Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Налоговые ставки 1. Налоговая ставка установлена как 0%: — по процентам по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». 2. Налоговая ставка установлена как 9%: — по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями. 3. Налоговая ставка установлена как 15%: — по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций по процентам по государственными муниципальным ЦБ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются поставке Налоговая ставка установлена как 24%: — по обычным доходам. 5. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, несвязанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок 20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов Порядок исчисления налога Сумма налога, исчисляемая как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налоговым законодательством предусмотрено удержание налога налоговым агентом. Налоговое агентство установлено в отношении иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ, несвязанных с деятельностью через постоянное представительство в отношении доходов в виде дивидендов или процентов по государственными муниципальным ценным бумагам. Исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и перечисление налоговых платежей налоговыми агентами производится в установленном порядке, отличающемся от обычного. Для обеспечения равномерности поступления налоговых доходов по налогу на прибыль организаций в бюджетную систему РФ в течение календарного года налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи. Законодательство предусматривает два способа исчисления суммы авансовых платежей) в зависимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период (при этом способе отчетным периодом является квартал) исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде (при этом способе отчетным периодом является календарный месяц). Основным способом является исчисление суммы авансового платежа в зависимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период. При выборе этого способа налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода сумма ежемесячного авансового платежа определяется в следующем порядке (см. таблицу). Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются 89 ??????? ??????? ??????????? ????? ?????????? ??????? ?????? ??????? ??- ?????? ?????????? ??????? ????? ???????????? ?????????? ??????? ??????????? ?????? ???- ?? ???????????? ?????????? ???????, ??????????? ?????? ??????- ???????????? ? ????????? ???????? ??????????? ?????????? ??- ????? ?????? ??????? ??- ?????? ?????????? ??????? ????? ???????????? ?????????? ??????? ??????????? ?????? 1/3 ????? ?????????? ???????, ???????????? ?? ?????? ??????? ????- ???? ???? ?????? ??????? ??- ?????? ?????????? ??????? ????? ???????????? ?????????? ??????? ??????????? ?????? 1/3 ??????? ????? ?????? ?????????? ???????, ???????????? ?? ???- ??? ?????????, ? ?????? ?????????? ???????, ???????????? ?? ???- ??? ??????? ???????? Ч ??????? ???????? ????????- ?? ??????? ????? ???????????? ?????????? ??????? ??????????? ?????? 1/3 ??????? ????? ?????? ?????????? ???????, ???????????? ?? ???- ??? ?????? ???????, ? ?????? ?????????? ???????, ???????????? ?? ?????? ????????? Пожеланию налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет по окончании очередного отчетного периода, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При переходе на этот способ уплаты ежемесячных авансовых платежей налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. Способ уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Кроме этого в ряде ситуаций разрешено уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без исчисления ежемесячных авансовых платежей. Такой порядок действует в отношении организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3000000 руб. за каждый квартал бюджетных учреждений 90 — иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений выгодоприобретателей по договорам доверительного управ- ления. Порядок и сроки уплаты налога Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истечении налогового периода установлены следующим образом ??????? ?????? ???- ?? ????????? ??????? ??????????? ????????? ??????? ?? ?????- ????? ?????????? ??????? ?? ??????? 28-?? ????? ??????, ?????????? ?? ???????, ?? ?????? ???????? ??????????- ?? ?????????? ?????? ????????? ??????? ?? ?????? ????????? ??????? (????????) ?? ??????? ?????, ?????????????? ??? ????- ?? ????????? ?????????? ?? ????????????- ??? ???????? ?????? (?? ??????? 28 ???? ????? ????????? ????????? ???????) ????????? ?????? ?? ????????? ?????????? ??????? ?? ??????? ?????, ?????????????? ??? ????- ?? ????????? ?????????? ?? ????????????- ??? ????????? ?????? (?? ??????? 28 ????? ?????????? ????) Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода (квартала, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Аналогичный порядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фактически полученной прибыли Особый порядок уплаты налога установлен для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения для налоговых агентов, выплачивающих доход иностранной организации по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственными муниципальным ценным бумагам. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи ежеквартально, если выручка от реализации в течение квартала не превышала 1000000 руб. в месяц либо 3000000 руб. в квартал. В случае превышения этих ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно после истечения полного квартала со дня государственной регистрации. Особенности определения доходов и расходов банков (??. 290) ??????? (??. 291) 1. ?????? ?? ??. 249, 250 1. ??????? ?? ??. 254–269 2. ???????? ?? ??????????????? ???????? ? ?????? 2. ???????? ?? ???????, ????????? ? ???- ??? ???????????? ?????????, ???????? ??????????????, ????????????? ???????? 3. ????? ?? ???????? ? ??????? ?????????? ?????? 3. ????? ?????????? ? ?????? ?? ??????- ??? ?????? ?? ?????? 4. ?? ?????????? ???????? ??????? 4. ??????? ?? ????????-????????? ???????- ????? ? ??. 5. ?? ?????????? ???????? ???????? 5. ??????? (??????) ?? ?????????? ?????- ??? ???????? 6. ?? ????????? ?????-??????? ????????- ??? ???????? 6. ?????????? ????????????? ?????????? ??????????? ?????? ? ??????????? ?????- ??? ??? ????????????? ??????????? 7. ????????????? ??????? ?? ?????????? ????????????? ?????????? ??????????? ?????? ? ??????????? ???????? ??? ????- ????????? ??????????? 7. ??????? ????? ?? ????????, ??????????- ????? ??????????? ???????? 8. ?? ????????????? ???????????? ???????? 8. ??????? ?? ???????????? ? ????????? ????????-????????? ??????? 9. ?? ?????????????? ? ?????? ?????????? ????????????? ????????? ? ?????? ??? ???????? ?????????? ? ????????? 9. ??????? ?? ??????? ?????????????? ??- ???, ?????? ? ??. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков) Окончание таблицы (??. 290) ??????? (??. 291) 10. ????? ?? ????????, ????????? ???????? ??????? (????? ??????????) 10. ??????? ?? ?????? ?????????? ???? 11. ????? ?? ?????????? ?????? ????????? ???????? 11. ??????? ?? ?????? ????? ????????- ???????? ??????? 12. ??????? ????? ????? ?????????? ? ??- ??? ???????????? ????????????? ????? 12. ??????? ?? ?????????, ??????????????? ? ?????? ???????, ????????? ? ?????????? ????????????? 13. ?? ????????????? ?????????????? ? ????????????? ???????? ? ?????? ????- ??, ????????? ? ?????????? ????????????? ?????? (??. 293) ??????? (??. 294) 1. ?????? ?? ??. 249, 250 1. ??????? ?? ??. 254–269 2. ????????? ?????? (??????) ?? ????????? ???????????, ??????????????? ? ????????????? 2. ????? ?????????? ? ????????? ???????, ??????????? ?? ????????? ???????????????? 3. ????? ?????????? (????????) ????????? ????????, ???????????? ? ?????????? ??- ?????? ??????? 3. ????????? ??????? ?? ????????? ????- ???????, ??????????????? ? ????????????? 4. ?????????????? ? ????????, ?????????? ?? ????????? ??????????????? 4. ????? ????????? ?????? (???????) ?? ??????, ?????????? ? ??????????????? 5. ?????????????? ?? ????????? ????????- ????? 5. ?????????????? ? ????????, ????????- ??? ?? ????????? ??????????????? 6. ????? ?????????? ????????????????? ???? ????????? ?????? ?? ??????, ???????- ??? ? ??????????????? 6. ????? ????????? ?????????? ?? ???? ?????? ?? ??????, ?????????? ? ????????- ??????? 7. ?????, ?????????? ? ???? ??????? ?? ???????????? ??????? ???????? ???????????. 7. ?????????????? ????????????? ?? ????- ????? ????????????? 8. ?????????????? ?? ???????? ????? ????- ?????? ??????, ??????? 8. ??????? ????? ????????? ??????, ?????- ?????????? ????????????????? 9. ??????????????, ?????????? ?? ???????? ????? ????????? ? ?????????? ????????? ? ?????? ??????, ????????? ?? ????????? ????????????? 9. ?????????????? ?? ???????? ????? ????- ?????? ?????? ? ??????? 10. ??????? ?? ?????? ????? (?????????, ?????????????? ? ??.) ? ?????? ???????, ????????? ?? ????????? ????????????? Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников РЦБ ?????? (??. 298) ??????? (??. 299) 1. ?????? ?? ??. 249, 250 1. ??????? ?? ??. 254–269 2. ?????? ?? ???????? ?????????????? ? ???? ????? ?? ??? 2. ?????? ????????????? ???????? 3. Ч ??????, ???????????? ?? ??????- ??????? ??????? ???????? ?? ??????? ?? ???????? ???????? ? ???????????? ? ????- ????? ???????? 3. ??????? ?? ??????????? ? ???????????? ???????? ???? ?????????? ?????? 4. ?????? ?? ?????????????? ????? ?? ???- ????? ???????????? ?????? ????? ? ????? ???? ?? ?????? ?????? 4. ??????? ?? ????????????? ??????????, ????????? ? ???????????? ?????????????? ??????????, ? ?. ?. ??????? (????????????) ?????? ????? 5. ?????? ?? ???????? ???????????? ?????, ????? ?? ??????? ??????? ?????????? ???- ??? ????? 5. ???????, ????????? ? ?????????? ??- ???????? ? ???????????? ?????????????- ???? ????????? ??? 6. ?????? ?? ?????????????? ???????????- ????? ????? ?? ??? 6. ??????? ?? ??????? ? ????????? ???????- ???, ?????????? ?????????? ?????? ????? ??? ?? ?? ????????? 7. ?????? ?????? ?? ???????????????? ???- ????????? 7. ?????? ??????? ?? ???????????????? ???????????? Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный налог. Его введение в налоговую систему РФ обусловлено необходимостью решения следующих задач гармонизация налоговой системы РФ с налоговыми системами стран-членов Европейского экономического сообщества (ЕЭС) (наличие НДС в налоговой системе являлось одним из обязательных условий вступления в ЕЭС, начиная с 1957 г обеспечение стабильного источника доходов бюджетной системы систематизация доходов. Основная функция НДС — фискальная. Начиная с 2001 г., налог в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет В настоящее время НДС является основным бюджетообразующим налогом и для федерального, и для консолидированного бюджетов РФ и взимается в соответствии с правилами, установленными гл. 21 НК РФ. Налогоплательщики (ст. 143 НК): — организации индивидуальные предприниматели лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Механизм освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС регулируется ст. 145 НК и представлен в таблице Таблица Механизм освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, ??????? ????? ???????? ???????????? ??????????? ? ?????????????? ??????????????? ????, ?? ??????? ???- ?? ???????? ???????- ????? — ??????????? ? ?????????????? ???????????????, ????????- ??? ??????????? ?????? ? ??????? 3-? ?????????????? ???????????????? ??????????? ???????; — ????, ???????????? ??????????????????? ? ????? ? ??????- ?????? ??????? ????? ?????????? ??????? ?? ???????, ???????????- ??? ????? ?????????- ??? ????? ??????? ?? ?????????? ??????? (?????, ?????) ??? ????? ??? ?? ????????? ? ???????????? 2000000 ???. ?? 3 ????????- ?????? ???????????????? ??????????? ?????? ?????????, ???????- ??????? ????? ?? ??- ?????????? (????????? ????? ????????????) — ??????? ?? ?????????????? ??????? (???????????? ????????- ???); — ??????? ?? ????? ??????; — ??????? ?? ????? ????? ??????? ? ???????? ? ????????????? ???????? (???????????? ?????????????? ???????????????); — ????? ??????? ?????????? ? ???????????? ??????-?????? ??????? ????????????? ???????????? ?? ??????? 20-?? ????? ??????, ??????? ? ???????? ???? ??????- ???? ????? ?? ???????????? ?????????? ??????????? ???????- ??? ??????????? ? ????????? ???? ???????????? 12 ???????????????? ??????????? ???????, ?? ????????? ????? ????? ?? ??????? 20-?? ????? ???????????? ?????? ?????????? ???????????: — ?????????, ??????????????, ??? ?? ?????? ??? ?????????- ??????? ??????????? ?????? ? ???????????? ????? ??????? ?? ?????????? ??????? (?????, ?????) ?? ????????? 2000000 ???. — ??????????? ? ????????? ????????????? ????? ?? ?????????- ??? ??? ?? ?????? ?? ????????????? ??????? ????? Особо следует отметить, что лица не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено. Объект налогообложения НДС (ст. 146 НК): 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в т. ч. на безвозмездной основе) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Продолжение табл. 12 ????, ??????? ????? ???????? ???????????? ??????????? ? ?????????????? ??????????????? ?????? ????? ?? ????- ???????? ???? ????? ??????? ?? ?????????? ??????? (?????, ?????) ?? ??- ???? ??? ???????????????? ??????????? ?????? ????????? 2000000 ???. ???? ???? ???????????????? ??????????? ???????- ??? ??????????? ???????, ?? ??????? ? 1-?? ????? ??????, ? ??- ????? ??? ?????????, ? ?? ????????? ??????? ????????????. ????? ?????? ?? ????? ???????? ?????????????? ? ?????? ? ?????? ? ????????????? ??????? ??????? ????????????? ?????????? ?????? ????? ??????, ???????? ?????????????????? ? ?????? ?? ??- ??????????? ?? ????? ?? ???????????? ?? ??????? (???????, ??- ?????), ? ?. ?. ???????? ????????? ? ???, ?? ?? ???????????- ??? ??? ????????, ???????????? ???????? ???????????????, ????? ???????? ?????????????????? ??????????? ?? ????????- ????? ????? ?? ???????????? ???????? ?????????????? ? ??- ??????? ????????? ??????? ????? ????????? ??????????? ?? ??- ??????????? ????? ?? ???????????? ????? ?????????? ??????- ??? ???????. ????? ??????, ?????????? ?? ??????? (???????, ???????), ???- ?????????? ??????????????????, ?????????? ????? ?? ??????- ??????, ?? ?????? ?????????? ????? ? ?????????????? ?????????????????? ????? ?????? ?? ????? ????? ??? ????????????? ????????, ???????????? ????????? ???????????????, ??????????? ? ?????? Не признаются объектом 1. По ст. 39 НК не признается реализацией товаров, работ или услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) передача основных средств, НМА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации) передача основных средств, НМА и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, несвязанной с предпринимательской деятельностью) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ) иные операции 97 Пост НК не признаются объектом) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-куль- турного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственными муниципальным унитарным предприятиям) операции по реализации земельных участков (долей в них) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам). |