Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Уполномоченный представитель организации (ст. 29 НК) осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель физического лица (ст. 29 НК) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Уполномоченными представителями не могут быть должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов судьи следователи прокуроры. 2.4. Налоговые агенты. Права и обязанности налоговых агентов. Виды налогов, обязанность по уплате которых может быть возложена на налоговых агентов Налоговые агенты (ст. 24) — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. Налоговое агентство возникает в тех случаях, когда в силу определенных причин прямые налоговые взаимоотношения налогоплательщика и государства затруднены. В таких ситуациях в роли налогового агента выступает другое лицо (не сам налогоплательщик, непосредственно связанное с налогоплательщиком деловыми отношениями, порождающими у налогоплательщика объект налогообложения. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Различия в обязанностях между налогоплательщиками и налоговыми агентами обусловлены спецификой налоговых взаимоотношений этих двух категорий с государством. Если налогоплательщик только исчисляет и уплачивает налоги, то налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет налоги, а также осуществляет контрольные функции. Для налоговых агентов установлены следующие обязанности: 1) правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщиками перечислять в бюджеты или внебюджетные фонды; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налогу налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, налогов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды, в том числе персонально по каждому налогоплательщику) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В действующем налоговом законодательстве РФ указано несколько случаев, когда организация либо физическое лицо должно взять на себя обязанности по налоговому агентству. Все такие случаи можно подразделить на несколько групп (табл. Таблица Виды налогов, обязанность по уплате которых ????????? ????? ???????? ???? ??????? ?????????? ????, ? ?. ?. ??????????? ???. ???? ??? ??- ?????????, ?????- ???????? ????? ???. ???? ????????? ??????? (? ?. ?. ????????, ??????????) ???? ??????????? ????, ? ?. ?. ???????????, ??????? ????????????????? ?? ???- ??????? ?? ???????????, ??- ??????????? ??- ??????? ??????- ??????????? ????????? ?????????? ????? ?? ??????? ??????????? ??????????? ????, ?? ??????? ???????- ?????????? ?? ?????????? ?? 1) ???????????????? ???- ?????????? ?????????, ???- ?????? ? ?????? ?????????? ???????????? 2) ????????? ?????????? ???, ????? ?? ??????? ??????????????? ???? ??- ??????????? ????????? — ???????????? ????????? ?????? ???????? ???????? ??? может быть возложена на налоговых агентов 2.5. Налоговые органы. Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц. Обязанности должностных лиц налоговых органов Налоговые органы (ст. 30) — единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный вобла- сти налогов и сборов, и его территориальные органы (ФНС). Права и обязанности налогоплательщиков представлены в таблице Таблица 7 ????? ????????? ??????? (??. 31 ??) ??????????? ????????? ??????? (??. 32 ??) 1) ?????????????? ?????: — ????????? ?? ????????????????? ??? ?????????? ?????? ??- ???????, ???????? ??????????? ??? ?????????? ? ?????? (???? ????????? ? ????????????) ???????, ? ????? ????????? ? ?????????, ?????????????? ???????????? ?????????? ? ??????????????? ??????, ????????? ? ???????????? ???????; — ????????? ????????? ???????? ? ????????????? ???????; — ??? ?????????? ????????? ???????? ? ????????????????? ??? ?????????? ?????? ??????????? ?????? ??????????, ???????????- ?????? ? ?????????? ????????? ?????????????? (? ???????, ????? ???? ??????????? ????????? ????????, ??? ??? ????????? ????? ??????????, ???????, ???????? ??? ????????); — ???????? ? ????????? ?????? ?? ????????? ??????????? ??????????? ??????????????????, ???????????? ?????? ??? ????????? ??????? ??? ???? ????????? ? ????? ? ??????? (?????????? ? ?????????????) ??? ??????? ???? ? ????? ? ????????? ?????????, ? ????? ? ???? ????????????? ???????; — ??????????? (???????????) ????? ????????????????, ?????????, ???????? ? ???? ????????? ? ?????????? (??????- ???? ?? ????? ?? ??????????), ???????????? ?????????????- ????? ??? ?????????? ?????? ???? ????????? ? ??????????? ???????? ???????????????; ????????? ? ????????????? ??- ????? ?????????????? ?????????????? ????????????????? ?????????; 1) ????????????????? ???????????: — ????????? ????????????- ???? ? ??????? ? ??????; — ???????????? ???????? ?? ??????????? ??????