Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
санкции В зависимости от вида и размера совершенного правонарушения в области налоговых правоотношений действующее законодательство предусматривает три вида ответственности: — экономическую (финансовую) — в виде налоговых санкций; — административную — в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях; — уголовную — в соответствии суголовным законодательством РФ Виды ответственности распределяются по категориям ответчиков следующим образом. ?????????????? ??????????????? 116 ????????? ????? ?????????? ?? ???? ? ????- ????? ?????? — ????? 90???? 5000 ???. 10000 ???. 117 ??????? ???????????? ??? ?????????? ?? ???? ? ????????? ?????? — ????? 90 ???? 10% ?? ???????, ?????????? ? ????- ??? ?????????? ??????? (?? ????? 20000 ???.) 20% ?? ???????, ?????????? ? ????- ??? ?????????? ??????? 118 ????????? ????? ?????????????? ???????? ?? ???????? ? ???????? ????? ? ????? 5000 ???. ????????? ?????????? ???? ??????????????? ?????????? ???? ?????????, ????????????????, ????????? ??????????? ?????????, ???????????????? ??????????? ???? ??????????? ????????????????, ????????? Налоговая санкция (ст. 114 НК) — мера ответственности за совершение налогового правонарушения, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 НК. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Таблица Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции 69 ??. ?????????????? ??????????????? 119 ??????????????? ?????????? ? ????????????? ????? — ????? 180 ???? 5% ????? ??????, ?????????? ??- ???? ?? ?????? ?????? ? ???????? ????? ?? ??? ?????????????? ??? ?? ??????????????. (?? ????? 30%, ??- ????? 100 ???.) 30% ????? ?????? ?????????? ????- ?? + 10% ????? ?????? ?? ?????? ?????? ??? ???????? ????? ? 181 ??? 120 ?????? ????????? ?????? ????? ??????? ? ???????? ? ???????? ??????????????? (? ??????? ?????? ?????????? ???????); — ?? ?? ????? ?????? ?????????? ???????; — ?? ??, ???? ??? ???????? ????????? ????- ????? ???? 5000 ???. 15000 ???. 10% ?? ????? ????????????? ????- ?? (???. 15000 ???.) 122 ???????? ??? ???????? ?????? ???? ?????? ? ?????????? ????????? ????????? ????, ????? ????????????? ?????????? ?????? 20% ?? ???????????? ???? 40% ?? ???????????? ???? (???? ????????? ?????????) 123 ????????????? ?????????????? ???? ?????? ????????? ??????? 20% ?? ????, ?????????? ???????- ????? 125 ???????????? ??????? ????????, ??????????? ? (???) ???????????? ??????????, ?? ????- ??? ??????? ????? 10000 ???. 126 ??????????????? ?????????? ?????? ? ????- ????????? ???? ??????????, ????????, — ????? ??????????? ?? ?????????????? ??- ????????, ??????????? ??? ????????????? ?????????? ???????? ??? ?????????????? ??- ??????????? ???????? 50 ???. ?? ?????? ???????? 5000 ???. 128 ??????????????? ?????????: ??????, ??????- ??? ?? ???? ??? ???????????? ??????; — ????????????? ????? ?? ???? ?????????, ??? ?????? ????????? 1000 ???. 3000 ???. 129 ????? ????????, ??????????? ??? ??????????? ? ?????????? ????????? ????????; — ???? ????????? ??????? ?????????? 500 ???. 1000 ???. 129' ????????????? ??????????? (???????????????) ????? ????????, ??????? ??? ???? ?????? ??- ?????? ?????????? ??????, ??? ?????????? ???- ?????? ?????????? ?????????????? ?? ??. 126; — ?? ?? ??????, ??????????? ???????? ? ??- ????? ???????????? ???? 1000 ???. 5000 ???. Продолжение табл. 9 Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов- фактур, или регистров бухгалтерского учета систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета ив отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. ?????????????? ??????????????? 132 ???????? ?????? ????? ??????????? ??? ??????????????? ??? ????????????? ? ?????- ????? ?? ???? ? ????????? ?????? — ??????????? ?????? ?????????? ?????? ?? ???????? ? ???????? ????? ??????????? ??? ??????????????? 10000 ???. 20000 ???. 133 ????????? ?????? ????? ?????????? ????- ????? ? ???????????? ?????? ??? ????? 1/150 ?????? ???????????????? ?? (?? ????? 0,2%) ?? ?????? ???? ????????? 134 ???????????? ?????? ??????? ?????????? ??- ???? ? ??????????????? ???????? ?? ?????? ????????????????? 20% ?? ?????, ????????????? ?? ????????? (?? ?? ????? ????? ??- ???????????) 