Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Налоговые вычеты ?????????? ?????? ??? ??????????????? ????? ?????????, ??????????? ??? ?????????????? ?????? ????? ?? ????????????? ????????? ? ?????????, ???- ??????????? ????? ??????????? ???? ?? ?????? ??????????? ????????? ??????? ?? ??????- ??? ?????????? ??????? (????? ??????????????? ? ???? ???????- ???? ????????? ????) ?????????, ????????? ?????????? ? ?????????, ?????????????? ????? ??????????? ???? ?? ?????? ????????? ??????? ????????? ???????????????? ????????? ??????? ?? ??????- ??? ?????????? ??????? (??? ??- ???????? ?????????? ??????) ?????????, ????????? ?????????? ????????? ??????? ??????????? ?? ????????? ????- ??? ????????????? ????????? ??????? ?? ??????- ??? ?????????? ??????? (?? ??- ????????? ?????????????? ??- ???? ?? ?????? ???????) ?????????, ????????? ?????????? ?????????? ????????? ??????? ?? ??????- ??? ?????????? ??????? ?????????, ????????? ?????????? Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке Стандартные налоговые вычеты Предусмотренные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории вычеты, связанные с самим налогоплательщиком вычеты, предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей. Вычеты, относящиеся к первой из указанных категорий, предоставляются различным категориям физических лиц в следующих размерах Стандартные вычеты (ст. 218) ?? ????????????????? ?? ??????? ??????? ????????????????? 1) 3000 ???. ?? ?????? ????? ??????- ?????????? ?? ????????? ????????? ??- ????????????????: ???, ?????????? ??? ?????????? ??????? ??????? ? ?????? ???????????, ????????? ? ?????- ??????? ???????????? ?????????? ??- ???????; ???, ??????????????? ???????- ?????? ? ????????? ?????????? ????- ???? ?????? ? ???????? ????????? ??- ?????????? ???????? ? ???????? ???- ??? ?????????? ???????? ???????? ??????, ????????? ??????? ???????- ?????? ????? ? ?. ?. 1) 600 ???. ?? ?????? ????? ???????????????? ??: — ??????? ??????? ? ??????????????????, ?? ??????????? ??????? ????????? ??????? ? ??- ????? ???????? ?????????? ??? ????????? ??- ???????; — ??????? ??????? ? ??????????????????, ??- ????? ???????? ????????? ??? ????????????, ????????? ??????????. ????????? ????? ????????? ?? ??????, ? ????- ??? ????? ??????????????????, ??????????? ??????????? ?????? ? ?????? ?????????? ??- ????? ????????? ???????, ?????????????? ?????? ??????????? ????????? ?????, ?????- ??? 40000 ???. ??????? ? ??????, ? ??????? ????????? ????? ???????? 40000 ???., ??????- ??? ?????, ??????????????? ????????? ???- ???????, ?? ???????????. ????????? ????? ???????????? ?? ??????? ??- ????? ? ???????? ?? 18 ???, ? ????? ?? ??????? ????????? ????? ????? ????????, ?????????, ??????????, ????????, ???????? ? ???????? ?? 24 ??? ? ????????? ? (???) ???????? ?????????, ???????? ??? ???????????, ???????? ????????? 2) 500 ???. ?? ?????? ????? ??????- ?????????? ?? ????????? ????????? ??- ????????????????: ?????? ?????????? ????? ? ?????? ??, ? ????? ???, ?????- ??????? ??????? ????? ???? ????????; ?????????? ??????? ????????????? ?????, ?????? ???????? ?? ?????? ????, ??????, ? ??? ????? ???????- ???????????, ??????? ???????????, ????? ? ?????? ???? ??????????????? ??????????, ????????? ?????????? ????????? ? ?? ?????????? ? ?????? ?????? ??????? ?????; ????????? ? ???????, ? ????? ????????? I ? II ?????; ???????, ????????? ? ??????? ?????? ??? ????????????? ?? ??????? ?????, ??????????? ????????????????? ???? ? ?????????? ?????????? ? ?????? ???????, ? ??????? ?????? ?????? ???- ????? ? ?. ?. 2) 1200 ???. ?? ?????? ????? ???????????????? ??: — ???? ??????? ? ???????? ?? 18 ??? ???????? ??- ??????-?????????, ? ????? ? ??????, ???? ??????- ?? ????? ????? ????????, ????????, ?????????, ??????? ? ???????? ?? 24 ??? ???????? ????????? I ??? II ??????; — ????????????????: ????? (??????), ???????? ????????, ?????? ??? ??????????, ???????? ????- ????. ?????????????? ?????????? ?????????? ?????? ?????? (???????), ???????? ????????? ????????- ???? ? ??????, ?????????? ?? ??????? ?????????? ?? ? ????. ????????? ????? ????????? ?? ??????, ? ??????? ????? ??????????????????, ??????????? ?????- ?????? ?????? ? ?????? ?????????? ??????? ????- ????? ???????, ?????????????? ?????? ????- ??????? ????????? ?????, ???????? 40000 ???. ??????? ? ??????, ? ??????? ????????? ????? ???- ????? 40000 ???., ????????? ?????, ?????????- ?????? ????????? ??????????, ?? ??????????? Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов (работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика нес первого месяца налогового периода налоговые вычеты, имеющие ограничения по доходу, предоставляются поэтому месту работы с учетом дохода, полученного сначала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты сумма полученного дохода подтверждается соответствующей справкой. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах ????????????????? ?? ??????? ??????? ????????????????? 3) 400 ???. ?? ?????? ????? ??????- ?????????? ?? ?? ????????? ?????????- ?????????, ??????? ?? ??????????? ? ?????????? 1–2, ? ????????? ?? ??????, ? ??????? ?? ?????, ??????????? ??- ????????? ?????? ? ?????? ?????????? ??????? ????????? ???????, ?????????- ?????? ?????? ??????????? ??????- ??? ?????, ???????? 20000 ???. ????- ??? ? ??????, ? ??????? ????????? ??- ??? ???????? 20000 ???., ????????? ????? ?? ??????????? 3) 2400 ???. ?? ?????? ????? ???????????????? ??: ???? ??????? ? ???????? ?? 18 ??? ???????? ??- ??????-?????????, ? ????? ? ??????, ???? ???- ????? ????? ????? ????????, ????????, ????- ?????, ??????? ? ???????? ?? 24 ??? ???????? ??- ??????? I ??? II ??????. ? ????????????????: ????? (??????), ???????? ????????, ?????? ??? ??????????, ???????? ???????? Окончание таблицы Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК) При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым поставке, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов ??????????? ?????? ?????????? ?????? ?????? ??????, ????????????? ?? ????????????? ??????????- ??????? ???? 25% ????? ??????, ?????????- ?? ? ????????? ??????? ?????, ?????????? ?????????????????? ?? ???? ???- ????? ? ??????????????? ??????????? 50000 ???. (?? 2007 ?. — 38000) ?????, ?????????? ?????????????????? ?? ???????? ????? ????? ? ??????????????? ??????????? 50000 ???. (?? 2007 ?. — 38000) ?????, ?????????? ?????????????????? ?? ?????? ?? ???????: ????, ???????, ?????????, ????? (?? 18 ???) 50000 ???. (?? 2007 ?. — 38000) Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК) Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или путем предоставления налоговому агенту формы, предоставленной налоговым органом. Налоговым законодательством РФ установлены следующие виды имущественных налоговых вычетов: 1. Суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, земли, комнат находящихся в собственности до 3 лет — не более 1000000 руб. 2. Суммы, полученные от иного имущества, находящегося в собственности до 3 лет — не более 125000 руб. 3. Суммы, полученные от имущества, находящегося в собственности более 3 лет — фактически полученные доходы. 4. Суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого жома или квартиры — не более 1000000 руб Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК) Профессиональные налоговые вычеты представляют собой аналог расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Kaтегории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядок определения размера вычета установлены следующим образом ??????????????????, ??????? ????? ?? ???????????????? ????????? ????? ??????? ??????????? ??????? ?????????- ??????? ?????????? ?????? ??????????????? ??? ??????????? ?????- ??????? ???? ????? ??????????????? ? ????? ?????????? ????????????? ? ????????????? ???????- ??????? ????????, ??????????????? ???- ?????? ? ??????????? ???????; ??? ???? ?????? ????????, ??????????? ? ??????, ???????????? ? ???????????? ? ??. 25 ?? ???? ????????????????? ?? ? ????????? ????????????? ??????????? ???? ???????, ???- ?????? ? ????????????? ? ???????? ?????????????? ????????????????, ?????????????- ??? ????????? ????? ???????????? ? ??????? 20% ????? ????? ???????, ?????????? ?????????????? ???????????????? ?? ??????????????????? ???????????? (?? ???????- ???? ? ????????? ?????????? ???, ?????????????? ??????????????????? ???????????? ??? ??????????? ???????????? ????, ?? ?? ?????????????????? ? ???????? ???????????- ??? ????????????????) ?????????????????, ?????????? ?????? ?? ?????????? ????? (???????? ?????) ?? ????????? ??????????-????????? ?????- ???? ????? ??????????????? ? ????? ?????????? ????????????? ??? ? ????????????? ???- ??????????? ????????, ??????????????? ????????? ? ??????????? ???? ????? (???- ?????? ?????) ?????????????????, ?????????? ????????? ?????????????? ??? ?????????????? ?? ????????, ?????????? ??? ???? ????????- ????? ???????????? ?????, ?????????? ? ??- ???????, ?????????????? ??????? ????????, ??????????? ? ???????????? ???????? ? ????? ?????????? ????????????? ? ????- ????????? ?????????????? ????????; ???? ??? ??????? ?? ????? ???? ???????????? ??