой декларации, т.к. налоговый учет в таком случае осуществляется путем ведения книги учета доходов. Такие книги учета доходов предусмотрены для каждого полученного патента, без учета особенностей его получения. Согласно вступившему 1 января 2013 г. в силу Закону о бухгалтерском учете, сфера действия которого распространяется и на индивидуальных предпринимателей. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 6 указанного закона индивидуальные предприниматели, осуществляющие учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством, вправе не вести бухгалтерский учет. Соответственно, предприниматели, являющиеся субъектами патентной системы налогообложения и ведущие налоговый учет доходов, бухгалтерский учет могут не вести. 161 Применение патентной системы позволяет предпринимателям не пользоваться контрольно-кассовой техникой и выдавать по требованию клиента документ, например, товарный чек или квитанцию, подтверждающих прием денежных средств 1 Указанными субъектами могут осуществляться наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно- кассовой техники 2 Законодателем регламентирован перечь случаев, когда индивидуальные предприниматели лишаются права на использование патентной системы налогообложения: неуплата налога в установленные сроки; при количестве наемных работников, превышающем установленное количество (15 человек) в течение налогового периода; если сумма доходов от реализации, по которым применяется патентная система, превышает 60 млн руб. 3 Для сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена система налогообложения (единый сельскохозяйственный налог; далее - ЕСХН) пре и применяется наряду с иными регламентированными национальным налоговым законодательством режимами налогообложения. Являющимся сельскохозяйственными товаропроизводителями организациям и индивидуальным предпринимателям дано право на добровольный переход на уплату единого сельскохозяйственного налога. Такие налогоплательщики не облагаются следующими налогами: налог на прибыль организаций (за некоторым исключением), налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, 1 Это право предусмотрено в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». 2 Письмо ФНС России от 18 февраля 2013 г. № АС-4-2/2696@ «Об изменениях в законодательстве Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники». 3 Пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации. 162 подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области). Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН, в свою очередь, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности, за некоторым исключением; налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая налог, уплачиваемый при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны в особой экономической зоне - Калининградской области). Законодателем определен круг предпринимателей, которые не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. К таким субъектам относятся: бюджетные, казенные, автономные учреждения, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере производства подакцизных товаров; организации, занимающиеся организацией и проведением азартных игр. В таком случае налогом облагается разница между общими доходами и величиной расходов, а календарный год выступает налоговым периодом. При этом отчетный период наступает каждые 6 месяцев, а ставка налога устанавливается в размере 6%. Исключениями являются Республика Крым и город федерального значения Севастополь, законами которых налоговая ставка в отношении налоговой базы по экономической деятельности, осуществляемой на своих территориях, для всех или отдельных категорий налогоплательщиков может быть уменьшена. 163 Кроме того, государством запущены меры по снижению затрат на налоги, в соответствии с которыми в первые годы предпринимательской деятельности предприятиям могут предоставляться институт «налоговых каникул». Подобные меры распространены и в зарубежной экономике. Так, в Соединенных Штатах Америки на первом году работу предпринимателем предоставляются льготы до 50%; в Германии налог на прибыль во время финансового кризиса был уменьшен с 39% до 30% и практически в два раза были снижены отчисления в фонды социального страхования; во Франции в первые два года функционирования предприниматели не платят налоги в местные бюджеты и налоги на акционерные общества. По мнению ряда ученых, экономике Российской Федерации пошло бы на пользу применение указанного опыта зарубежных коллег, в особенности по приоритетным отраслям экономики. Кроме того, в налоговой политике следует предусмотреть возможность установления налоговых льгот инвесторам, вкладывающим в малый и средний бизнес. Согласно Докладу Всемирного банка из Центра глобальной практики по вопросам макроэкономической, торговой и инвестиционной политики (MTI) перераспределительный эффект системы налогов и пособий в России значительно уступает ряду стран Евросоюза. Всемирный банк на основе разработанной микроимитационной модели дал оценку перераспределительному эффекту российской системы налогов и пособий, откалибровав ее для российского контекста на основе методики EUROMOD. Получившаяся в результате модель RUSMOD является первой полномасштабной российской моделью, имитирующей действующие меры денежно-кредитной политики в сфере налогообложения, которые применяются в Российской Федерации в отношении выборки, репрезентативной для всей страны 1 1 Более подробная информация приведена в работе Matytsin, M., Popova, D., & Freije, S. (2019). RUSMOD – A Tool for Distributional Analysis in the Russian Federation. World Bank Policy Research Working Paper, (8994). 