- ?????????? ? ??????? ? ??????, ? ????? ???????? ? ???????????? ? ??? ??????????? ???????? ?????; — ?????????? ????????? ? ?????? ?????????? ??? ??? ??????? ??????? ? ??????????? ?????????? ???? (??? ????????? ??- ???????????, ????????- ??? ???????????? ????- ????? ?????????? ????- ????????????, ?????????? ???????? ?????????- ???, — ? 10-??????? ???? ?? ??? ????????? ????? ?????????????); 62 ????? ????????? ??????? (??. 31 ??) ??????????? ????????? ??????? (??. 32 ??) — ?????????? ??? ?????????? ?????????? ???????? ??????- ??????, ????????? ? ????????????; — ???????? ? ???????? ?????????? ???, ??????? ????? ???? ???????? ?????-???? ??????????????, ??????? ?????- ??? ??? ?????????? ?????????? ????????; — ????????? ????????? ????? ? ????????????? ???????; — ?????????????? ???????????? ??????? ???????? ??????- ???? ??? ?? ??????? (??? ????? ????????? ??????? ?????- ?????? ? ????? ????, ??? ???????? ???? ?????? ?? ??, ???- ??????????????? ????????? ???????? ?? ????????? ????- ??????? ????); — ????????? ?? ?????? ?????????, ?????????????? ??- ???????? ????????? ????????? ??????????????????, ???- ????????? ?????? ? ????????? ??????? ? ?????????? ????- ????? (????????????) ????????? ??????? ? ???????? ?? ?????? ??????????????????, ???????????? ?????? ? ????- ????? ??????? ???? ??????? ? ?????; 2) ????????????? ?????: — ???????????????? ???????? ?? ?????????? ?????? ????- ??????????????, ???????????? ?????? ? ????????? ??????? ? ???????? ????? ?? ??? ? ????????????? ???????; — ?????????? ????? ???????, ?????????? ???????? ? ?????? ? ???????????? ?????, ????????? ????? ?? ??- ??????? ????????? ?????????? ? ?????????????????, ? ????? ?????? ?? ???? ??????????? ??????????????????. ??? ????? ????????? ?????? ????? ? ???????: — ?????? ????????????????? ????????? ??????????? ??? ?????????? ?????? ? ??????? (????????????) ???- ?????????????, ?????????, ???????? ? ???? ??????- ??? ? ??????????, ???????????? ?????????????????? ??? ?????????? ?????? ???? ????????? ? ??????????? ???????? ???????????????; — ??????????????? ? ??????? ????? ???? ??????? ????????- ?? ?????? ??????????? ??? ??????? ??????? ??????????; — ?????????? ????? ??????? ? ????????, ????? ???????? ??????????????? ??? ??????? ????? ? ?????????? ??- ???????????? ???????, ?????????? ? ????????????? ????????? ??????; — ?????????? ???????? ?? ??????? ? ??????, ? ????? ???? ? ????????????? ???????; — ???????? ??????????? ?? ????????????? ??? ? ???????- ???????? ???????? ???????? ??????????? ? ?????????? ????? ???????? ?? ????? ????????????? ???????????? ??- ??? ????????????; 2) ?????????????? ???????????: — ????? ? ??????????- ??? ??????? ???? ????- ??????????????; — ????????? ????????- ??????? ?????? ?? ???- ??????? ????????????- ???? ? ??????? ? ??????, ? ????? ???????? ? ??- ?????????? ? ??? ?????- ?????? ???????? ?????, ????????? ?????????- ???? ???????????????- ??? ? ??????????? ??- ????? ? ??????, ????- ???????? ????? ????- ????????? ?????????? ? ?????????? ??????? ?? ??????????, ?????? ????- ??????? ? ??????? ??- ???????? ? ?????? ????- ??? ? ??????; — ????????? ??????- ??? ?????; — ?????????? ??????- ??????????? ??? ????- ?????? ?????? ????? ???? ????????? ??????- ?? ? ??????? ????????- ?? ??????, ? ? ?????- ?????????? ??????? — ????????? ??????????? ? ?????????? ?? ?????? ?????? ? ?????; 3) ????????????? ???- ????????: — ???????????? ??????? ??? ????? ??????? ????- ?????? ??? ??????? ?????????? ???? ????- ???, ????? ? ??????? ? ???????, ????????????- ??? ?? ??. Продолжение табл. 7 Права и обязанности налоговых органов Резюме В налоговых правоотношениях участниками выступают налогоплательщики или плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы и таможенные органы, а также представители налогоплательщиков, финансовые органы и органы внутренних дел. Все участники налоговых правоотношений обладают правами, что влечет и обязанности. Условно права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов можно разделить на информационные, общеустанов- ленные и экономические. Вопросы для самопроверки ????????? ??????? (??. 31 ??) ??????????? ????????? ??????? (??. 32 ??) 3) ????????????????? ?????: — ????????? ?? ??????????????????, ????????? ???????, ?? ?????????????? ?????????? ?????????? ????????? ??????- ???? ???????????????? ? ?????????????? ?????????? ???- ?????? ??????????; — ??????????? ? ???? ????? ?????????? ??? ????????- ??? ???? ????: 1) ? ????????? ????????? ??????? ? ???, ??????????? ??- ??????? ???????????????? ? ??????? ? ??????; 2) ? ????????? ??????????? ???????? ? ????????? ??????? ? ???????? ?? ?????????????? ????????? ???????; 3) ? ????????? ????????????? ?? ???????, ??????, ???????- ???????? ????? ? ??????? ? ??????? ??? ???????????? ?????, ?????????? ????? ???? ??????? ?? ?????????????, ??????????? ?????????? ??? ?????????, ? ?????????- ?????? ???????? ???????, ????? ?? ????? ????????? ? ?????? ????????? ??????? ?? ??????????? ?????? ??????