- ???????????, ??? ??????????? ? ?????? ? ??- ??????????? ???????? (????????? ?????????- ?? ? ????????? ? ????? ???????????? ??????) К расходам, включаемым в профессиональный налоговый вычет для всех категорий налогоплательщиков, относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством для указанных видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии — путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Налоговые ставки (ст. 224) 1. 35% последующим доходам: а) выигрыши от лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. игровые автоматы); б) выигрыши и призы, полученных в конкурсах, играх и др. мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, в части превышения 4000 руб.; в) страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни (до 5 лет): ОД = Ст. Вып. – Ст. Вз. Ч (1 + % р ), где Ст. Вып. — страховые выплаты; Ст. Вз. Ч (1 + р) — страховые взносы, увеличенные наставку рефинансирования; г) процентные доходы по вкладам в банке: ОД = Д Ч д – Д Ч р (по рублевым вкладам), ОД = Д Ч д – Д Ч 9% (по валютным вкладам), где Д Ч д — доход, рассчитанный из процента по договору; Д Ч р — доход, рассчитанный из ставки рефинансирования ЦБ; Д Ч 9% — доход, рассчитанный изд) материальная выгода по экономии на займах — доходы нерезидентов. 3. 9% — дивиденды — по остальным доходам. Налоговый период (ст. 216) — календарный год, срок подачи декларации до 30 апреля года, следующего за истекшим Единый социальный налог ЕСН нормативно регулируется гл. 24 НК РФ. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав (??. 235) ?????? ??????????????? (??. 236) 1) ????, ???????????? ??????? ??????- ???? ?????: — ???????????; — ?????????????? ???????????????; — ?????????? ????, ?? ???????????? ????- ??????????? ????????????????? ??????? ? ???? ??????????????, ?????- ?????? ??????????????????? ? ?????? ??- ???????? ??? ?? ???????? ? ??????????- ???????? ?????????, ????????? ??????? ???????? ?????????? ?????, ???????? ?????, ? ????? ?? ????????? ????????? 2) ?????????????? ???????????????, ??- ??????, ?????????, ???????????? ??????? ????????? ?????? ?? ??????????????????? ???? ???? ???????????????? ???????????? ?? ??????? ????????, ????????? ? ?? ??????????? Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; — у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде. Налоговая база определяется в соответствии сост. 237 НК РФ: 1. Как сумма выплати иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (кроме ст. 238), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты 125 По налогоплательщикам отдельно по каждому физическому лицу сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. 3. По индивидуальным предпринимателями адвокатам как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, таки в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных сих извлечением. 4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров надень их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен. Налоговый период (ст. 240) — календарный год, отчетные периоды квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. В соответствии сост не подлежат налогообложению) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия повременной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком и другие виды пособий) все виды установленных законодательством компенсационных выплат связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность 126 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием, пострадавшим от террористических актов; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов семьи) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на работу заграницу, налогами — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями) доходы членов крестьянского хозяйства, от производства и реализации с/хозяйственной продукции) доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. Налоговые льготы определены ст. 239, в соответствии с которой от уплаты налога освобождаются) организации — с сумм выплати иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или группы) следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплати иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; — организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов ив которых численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%; — учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Эти льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров 127 3) налогоплательщики-индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем руб. в течение налогового периода. |