164 На рисунке 1 представлена сравнительная схема перераспределительного эффекта системы прямых налогов и пособий в России и ряде стран Евросоюза 1 Рисунок 1. Схема перераспределительного эффекта системы прямых налогов и пособий в России и ряде стран Евросоюза Россия, как Латвия и Болгария, по общему воздействию прямых налогов и трансфертов близка только к странам Евросоюза с самым низким уровнем перераспределения доходов. Притом, что во многих странах Евросоюза основным инструментом сокращения неравенства доходов выступают прямые налоги (как правило, прогрессивный налог на доходы физических лиц) и пособия, выплачиваемые на основе обоснования нуждаемости. В отличие от ряда стран Евросоюза наша национальная система налогообложения не обеспечивает должного влияния на сокращение уровня бедности в стране. По своей сути реализация мер налоговой политики показатель относительной бедности, которая для обеспечения сопоставимости с методикой Евросоюза определяется как доля населения с располагаемыми эквивалентными доходами ниже 60% от медианного дохода, сокращается наполовину. Несмотря на то, что данный показатель меньше среднего уровня большинства стран Евросоюза, он все-таки выше, чем в 9 из 28 членов Евросоюза (рисунок 2). 1 Источник: статистика EUROMOD-2017 и расчеты авторов, выполненные с помощью модели RUSMOD для 2017 года и данных РМЭЗ-ВШЭ за 2016 год. 165 Рисунок 2. Схема перераспределительного эффекта системы прямых налогов и пособий в России и ряде стран Евросоюза Начиная с апреля 2020 г. по поручениям Президента и Правительства Российской Федерации Федеральная налоговая служба Российской Федерации реализует меры поддержки налогоплательщиков на время снижения уровня экономической и потребительской активности, в связи с ухудшением эпидемиологической обстановки в стране. Указанные меры также, по нашему мнению, входят в число новых инструментов финансово-правового механизма обеспечения государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. В апреле 2020 года Правительством Российской Федерации приняты меры по обеспечению устойчивого развития экономики (Постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409, в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 № 570), согласно которым для субъектов малого и среднего предпринимательства, в частности организаций и индивидуальных предпринимателей, ведущих деятельность в наиболее пострадавших отраслях по перечню Правительства Российской Федерации, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в Реестр малых и средних предпринимателей, продлевается срок уплаты: на 6 месяцев налога на прибыль, УСН, ЕСХН за 2019 год; налогов (авансовых платежей по налогу) за март и I квартал 2020 г., за исключением НДС, 166 налог на профессиональный доход, налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента; на 4 месяца налогов (авансовых платежей по налогу) за апрель – июнь, за II квартал и первое полугодие 2020 г. Исключения: НДС и НДФЛ, уплачиваемый через налогового агента; налога, исчисляемого по патентной системе налогообложения со сроком уплаты II квартал 2020 г.; на 3 месяца налога на доходы физических лиц за 2019 год, взимаемого с индивидуальных предпринимателей в соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сроки авансовых платежей по уплате транспортного налога, налога на имущество организаций и земельного налога (в регионах, в которых установлены авансовые платежи) продлеваются: за I квартал 2020 года – до 30 октября 2020 г.; за II квартал 2020 года – до 30 декабря 2020 г. Продлевается срок уплаты страховых взносов: на 6 месяцев: за март – май 2020 г.; на 4 месяца: за июнь и июль 2020 г., а также исчисленных индивидуальным предпринимателем за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей. Уплата сумм указанных платежей производится равными частями в размере 1/12 указанной суммы ежемесячно, не позднее крайнего числа, с месяца, следующего за отчетным, в котором наступает продленный срок уплаты страховых взносов. Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов (авансовых платежей), страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей: ведущих деятельность в наиболее пострадавших отраслях по перечню Правительства Российской Федерации; предоставивших отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды торговых объектов недвижимого имущества согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 439. 