Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление установленной формы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Заявление подается в период 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. До начала налогового периода, в котором впервые применена УСН, налогоплательщиком осуществляется выбор объекта налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме следующих случаев если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб. Если в течение года налогоплательщиком будет превышено любое из указанных ограничений, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения сначала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пении штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган опере- ходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения сначала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. Объектом налогообложения признаются доходы доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет применения УСН. Порядок определения доходов и расходов При определении объекта налогообложения организациями действует тот же порядок, что и при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учитываются в составе доходов доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии сост. 249 НК РФ внереализационные доходы, определяемые в соответствии сост НК РФ не учитываются в составе доходов доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуги (или) имущественных прав (кассовый метод). Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между доходами и расходами, налогоплательщики имеют право уменьшить полученные доходы наследующие расходы на приобретение основных средств (с учетом установленных особенностей на приобретение нематериальных активов на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных арендные (в т. ч. лизинговые) платежи материальные расходы на оплату труда, выплату пособий повременной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ на установленные виды обязательного страхования работников и имущества суммы НДС по приобретаемым товарам (работами услугам проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями установленные расходы на обеспечение пожарной безопасности суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах установленных норм установленные виды командировочных расходов плату за нотариальное оформление документов (расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов на аудиторские услуги на публикацию бухгалтерской отчетности и иные аналогичные виды расходов — в установленных случаях на канцелярские товары на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям, включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных на рекламу на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с налоговым законодательством РФ по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на соответствующую сумму НДС) и др. Все перечисленные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным для налога на прибыль организаций. Расходы на приобретение основных средств учитываются при определении налоговой базы в следующем порядке в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в следующем порядке 3 ?? 15 ??? ???????????? ? ??????? ??????? ???? ?????????? ??? — 50% ????????? ? ??????? ??????? ???? — 30% ????????? ? ??????? ???????? ???? — 20% ????????? ????? 15 ??? ? ??????? 10 ??? ?????????? ??? ??????? ?????? ?? ????????? ???????? ??????? Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, для целей налогообложения принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН. Определение сроков полезного использования основных средств производится налогоплательщиком аналогично порядку, установленному для целей исчисления налога на прибыль организаций. В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу завесь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в установленном порядке, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Налоговая база В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом сначала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определенными по установленным правилам. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена наследующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, при переходе на УСН не принимается. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, также не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки зависят от объекта налогообложения и установлены в следующих размерах 173 — 6% — если объектом налогообложения являются доходы 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок исчисления налога Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Исчисленная сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, ис- числяющими налоговую базу как разность доходов и расходов, в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, установленном для УСН. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с установленным порядком. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Минфином России. Порядок и сроки уплаты налога Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Порядок зачисления налога Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности оказания бытовых услуг оказания ветеринарных услуг оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оказания услуг по хранению автосредств на платных стоянках оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, не более транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты оказания услуг общепита, осуществляемых через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общепита распространения и (или) размещения наружной рекламы распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспус- ках, речных судах оказания услуг повременному размещению и проживанию организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках ив других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи сведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата ИП ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи сведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК. |