Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Резюме Если налогоплательщик, налоговый агент или их представители совершили виновно противоправное деяние, за которое НК установлена ответственность, то это налоговое правонарушение. В случае привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения учитываются обстоятельства, исключающие вину, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства. Окончание табл. 11 ??. ?????????????? ??????????????? 199 ?? ?? ??????????? ??????? ??? ?? ????- ???????????? ??????? ??? ? ????? ????- ??? ??????? (????? ??????? ?? ?????? 3 ???. ???? ?????? ????? 2500 ???. ???., ??? ???????, ??? ???? ???????????? ??- ????? ????????? 20% ?????????? ?????? ???? ??????? ???? 7500 ???. ???.) 1) ????? ?? 200 ???. ???. ?? 500 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 1 ???? ?? 3???; 3) ??????? ??????? ?? ???? ?? 6 ??? ? ???????? ?????????? ???????????? ????????????? ?? 3 ???? ??? ??? ?????? ???????????? ? ?????? ????????? ???- ????????? ?????????? ??????, ????????- ??? ? ??????? ??????? 1) ????? ?? 100 ???. ???. ?? 300 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 1–2 ????; 3) ????? ?? ???? ?? 4 ?? 6 ???.; 4) ??????? ??????? ?? ???? ?? 2 ??? ? ???????? ?????????? ???????????? ????????????? ?? 3 ???? ??? ??? ?????? 199 1 ?? ?? ??????????? ? ????? ??????? ??????? 1) ????? ?? 200 ???. ???. ?? 500 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 1 ???? ?? 5??? 3) ??????? ??????? ?? ???? ?? 6 ??? ? ???????? ?????????? ???????????? ????????????? ?? 3 ???? ??? ??? ?????? 199 2 ???????? ???????? ??????? ???? ?????- ???? ??????????? ??? ???????????????, ?? ???? ??????? ?????? ????????????? ????????? ???????, ??????????? ????????- ????? ??? ????????????? ??????????? ??? ???????????????? ? ??????? ??????? 1) ????? ?? 200 ???. ???. ?? 500 ???. ???.; 2) ???????? (?????) ??????????? ?? 18 ???. ?? 3 ???; 3) ??????? ??????? ?? ???? ?? 5 ??? ? ???????? ?????????? ???????????? ????????????? ?? 3 ???? ??? ??? ?????? Особо следует отметить, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. В зависимости от вида и размера совершенного правонарушения в области налоговых правоотношений действующее законодательство предусматривает три вида ответственности экономическую (финансовую, административную и уголовную. При этом каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Вопросы для самопроверки 1. Какие способы легального и нелегального уклонения от налогов Вызнаете Что такое налоговое правонарушение? 3. Какие существуют условия привлечения налогоплательщика к ответственности? 4. Что относится к смягчающим налоговую ответственность обстоятельствам Какие обстоятельства отягчают налоговую ответственность? 6. Какие налоговые правонарушения установлены НК? 7. Какая ответственность предусмотрена за налоговые преступления ли административная ответственность за налоговые правонарушения Глава 4. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. ПОРЯДОК ИХ ИСЧИСЛЕНИЯ. Налог на прибыль организаций. Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. Налог на добычу полезных ископаемых. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами. Федеральными налогами и сборами (ст. 12) признаются налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги и сборы вводятся и отменяются НК. Не могут устанавливаться федеральные налоги и сборы, непредусмотренные НК. 4.1. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом. Правила его взимания установлены гл. 25 НК РФ. Экономический смысл налога — изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет еще и социальную функцию налогов. Налог на прибыль является также инструментом государственного регулирования экономики. Гибкий подход, например, к ставкам налога, применяемым к различным видам доходов юридических лиц, способен стимулировать (дестимулировать) развитие отдельных видов деятельности. Так, установленные в настоящее время ставки налога на доходы от долевого участия (дивиденды) позволяют говорить о стимулировании государством инвестиционной деятельности организаций, причем предпочтение отдается российским инвестициям в отечественную экономику (ставка 9%) перед иностранными инвестициями в экономику РФ или отечественными инвестициями в экономику других стран (ставка Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки 24%, в определенных долях зачисляются в бюджеты всех трех уровней бюджетной системы РФ. Налоговое законодательство определяет следующие условия, которым должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме); Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24%, подлежит зачислению в федеральный бюджет. В структуре налоговых доходов федерального бюджета налог на прибыль организаций занимает четвертое место (после НДС, акцизов и платежей за пользование природными ресурсами. Однако в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ он занимает второе место (после НДС, что подтверждает основную ориентацию этого налога на исполнение доходной части региональных и местных бюджетов Налогоплательщики. Объект налогообложения ?????? ??????????????? — ???????, ?????????? ?????????????????? 