167 Перечень указанных арендодателей формируется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и направляется в налоговый орган. В него подлежат включению налогоплательщики, которые одновременно соответствуют следующим критериям: основной код ОКВЭД на 1 марта 2020 г. - 68.2 «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом»; налогоплательщику принадлежит на праве собственности торговый объект недвижимого имущества, отвечающий установленным требованиям. Помимо федеральных мер для субъектов малого и среднего предпринимательства принимаются и региональные меры налогового стимулирования. Предлагается рассмотреть на примере г. Москвы. Постановлением Правительства Москвы от 24 марта 2020 г. № 212-ПП «О мерах экономической поддержки в условиях режима повышенной готовности» (в редакции постановления Правительства Москвы от 31 марта 2020 г. № 273-ПП «О внесении изменения в постановление Правительства Москвы от 24 марта 2020 г. № 212-ПП») продлены срока уплаты за I квартал 2020 года до 31.12.2020 авансовых платежей по налогу на имущество организаций и земельному налогу налогоплательщикам, занимающимся бизнесом в сфере туризма, торговли, культуры, общественного питания, физической культуры и спорта, организации досуга, предоставления гостиничных услуг, а также бытовых услуг населению; торгового сбора. Организациям – собственникам зданий и помещений, используемых для размещения торговых объектов, в том числе торговых центров (комплексов); объектов общественного питания; объектов бытового обслуживания – при условии снижения данными организациями арендаторам помещений арендных платежей (арендной ставки) не менее чем на двукратный размер суммы налога на имущество организаций, земельного налога, арендной платы за землю по данному объекту недвижимости за соответствующий период и не менее чем на 50% изначально действовавшей арендной ставки, за период с 1 числа месяца приостановления деятельности данных организаций в соответствии 168 с указом Мэра Москвы до последнего календарного дня месяца, в котором завершилось приостановление деятельности, но не ранее 1 июля 2020 г., предоставляются меры поддержки в объеме суммы налога на имущество организаций, земельного налога, арендной платы за землю по данному объекту недвижимости за соответствующий период. Например, в Московской области 1 организации, включенные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2004 года № 872 в перечень федеральных медицинских и оздоровительных учреждений и осуществляющие свою деятельность на территории Московской области, освобождены от уплаты налога на имущество в отношении объекта основных средств, принятого на бухгалтерский учет, в течение 7 последовательных периодов налогообложения. Организации, на балансе которых учтены здания или помещения, используемые для размещения торговых объектов, в том числе торговых центров, а также объектов общественного питания и бытового обслуживания, освобождаются от уплаты налога на имущество с 1 марта по 31 декабря 2020 года. Для этого необходимо соблюсти следующие условия: - снижение всем арендаторам помещений и площадей, деятельность которых приостановлена в соответствии с постановлением Губернатора Московской области от 12.03.2020 № 108-ПГ, арендной платы за период с 1-го числа месяца приостановления их деятельности до последнего календарного дня месяца, в котором завершилось приостановление деятельности, но не ранее 01.07.2020, не менее чем на двукратный размер суммы налога на имущество организаций по этому объекту недвижимости и земельного налога за земельный участок, на котором расположен объект недвижимости, за период действия режима повышенной готовности и не менее чем на 50% размера арендной платы, установленного на начало периода действия режима повышенной готовности, в объеме, не превышающем размер налога на имущество по соответствующему объекту недвижимости в период действия режима повышенной готовности; 1 Закон Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ. 169 - направление высвобожденных средств на развитие организации и социальную защиту работников организации. Налоговая льгота не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых применены налоговые преференции по налогам на имущество организаций, предусмотренные иными статьями Закона от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ. В Санкт-Петербурге 1 налоговая ставка по упрощенной системе налоогообложения понижена с 1 января по 31 декабря 2020 г. до: трех процентов, в случаях, когда доходы являются объектом налогообложения; пяти процентов – объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Пониженные ставки предусмотрены для налогоплательщиков, отвечающих одновременно следующим условиям: основным видом деятельности по ОКВЭД является вид экономической деятельности в соответствии с разделом I, разделом R (за исключением 92); кодами 49.39, 59.14, 79, 82.30, 85.4, 86.90.4, 88.91, 95, 96.01, 96.02, 96.04; размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга (наемных работников индивидуального предпринимателя), за 2020 г. равен размеру минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующему в 2020 г., или превышает его. Кроме того, в 2020 г. освобождены от исчисления и уплаты авансовых платежей по земельному налогу субъекты МСП, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в соответствии с разделом I; разделом R (за исключением 92); кодами 59.14, 79, 82.30, 85.41, 86.90.4, 88.91, 95, 96.01, 96.02, 96.04 ОКВЭД. Мера предоставляется при условии, что размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, за 2020 г. равен размеру 1 Закон Санкт-Петербурга от 5 мая 2009 г. № 185-36. 