- ??? ??? ???????? ???????, ? ????????; 4) ? ???? ???????, ??????????????? ?? ?? ??????????? ??????- ????? ??? ????????? ???????: — ??????????? ? ????- ??? ???????????? ? ?? ?? ? ????? ????????- ???? ????????; — ????????????? ? ???????? ????? ?????- ?????? ????? ? ????????- ??? ????????? ???????; — ????????? ? ?????- ?????? ?????????? ? ??- ????????????????, ?? ?????????????? ? ???? ?????????? ????????? ??????????????, ?? ??????? ?? ????? ? ??????????? Окончание табл. 7 64 Кто такие налогоплательщики и плательщики сборов Чем налогоплательщики отличаются от плательщиков сборов? 2. Какими правами обладают налогоплательщики? 3. Какими обязанностями обладают налогоплательщики? 4. Кто такие налоговые агенты? 5. В каких ситуациях обязанность исчислить налоги возложена на налогового агента? 6. Кто является представителем налогоплательщика? 7. Что такое налоговые органы? 8. Какими правами и обязанностями обладают налоговые органы и их должностные лица Глава 3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ. Понятие налогового правонарушения, условия привлечения кот- ветственности. 3.2. Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции. Производство по делам о налоговых правонарушениях. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения. Уголовная ответственность за нарушения законодательства она- логах и сборах в соответствии с Уголовным кодексом РФ. 3.1. Понятие налогового правонарушения, условия привлечения к ответственности Налоговое правонарушение (ст. 106) — виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК установлена ответственность. Условия привлечения к ответственности (ст. 108): 1) привлечение к ответственности только по основаниями в порядке, предусмотренном НК; 2) за совершение одного итого же налогового правонарушения дважды не привлекаются) ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если деяние не содержит признаков уголовного преступления) привлечение организации за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной ответственности при наличии оснований) привлечение к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить сумму налога и пени) лицо невиновно, пока его виновность не будет доказана Таблица Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения ?????????????? ??????????? ???- ???????? ???? ? ??- ????????????? ?? ??- ???????? ?????????? ?????????????? (??. 109 ??) ??????????? ???? ???? ? ?????????? ?????????? ?????????????? (??. 111 ??) ?????????? ?????- ?????????? ?? ?????- ????? ?????????? ???- ??????????? (??. 112 ??) ?????????? ??????????- ????? ?? ??- ???????? ??- ???????? ???- ??????????? (??. 112 ??) 1) ?????????? ??????? ?????????? ???????- ???????; 2) ?????????? ???? ???? ? ?????????? ?????????? ???????- ???????; 3) ?????????? ??????, ??????????? ??????- ?? ?????????? ?????- ?????????, ??????- ???? ?????, ?? ???- ?????? ? ??????? ??- ???????? ?????? ??- ???????????????? ???- ?????; 4) ????????? ?????? ???????? ??????????? ? ??????????????? ?? ?????????? ????????- ?? ?????????????? 1) ?????????? ?????? ?????????? ?????????? ???????? ??? ?????? ????- ???????? ? ??????????- ??? ?????????????; 2) ?????????? ?????? ??- ????????????????- ?????????? ?????, ????- ???????? ? ?????? ??? ?????????? ? ?????????, ??? ??????? ??? ???? ?? ????? ???????? ???? ????- ?? ? ????? ????????? ??? ?????????? ??? ???????- ??? ???????????? ??????- ???; 3) ?????????? ?????????- ????????? ?????????? ??????????? ?? ???????? ?????????? ????????- ???????? ? ??????? ? ???- ???, ?????? ?????????? ???????, ??? ?????? ?????????????? ????- ??????????? ???????, ??? ?? ???????????? ?????? ? ???????? ?? ????????- ??? 1) ?????????? ?????- ????????? ?????????? ???????? ??????? ???- ??? ??? ???????? ?????????????; 2) ?????????? ?????- ????????? ??? ????- ???? ?????? ??? ???- ???????? ???? ? ???? ????????????, ???- ?????? ??? ???? ????- ???????; 3) ???? ????????????- ??, ??????? ????? ??? ????????? ???????, ??????????????? ??- ??, ????? ???? ???- ????? ??????????? ???????????????. ??? ??????? ???? ?? ?????? ??????????? ??????????????? ??- ???????????? ?????? ?????? ???????? ?????????? ?? ????- ??, ??? ? ??? ???? ?? ????????? ? ????????, ????????????? ?? ?????????? ?????????? ???????????- ??? ?????, ????? ??????- ?????? ? ??- ????????????? ?? ????????- ??? ???????- ???????. ??? ??????? ??????????? ????????????- ?? ?????? ?????? ???- ?????????? ?? 100% Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК) — лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и настоящего Кодекса. Давность взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказав возбуждении или прекращения уголовного делано при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. 3.2. Виды налоговых правонарушений и налоговые |