1. ?????????? ??????????? ?????????? ??????, ??????????? ?? ???????? ????????????? ????????, ??????????? ? ????? ??- ????????????? 2. ??????????? ???????????: — ?????????????? ???? ???????- ????? ? ?? ????? ?????????? ????- ?????????????; ??????, ?????????? ????? ??? ?????????? ???????- ??????????, ??????????? ?? ???????? ??????????? ? ????? ??????????????? ????????, ????????????? ????? ??????????? ??????????????????? — ?????????? ?????? ?? ?????- ????? ? ?? ??????, ?????????? ?? ?????????? ? ?? (????????- ???? ? ???????????? ?? ??. 309 ?? ??) ??? ?? ?????? ???????? ?? ??????? ?????? 2002 7 15–11 2 2003 6 16–12 2 2004 5 17–13 2 2005–2008 6,5 17,5 — 81 — затраты должны быть подтверждены документами расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Доходы 1) Доходы от реализации (ст. 249): — выручка от реализации товаров (Р, У) как собственного производства, таки приобретенных выручка от реализации имущества) Внереализационные доходы (ст. 250): — от долевого участия в других организациях от купли-продажи иностранной валюты штрафы, пении др. за нарушение договорных обязательств от сдачи имущества в аренду проценты, полученные по договорам займа, кредита и т. д суммы восстановленных резервов доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и др. При исчислении прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину расходов (кроме расходов ст. 270). Расходы 1. Расходы, связанные с производством и реализацией ???????? ?? ??????? ??????????? ???????? ?? ????????? ?????? 1) ??????? ?? ?????????? ? ????????????, ??????, ???. ???????????? ???????? ??????? ? ????? ?????????, ? ????? ?? ??????????? ?? ? ????????? ????????? (??. 260); 2) ???????, ????????? ? ????????????? (?????????????), ????????? ? ????????? ???????, ??????????? ?????, ????????? ?????, ????????????? ? (???) ??????????? ??????? (?, ?, ????????????? ????); 3) ??????? ?? ???????? ????????? ???????? (??. 261); 4) ??????? ?? ????? (??. 262); 5) ??????? ?? ???????????? ? ???????????? ??????????? (??. 263); 6) ?????? ???????, ????????? ? ????????????? ? (???) ??????????? (??. 264) 1) ???????????? ??????? (??. 254); 2) ??????? ?? ?????? ????? (??. 255); 3) ????? ?????????? ??????- ????? (??. 256); 4) ?????? ??????? 82 2. Внереализационные расходы (ст. 265) — затраты на осуществление деятельности, непосредственно несвязанной с производством и (или) реализацией) расходы на содержание переданного в аренду имущества) расходы (%) по долговым обязательствам) расходы, связанные с выпуском и обслуживанием ценных бумаг) отрицательная курсовая разница) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (при методе начислений) расходы по операциям старой) расходы на оплату услуг банков и др. Доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы Методы расчета амортизации (ст. Линейный метод (может применяется для всех групп аморти- зируемого имущества пожеланию налогоплательщика, а для зданий, сооружений со сроком полезного использования свыше лет (8–10 группы) — обязателен (??. 251) ??????? (??. 270) 1) ????????? (?, ?), ?????????? ? ??????? ??????????????? ?????? ??????? (?, ?) (?? ?????? ??????????); 2) ????????, ?????????? ?? ???????? ?????- ?? (?????); 3) ?????????, ?????????? ?????????? ????- ????????: — ?? ???????????, ???? ???????? ???? ??- ???????? (??????????) ??????? ?? ????? 50% ??????? ?? ??????? ?????????? (????- ??????) ???????????; — ?? ??????????? ????, ???? ???????? ???? ?????????? ??????? ?? ????? 50% ??????? ?? ?????? ????? ??????????? ????; 4) ???????????? ????????????? ????? ???- ?????; 5) ????????????? ???????, ?????????? ??? ?????????? ?????? ????? ?? ???????? ????????? ? ??. 1) ????????????? ?????????; 2) ????, ??????, ???????, ????????????? ? ??????; 3) ?????? ? ???????? ????; 4) ??????? ?? ????????????, ???????? ??????????????? ?????????; 5) ??????? ?? ??????????????, ?????? ?? ?????????; 6) ?????? ??????? ?????? ??? ?????????? ?? ???????? ????? ??????? (?, ?) ???????- ???; 7) ?????? ???????, ???????? ? ??. ??????? ??? ????? ??????????; 8) ?????????, ????????? ? ???????? ??????, ???????; 9) ????????????? ???????, ?????????? ??? ?????????? ?????? ????? ?? ???????? ????????? ? ??. А = ПС (ВС) Ч К, где А — сумма начисленной за один месяц амортизации; ПС (ВС) — первоначальная стоимость (восстановительная стоимость); К = 1/n Ч 100%; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 2. Нелинейный метод (может применяется для 1–8 групп амор- тизируемого имущества пожеланию налогоплательщика) А = ОС Ч где ОС — остаточная стоимость; К = 2/n ЧК норма амортизации в процентах к остаточной стоимости амор- тизируемого имущества. Примечание: выбранный налогоплательщиком метод для групп 1–8 не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации поэтому объекту. Амортизация в целях налогообложения может начисляться одним из следующих методов по выбору налогоплательщика ?????????? ??????????? ????????????? ??????????? ? ?????????? ???????? ????? ??????????? ?????????? ????? ?? ????? ??????????? ? ???????, ???????????, ???????????? ???