170 минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующему в 2020 г., или превышает его. В Ленинградской области до 31 декабря 2020 года участники консолидированной группы налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по коду ОКВЭД 19.2, освобождены от обязанности уплаты налога на имущество организации. Собственникам недвижимого имущества предоставляется право уменьшить сумму налога на имущество, исчисленную за налоговый период 2020 г., на сумму снижения (освобождения от уплаты) арендной платы арендаторам, на деятельность которых распространяются ограничения, установленные в связи со сложившейся эпидемиологической ситуацией и распространением коронавирусной инфекции (COVID-19). На сегодняшний день по упрощенной системе налогообложения установлена налоговая ставка в размере 1% в тех случаях, когда объектом налогообложения выступают доходы налогоплательщиков, ведущих предпринимательскую деятельность по следующим направлениям в соответствии с ОКВЭД: коды 47.19, 47.51, 47.54, 47.59, 47.6, 47.71, 47.72, 47.76, 47.77, 47.78, 47.82, 47.89, 49.3, 49.4, 55, 56, 79, 81.22, 82.3, 85, 86.90.4, 88.91, 90, 93, 95, 96.01, 96.02, 96.04 1 Кроме того, самозанятым в соответствии с Правилами предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий физическим лицам в условиях ухудшения ситуации в результате эпидемиологической ситуации, сложившейся из-за новой коронавирусной инфекции, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29 мая 2020 г. № 783 предусмотрен возврат сумм налога на профессиональный доход, уплаченных за 2019 год. Применявшие в 2019 году режим «Налог на профессиональный доход» физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, вправе получить субсидию в размере уплаченного ими налога на профессиональный доход за 2019 1 Областной закон Ленинградской области от 12 октября 2009 г. № 78-ОЗ. 171 год по состоянию на 30 апреля 2020 года. Субсидия предоставляется единовременно в беззаявительном порядке на банковские карты. По нашему мнению, предлагаемые ФНС России по отсрочкам обязательных платежей меры не достаточны для субъектов малого и среднего предпринимательства и не принесут впоследствии эффекта как от поддержки, ввиду того, что объем оборотов субъектов малого и среднего предпринимательства может привести их к невозможности своевременного и полного внесения обязательных платежей. Предлагается ограничить на период до конца 2020 года, с возможностью продления до конца 2021 года применение штрафных санкций за несвоевременное представление налогоплательщиками, налоговыми агентами налоговых деклараций, расчетов, уведомлений, сведений, иных документов (в частности в отношении КИК с учетом карантинных мер в других странах); начисление пени на суммы неуплаченных/несвоевременно исполненных обязательствах по налогам, сборам и страховых взносам. При этом до конца 2021 года предоставить для субъектов малого и среднего предпринимательства налоговые каникулы (перенос сроков уплаты) в части уплаты налогов и страховых взносов в бюджет (во внебюджетные фонды), с дальнейшей рассрочкой по их уплате, либо рассмотреть возможность снижения налоговых ставок. При этом, с целью оптимизации процесса одобрения «налоговых каникул» целесообразно было бы нормативно закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации автоматическое введение налоговых каникул в случае принятия соответствующим органом государственной власти положительного решения о временной приостановке деятельности. Также одной из мер стимулирующего характера может быть на период до конца 2020 года в случае вынужденного простоя организаций (временной приостановки работы предприятия) признание расходов, понесенных за период такого простоя, внереализационными расходами – конкретизировать пп. 4 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому к внереализационным расходам приравниваются убытки, в частности, потери от 172 простоев, которые не компенсируются ввиду не зависящих от «виновников» причин. К таким причинам относится и ситуация с распространением новой коронавирусной инфекции. Представляется интересным для сравнения зарубежный опыт по налоговой поддержке предпринимателей. Так, в Италии приостановлены выплаты налогов и других сборов для отраслей и профессий, наиболее пострадавших от кризиса; продлены сроки уплаты налогов для граждан и компаний, которые находятся в так называемых «красных зонах». Компании получают налоговый зачёт в размере 50 процентов на расходы, связанные с дезинфекцией, например, ежедневной уборкой, приобретением масок и осуществлением других превентивных мер, позволяющих остановить распространение инфекции. Запуск новых мероприятий по взысканию задолженности в настоящее время приостановлен. Снижены