135 ???????????? ?????? ??????? ? ????????? ?????? ? ?????, ? ????? ???? — ?????????? ?????? ???????? ?? ???????? ???????? ?????????? ???????? ??????? ?? ????? ?????????????????, ? ????????? ????- ??? ? ????? ????????? ?????????? ????????? ?????????? ?????? 1/150 ?????? ???????????????? ?? (?? ????? 0,2%) ?? ?????? ???? ????????? 30% ?? ??????????? ? ?????????? ????? ???????? ????? 135 1 ??????????????? ?????? ?? ??????????????? ??????? ?????????? ?????? ??????? ?? ?????- ???? ? ?????? ??????????? ??? ???????, ???- ??????????? ??????????????????? ???- ????????? ??? ??????????? ???????????? ???? ??? ?????????? ????????? ??????????????. — ??????????????? ??????? ?? ????????- ??????? ??????? ?????????? ?????? ??????? ?? ????????? ? ?????? ??????????? ??? ???- ????, ?????????????? ???????????????- ???? ???????????? ??? ??????????? ???????- ????? ???? 10000 ???. 20000 ???. Окончание табл. 9 Производство по делам о налоговых правонарушениях Выявить налоговое правонарушение возможно только входе проверки, поэтому в основе производства по делам о налоговых правонарушениях лежат материалы, полученные входе проведения таких проверок. Материалы проведенной проверки вместе с представленными налогоплательщиком письменными объяснениями или возражениями по акту проверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем. Если налогоплательщик несогласен с актом и предоставил какие-либо документы, материалы проверки рассматриваются в присутствии налогоплательщика (его должностных лиц) либо представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит одно из следующих решений) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения) о проведении дополнительных мероприятий налогового кон- троля. Если выносится решение о привлечении к ответственности, налоговые органы должны жестко соблюдать установленный порядок производства при таком решении. В НК РФ указано, что несоблюдение этого порядка может явиться основанием для отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. В решении о привлечении к ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства 72 — доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности. На основании вынесенного решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пеней. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения. Если решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки. В случае если выявленные нарушения также предусматривают административную ответственность должностных лиц, проводившее проверку уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством. Приведенный выше порядок производства действует также вот- ношении налоговых правонарушений, совершенных плательщиками сборов или налоговыми агентами. Если налоговое правонарушение совершено лицом, не являющимся налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом, то производство по делу о таком правонарушении будет осуществлено в особом порядке, указанном в НК РФ. 3.4. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права (ст. 137 НК). В соответствии сост НК акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать она- рушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом (ст. 139 НК). По ст. 140 НК жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку) отменить решение и прекратить производство по делу она- логовом правонарушении) изменить решение или вынести новое решение. По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по су- ществу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу Последствия подачи жалобы (ст. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. 2. Если налоговый орган (должностное лицо, рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуе- мые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. 3.5. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения Административную ответственность за совершение налоговых правонарушений в основном несут только должностные лица организаций, индивидуальные предприниматели в большинстве нижеследующих случаев несут соответствующую налоговую ответствен- ность. В случае если входе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом выявлено нарушение, за которое налогоплательщики или должностные лица налогоплательщиков подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством РФ и субъектов РФ. Помимо вышеуказанных видов правонарушений действующий Кодекс РФ об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность за правонарушения в области таможенного дела (гл. 16 КоАП РФ Таблица Административная ответственность за нарушение налогового законодательства ?? ?????????????? ??????????????? 