Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Порядок и сроки уплаты налогов Действующим законодательством установлены следующие правила уплаты налогов на имущество физических лиц, ?????????? ???????? ??????? ?????? ?????? ????????, ????????? ? ??????????, ??????????? ? ????? ??????? ?????- ???????? ?????????? ????????????? ????? ???????????? ?????? ?? ????????????? ?????????? ?? ???? ? ???? ????????? ????????, ????????? ? ??????????, ??????????? ? ????? ?????????? ???- ?????????? ?????????? ????????????? ??? ??????????? ????? ????? ???????????? ????? ?? ????????? ?????- ???????? ?? ?????????? ????? ????; ? ?????? ????????????????? ????? ???????????? ?????? ?? ????????????? ? ?????? ????? ????? ????????, ????????? ? ?????- ????? ????? ???????????? ? ?????? ????, ?????????? ?? ?? ??????????? ??? ????????????? ?????????, ?????????? ???????? ??????? ?????? ?????? ????????, ????????? ? ??????????, ?????????? ?? ?????????? ????? ????????? ? ??????????? ? ??????? ??- ?????? ?????????? ??????????? ???? ?????? ?????????? ????????, ?????????, ?????????? ???????? ?????? ???????????? ??????? ? ????- ??, ? ??????? ??????????????? ????????? ??- ?? ?????????? ??? ????????? ????????? ??????? ????? ????????????? ?? ?????- ???, ?????????, ?????????? ?? ?????? ???????????? ? ??????? ? ??????? ??- ?????????? ???? ????? ???????????? ?????????????? ????????- ????? — ? 1 ?????? ????? ???? ?? ?????? ???? ??????, ? ??????? ?? ??????? ????? ??????????- ??? ?? ????????? ?????????, ????? ????????- ????? — ??????? ? ??????, ? ??????? ? ??????- ???? ???????? ????? ????????????? Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока не позднее 15 сентября не позднее 15 ноября. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем затри года по письменному заявлению налогоплательщика Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем затри предыдущих года. 6.2. Земельный налог Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен куп- лате на территориях этих муниципальных образований. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщики (ст. 388) организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них в аренде. Объект налогообложения (ст. 389) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культур- ными заповедниками, объектами археологического наследия) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд 159 4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Налоговая база (ст. 390) кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Ст. 391. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности (ст. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. 2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. 3. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле вправе собственности на данный земельный участок. Налоговый период (ст. 393) календарный год Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций, физических лиц, являющихся ИП, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период. Налоговая ставка (ст. 394) устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не может превышать) 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением долив праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (ст. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики-физические лица, являющиеся ИП, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с гл. 31 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение указанных прав произошло до го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение указанных прав произошло после го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект не- движимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст. Налоги авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке ив сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном гл. 31 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Резюме Местными признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате натер- риториях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Исходя из этого, наряду с изучением главы 31 НК РФ поземельному налогу нужно ознакомиться с Положением о местных налогах города Тюмени (других городов, в зависимости от места проживания студента). Положение устанавливает местные налоги города Тюмени, определяет ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения, порядок и сроки предоставления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на льготу и изменение налоговой базы по налогу, порядок установления и предоставления льгот дополнительными категориями налогоплательщиков на территории г. Тюмени. Так, например, Положением о местных налогах г. Тюмени ставки земельного налога варьируются от 0,1% до 0,5% по землям для сельскохозяйственного использования налоговая ставка в размере устанавливается в отношении земельных участков, занятых гаражными кооперативами, используемыми для предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. К льготам, установленным НК РФ, предусмотрен дополнительный перечень льгот. Налоговая база поземельному налогу за налоговый период в г. Тюмени для отдельных категорий граждан дополнительно уменьшается в размере 290000 руб В отличие от земельного налога, по налогу на имущество физических лиц до настоящего времени не принята соответствующая глава НК РФ. Налог на имущество физических лиц установлен в РФ в соответствии с ФЗ от 07.12.1991 3 1998-1. Указанным законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога. В частности, в ФЗ установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе стем, несколько ограничены права местных органов по предоставлению льгот по налогу. Ставка налога на имущество физических лиц устанавливается в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах от 0,1 до 2%. Величина ставки налога варьируется в указанных пределах в зависимости от вида использования объекта налогообложения объекты, неиспользуемые и используемые для предпринимательской деятельности. В дополнение к льготам, установленным в Законе Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц от налогообложения освобождаются некоторые категории физических лиц. Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиками, и что является объектом обложения налогом на имущество физических лиц? 2. Какие категории физических лиц освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц? 3. Какие ставки налога на имущество физических лиц применяются в г. Тюмени? 4. Кто уплачивает земельный налог? 5. Каковы особенности применения земельного налога в г. Тюмени Глава 7. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ И ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. 7.1. Упрощенная система налогообложения Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной налоговым законодательством РФ. Порядок применения специального налогового режима установлен гл. 26.2 НК РФ. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в установленном порядке. При применении УСН уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, заменяет уплату налога на прибыль организаций (НДФЛ — для предпринимателей налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц — для предпринимателей ЕСН (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование НДС. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности кроме того, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в установленных случаях. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в установленном для УСН порядке, не превысил 15 млн руб. (без учета НДС. Указанный показатель корректируется ежегодно на индекс-дефлятор, в 2007 гон составила в 2008 г. — Для индивидуальных предпринимателей каких-либо ограничений по получаемому доходу не предусмотрено. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения) организации, имеющие филиалы и (или) представительства) банки) страховщики) негосударственные пенсионные фонды) инвестиционные фонды) профессиональные участники рынка ценных бумаг) ломбарды) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом) нотариусы, занимающиеся частной практикой) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; 14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек 167 15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает млн руби др. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные по отношению к таким организациями индивидуальным предпринимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. |