налоги и взносы для всех предпринимателей в сильно пострадавших секторах (туризм и отдых, транспорт, рестораны и бары, культура, спорт, образование, мероприятия) и для предприятий, стоимостью менее 2 миллионов евро, которые включают: (а) приостановку уплаты НДС и взносов в марте, (б) 60% налоговой льготы по коммерческой ренте, (в) 50% налоговой льготы на расходы по санитарии, (г) вычет пожертвований на коронавирусную инфекцию; (д) приостановление истечения требований по налоговым платежам и налоговые декларации. В Австралии предоставлены отсрочки налоговых платежей, их реструктуризация, возврат прошлых платежей, отсрочка взыскания с должников, включая отсрочки по выплатам штрафов. Безналоговая оплата наличными до 100 000 австралийских долларов для предприятий с оборотами ниже 50 млн австралийских долларов, а также для некоммерческих благотворительных организаций. Платежи, подлежащие оплате 23 января или позднее, могут быть отложены на срок до 6 месяцев. Это включает в себя платежи, связанные с отчетами о деловой активности, оценками подоходного налога, налогами на 173 дополнительные льготы и акцизами. Компании также могут изменить свою сумму рассрочки платежа (PAYG) до нуля за квартал марта 2020 года (срок погашения в апреле). Компании, которые меняют сумму взноса PAYG на ноль, также могут потребовать возмещение за любые взносы, которые были оплачены в кварталах сентября 2019 года и декабря 2019 года. АТО приостанавливает жесткие и более активные действия по взысканию долгов, выдачу уведомлений о штрафных санкциях и автоматическое повторное поднятие непогашенных долгов. Большинство кредитов налогоплательщиков автоматически возвращаются без вмешательства. Большинство возвратов автоматически выдаются в течение 6 дней. Что касается проверок, то в большинстве случаев АТО приостанавливает любую новую аудиторскую деятельность. Однако он будет управлять существующей деятельностью в каждом конкретном случае. Францией предоставлена отсрочка выплаты налогов и социальных сборов до конца марта 2020 года по запросу компании, выплаты долгов и страховых взносов по взятым кредитам, приостановлены штрафы за задержки оплаты в государственных контрактах, отсрочка выплат по уплате налогов компаниям и ускоренного возврата налоговых льгот (НДС и НДС). Осуществляется отсрочка и отмена налогов и взносов в систему социального обеспечения для компаний и независимых работников, сталкивающихся с трудностями. В Германии действует отсрочка налоговых платежей по запросу компании. Приостановленные взыскания задолженности, штрафы за несвоевременную оплату будут отменены до 31 декабря 2020 года. Испания отложила налоговые расходы для малого и среднего предпринимательства и самозанятых, Словакия отменила выплаты социальных и медицинских взносов для самозанятых на три месяца и ввела их компенсацию в течение следующих 18 месяцев. В США осуществляется отсрочка налоговых платежей для лиц и предприятий, которые испытывают негативное влияние вспышки вируса до 3-х месяцев, отсрочка по налогу на заработную плату социального страхования в Службу внутренних доходов до 1 января 2021 года. 174 Однако Белоруссия и Финляндия мер налогового стимулирования для субъектов малого и среднего предпринимательства и иных предпринимателей не приняли. Подводя итог, необходимо отметить, что в нормативных правовых актах по реализации Нацпроекта малого и среднего предпринимательства отсутствует возможность размещения информации в публичном пространстве о реализуемых объемах выдачи льготного финансирования, что влечет невозможность осуществления надзора и контроля в рассматриваемой области, реализации принципа открытости. Предлагается обеспечить отслеживание в режиме реального времени информации с агрегированием данными по количественным, географическим, секторальным и отраслевым критериям получателей поддержки. Для получения кредитной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в рамках Нацпроекта малого и среднего предпринимательства возможно направлять объем средств на льготное кредитование только тем субъектам малого и среднего предпринимательства, которые обеспечивают рост занятых, а высвободившееся средства направить на иные мероприятия, предполагающие прозрачную реализацию, достижение цели Указа Президента РФ и цифровые инструменты контроля за оказываемой кредитной поддержкой. В целях исполнения Нацпроекта малого и среднего предпринимательства и Стратегии развития малого и среднего предпринимательства автор предлагает обеспечить «единое окно» по подаче заявок на получение льготного финансирования с подключением всех банков- участников программы. Помимо этого, стимулирующей мерой можно предложить дополнительные критерии для заемщиков – субъектов малого и среднего предпринимательства, а именно: после получения поддержки заёмщик – субъект малого и среднего предпринимательства обеспечивают прирост занятых и рост оборота. Данный подход, по мнению автора, обеспечит целевое расходование средств с точки зрения верхнеуровневых показателей Нацпроекта малого и среднего предпринимательства. Доказано отсутствие подтвержденной связи между |