15.3 ????????? ????? ?????? ????????? ? ?????????? ?? ???? ? ????????? ?????? ?????????? — ?? ??????????? ? ???????? ???????- ????? ??? ?????????? ?? ???? 500–1000 (?? ?. ?.) 2000–3000 (?? ?. ?.) 15.4 ????????? ????? ????????????? ???????? ?? ?????- ??? ? ? ???????? ????? ? ????? ??? ???? ????????? ??????????? 1000–2000 (?? ?. ?.) 15.5 ????????? ?????? ????????????? ????????? ?????- ????? 300–500 (?? ?. ?.) 15.6 ??????????????? ????????, ??????????? ??? ?????- ???????? ?????????? ???????? ??????????????? ??????????? ????? ??????, ???- ???????????? ??????????? ??. ???, ???????????- ????? ? ????????? ?????? ????????, ??????????? ??? ?????????? ???????? 100–300 — ?? ??????? 300–500 (?? ?. ?.) 500–1000 15.7 ???????? ?????? ????? ??????????? ??? ????????- ??????? ??????????????? ??? ???????????? ??? ????????????? ? ?????????? ?? ???? ???????? ?????? ????? ??????????? ??? ????????- ??????? ??????????????? ??? ??????? ? ????? ??- ????? ?????????? ?????? ? ??????????????? ?????- ??? ?? ?????? ????? ???? 1000–2000 (?. ?.) 2000–3000 (?.?.) 15.8 ????????? ?????? ????? ?????????? ????????? ??- ??????????????? ? ???????????? ?????? ??? ?????, ??? ??????????? ????????? ?????????? ?????? ? ??- ?????????? ?????? ??? ?????, ??????????????? ??- ???, ??????? ? ?????? 4000–5000 (?. ?.) 15.9 ???????????? ?????? ??????? ? ??????????????? ???????? ?? ?????? ????????????????? 2000–3000 (?. ?.) 15.11 ?????? ????????? ?????? ??????? ?????????????? ????? ? ????????????? (????????? ???? ????????- ??? ??????? ?? ????? ??? ?? 10% ??? ????????? ????? ?????? (??????) ????? ???. ?????????? ?? ??- ??? ??? ?? 10%) 2000–3000 (?. ?.) Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в соответствии с Уголовным кодексом РФ Таблица Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. ?????????????? ??????????????? ????????? ?? ?????? ?????????? ???- ?????, ????????? ? ??????????? ??? ??- ???????? ???, ??????????? ? ??????? ??????? (????? 500 ???. ???.) 1) ????? ?? 100 ???. ???. ?? 300 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 1–2 ????; 3) ???????????? ?????? ?? 180 ?? 240 ?????; 4) ??????? ??????? ?? ???? ?? 2 ??? 194 ?? ?? ??????, ??????????? ??????? ??? ?? ???????????????? ??????? ??? ? ???- ?? ??????? ??????? (????? 1 ??? ???.) 1) ????? ?? 100 ???. ???. ?? 500 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 1–3 ????; 3) ??????? ??????? ?? ???? ?? 5 ??? ? ???????? ?????????? ???????????? ????????????? ?? 3 ???? ??? ??? ?????? ????????? ?? ?????? ??????? ? ??????- ????? ???? ????? ??????????????? ????- ????? ?????????? ??? ????????? ? ???. ?????????? ?????? ???????? ? ??????? ??????? (????? ??????? ?? ?????? 3 ???. ???? ?????? ????? 100 ???. ???., ??? ????- ???, ??? ???? ???????????? ??????? ???- ?????? 10% ?????????? ?????? ???? ??????? ???? 300 ???. ???.) 1) ????? ?? 100 ???. ???. ?? 300 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 1–2 ????; 3) ????? ?? ???? ?? 4 ?? 6 ???.; 4) ??????? ??????? ?? ???? ?? 1 ???? 198 ?? ?? ??????????? ? ????? ??????? ??????? (????? ??????? ?? ?????? 3 ???. ???? ?????? ????? 500 ???. ???., ??? ??- ?????, ??? ???? ???????????? ??????? ????????? 20% ?????????? ?????? ???? ??????? ???? 1500 ???. ???.) 1) ????? ?? 200 ???. ???. ?? 500 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 18 ???. — 3 ???; 3) ??????? ??????? ?? ???? ?? 3 ??? 199 ????????? ?? ?????? ??????? ? ????????- ??? ????? ??????????????? ????????? ?????????? ??? ????????? ? ???. ?????- ????? ?????? ???????? ? ??????? ???- ???? (????? ??????? ?? ?????? 3 ???. ???? ?????? ????? 500 ???. ???., ??? ???????, ??? ???? ???????????? ??????? ???????- ?? 10% ?????????? ?????? ???? ??????? ???? 1500 ???. ???.) 1) ????? ?? 100 ???. ???. ?? 300 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 1–2 ????; 3) ????? ?? ???? ?? 4 ?? 6 ???.; 4) ??????? ??????? ?? ???? ?? 2 ??? ? ???????? ?????????? ???????????? ????????????? ?? 3 ???? ??? ??? ?????? За нарушение налогового законодательства предусмотрена ответственность по Налоговому кодексу, административная и уголовная. |