- ????????, ???????? ? 8–10-? ??????????????? ??????, ????????- ?? ?? ?????? ????? ? ???????????? ???? ???????? Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации поданному объекту. Амортизация в целях налогообложения начисляется ежемесячно в следующем порядке ?????????? ??????????? ??????? ??? ??????????? ????? ??????????? ??????? ??? ??????????? ????? ??????????? ??????????? ????????????? ??????????? ? ??????? ?????????? ??????????? ???????? % 100 1 Ч ? Ч ?????????????? (?????????????????) ????????? Налоговое законодательство допускает применение при начислении амортизации следующих повышающих и понижающих коэффициентов Ч ? Ч ?????????? ????- ????? ? — ????? ??????- ????? ? ?????????; ? — ???? ????????? ????????????? ???- ???? ??????? ????- ??????????? ?????- ????, ?????????? ? ??????? ??????? ? ??????, ?????????? ?? ????- ???, ? ??????? ?????????? ????????? ??????? ????????? 20% ?? ???????????- ??? (?????????????????) ?????????, ??????????? ??????????? ? ????????? ???????: ?????????? ????????? ??????? ??????????????? ????????? ? ????? ??- ???????? ??????????? ??????????? ??? ??? ??????? ????????? ??? ?????????? ????????, ????? ??????????? ?? ???? ????? ??????????? ???????????? ????? ??????? ??????? ????????? ??????? ??????? ?? ?????????? ???????, ?????- ????? ?? ????????? ????? ????????? ??- ??????????? ??????? ??????? ??????????? ?????????, ? ????????? ???????? ??????????? ??????????? ??????????? ? ?????????? ???????????? ?? ???? 2 ???????? ????????, ???????????? ??? ?????? ? ???????? ??????????? ????? ? (???) ?????????? ????- ????? ?? ???? 3 ???????? ????????, ??????? ????- ???? ????????? ???????? ?????- ????? ?????? (???????? ???????) ?? ???????????????? ?? ???????? ????????, ??????????? ? 1–3-? ??????????????? ???????, ? ???- ???, ???? ??????????? ?? ?????? ???????? ????????? ??????????? ?????????? ??????? ?? ???? 2 ? ????????? ??????????? ?????- ??? ??????? ?????? ??? ???????????????????? ??????????? ????????????? ???? (????????????, ???????????????? ?????????, ????????????, ??????- ??? ?????????) 0,5 ?? ???????? ??????????? ? ?????- ??????? ??????????????, ????- ??? ?????????????? ????????? ??- ???????????? ????? 600000 ???. ? 800000 ???. (? ??? ????? ???????- ??? ??? ?????????? ? ??????) Окончание таблицы Определение даты доходов и расходов зависит от метода определения доходов и расходов начисления и кассового метода. Методы признания доходов (расходов) Примечание. Организации должны использовать метод начислений. Условия перехода на кассовый метод если за предыдущие квартала (год) в среднем сумма выручки от реализации товаров (Р, У) (без учета НДС и налога с продаж) за каждый квартал не превысила 1000000 руб. Налоговая база Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом сначала года. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС, акциза. В аналогичном порядке учитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме. Налоговая база по прибыли, облагаемой поставке, отличной от, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести отдельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка ?????????? ???????? ????? ??????? (??. 271) ???????? (??. 272) ??????? (??. 273) ???????? (??. 273) ?????? ?????????? ? ??? ???????? ???????, ? ??????? ??? ????? ?????, ?????????? ?? ??????????? ?????- ??? ??????? (?????? ?? ?????????? — ? ???? ???????? (????- ????) ??????? ??????? ?????????? ?????????? ?? ???- ???? ??????????? ?????? ???????? ??????? ?????? ?????????? ?? ???? ??????????? ???????? ??????? ?? ???? ? (???) ? ?????, ??????????? ????? ????????? ??? ???- ?????????? ???? ??????? ?????????? ?????? ????? ?????- ?????? ?? ?????? Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в установленном порядке (ст. 283 НК РФ). При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. В первых трех перечисленных случаях организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль организаций при этом расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, не облагаемой налогом на прибыль организаций, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Особый порядок определения налоговой базы установлен для банков (ст. 290–292 НК РФ страховщиков (ст. 293 и 294 НК РФ негосударственных пенсионных фондов (ст. 295 и 296 НК РФ профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. и 299 НК РФ по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301–305 НК РФ). Налоговый период Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установлены как месяц, два месяца, три месяца итак далее до окончания календарного года для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. |