Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг, полученных как в денежной, таки в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки ив той мере, в какой их можно оценить. В случае если налогоплательщиком совершаются операции по реализации (передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг, облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Налоговое законодательство предусматривает несколько вариантов исчисления налоговой базы ????????, ? ??????? ??????????? ????????? ??????? ??????? ?????????? ????????? ???? (??. 154) ??? ?????????? ?????????????????? ??????? (?, ?). ?? ?????????????? (?????????) ?????????. ??? ?????????? ?? ????????????? ??????. ??? ???????? ????? ????????????? ?? ??????? ????- ?? ??????????????? ??? ???????????? ???????????- ?? ??????? ?????????????. ??? ???????? ??????? (?, ?) ??? ?????? ????? ? ??- ????????? ????? ????????? ????????????? (????- ??????) ??????? (?, ?), ??????????? ?????? ?? ???, ???????????? ? ??- ?????????? ?? ??. 40 ?? ?? c ?????? ??????? ? ??? ????????? ? ??? ??? ??? ?????????? ??????? (?, ?) ? ?????? ???????, ??????????????? ????????? ?????????? ?????? ? ????? ? ??????????? ?????????????????? ????- ??????????? ???????????? ???, ??? ? ?????? ?????, ??????????????? ????????? ???????????? ? ????- ???????? ? ??????????? ????????????????? ????????? ????????????? ??????? (?, ?), ??????????? ?????? ?? ???- ???????? ??? ?? ?????????? ??? ?????????? ?????????, ??????????? ????? ?? ????????? ? ?????? ??????????? ??? ??????? ????? ????? ???????????? ?????????, ???????????? ? ?????? ????????? ??. 40 ?? ??, ? ?????? ???, ??????? ? ?????????? ?????- ??????? ????????? (?????????? ?????????? ? ?????? ??????????) ??? ?????????? ???????????????????? ????????? ? ????????? ?? ???????????, ??????????? ? ??????- ???? ??? (?? ?????????? ???????????????????), ?? ???????, ????????????? ?????????????? ?? (?? ??????????? ??????????? ???????) ??????? ????? ????? ?????????? ?????????, ???????????? ? ????- ???????? ?? ??. 40 ?? ??, ? ?????? ??? ? ????? ???????????? ???? ????????? ??? ?????????? ????? ?? ???????????? ??????? ?? ????????????? ????? (??????????) ????????? ?????????, ??????????? ??? ???? ????????????? ????? ??? ?????????? ? ?????? ??????? ? ??? ????????? ? ??? ??? ??? ?????????? ??????? (?, ?) ?? ??????? ??????? (?. ?. ?? ?????????, ?????????????? ???????? ?? ????????? ?????????????? ????????? ????? ?? ????????? ??????????????? ? ???? ???????? ????) ????????? ??????????? ??????? (?, ?), ????????? ??????????????? ? ????- ????, ?? ?? ???? ?? ?????????, ??- ????????? ?????? ?? ???, ??????- ?????? ? ???????, ??????????? ???????????????? ??. 40 ?? ??, ??????????? ?? ???? ??????????, ? ?????? ??????? ? ??? ????????? ? ??? ??? Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законодательством в следующих случаях по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (ст. 155); — для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156); — при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связист при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158); — при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд ивы- полнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст. 159); — при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. Налоговый период (ст. 163) — квартал. Налоговые ставки ст. Налогообложение производится по налоговой ставке при реализации) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров) работ (услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через РФ) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и ба- ????????????? ????????, ? ??????? ??????????? ????????? ??????? ??????? ?????????? ????????? ???? (??. 154) ??? ?????????? ??????? ? ?????????????? ????, ??????? ????????? ???? ????????? ???? ?? ?????????? ? ????????? ???? ? ??????, ???? ?? ???????? ???????? ???? ?????- ??? ???????? ???????? Окончание таблицы 100 гажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов) работ (услуг, выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ, услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство излома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе сними членов их семей) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Налогообложение производится по налоговой ставке при реализации) продовольственных товаров по установленному гл. 21 НК РФ перечню) товаров для детей по установленному гл. 21 НК РФ перечню) периодических печатных изданий книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением периодических печатных изданий либо книжной продукции рекламного или эротического характера) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления изделий медицинского назначения. Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%. Если сумма налога определяется расчетным методом, то налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110 и Все операции, входящие в число объектов налогообложения, но не облагаемые НДС можно разделить на несколько категорий: А) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; Б) реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ) ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ) ряда медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях) продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким столовым) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями) услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме такси и авиаперевозок; 8) ритуальных и ряда связанных сними услуг) почтовых марок (за исключением коллекционных, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет, определяемых по установленным правилам, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств 102 12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаги инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в т. ч. медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производствен- ного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуга также услуг по сдаче в аренду помещений) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ при определенных условиях) ряда работ, выполняемых в период реализации целевых со- циально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов, при соблюдении установленных условий) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациями физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли) товаров (работ, услуг, за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ, при условии предоставления в налоговые органы установленных документов) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, а также лоцманской проводки) услуг аптечных организаций по установленному перечню; В) операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях) реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; — организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; 104 — учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) по установленному перечню) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением подлежащих налогообложению поставке) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ФЗ О благотворительной деятельности и благотворительных организациях, за исключением подакцизных товаров) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк- торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности 106 18) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы; Г) ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) товаров (за исключением подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ) медицинских товаров, льготируемых по НДС, а также сырья и комплектующих изделий для их производства) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций) необработанных природных алмазов 107 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительства также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе сними) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования, а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не облагается НДС, на иные цели, начисляются пени завесь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от на- логообложения. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (Р, У, предусмотренные в разделе В, вправе отказаться от льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами раздела В. Не допускается чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости оттого, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (за исключением особо оговоренных случаев Операции, перечисленные в пунктах А — Вне подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Привнесении изменений в НК РФ (относительно редакции пунктов 1–3 ст. 149 НК РФ, поименованных выше как пункты «А» — В, отменяющих освобождения от налогообложения или вводящих новые льготы, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. |