Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъекта РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ порядок и сроки уплаты налога налоговые льготы и основания для их использования (при необходимости). Местные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ порядок и сроки уплаты налога налоговые льготы и основания для их использования. Иные элементы налогообложения региональных и местных налогов (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, пределы, в которых может изменяться налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога) устанавливаются только НК РФ (или соответствующими федеральными законами). Этим обеспечивается единство налогового пространства на всей территории РФ. Действующая в настоящее время система налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, установлена НК РФ. Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК): 1) налог на добавленную стоимость) акцизы) налог на доходы физических лиц) единый социальный налог) налог на прибыль организаций) налог на добычу полезных ископаемых) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов) водный налог) государственная пошлина. Региональные налоги (ст. 14 НК): 1) транспортный налог) налог на имущество организаций) налог на игорный бизнес. Местные налоги (ст. 15 НК): 1) налог на имущество физических лиц) земельный налог Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК) — устанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК); 2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК); 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК). При чем ЕСХН, единый налог, ЕНВД заменяет налог на прибыль организаций (НДФЛ — для предпринимателей налог на имущество организаций (физических лиц НДС ЕСН; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ и Федеральный закон от № 225-ФЗ О соглашениях о разделе продукции»). Раздел произведенной продукции между государством и инвестором налоги общего режима налогообложения, уплачиваемые инвестором, исчисляются и уплачиваются с учетом особенностей, установленных гл. 26.4 НК РФ. Если соглашение заключено в обычном порядке (предусмотрено п. 1 ст. 8 ФЗ от 30.12.1995 № 225-ФЗ О соглашениях о разделе продукции, инвестор освобождается от уплаты установленных налоговым законодательством РФ налогов и сборов, за исключением НДС налога на прибыль организаций ЕСН; — НДПИ; — платежей за пользование природными ресурсами платы за негативное воздействие на окружающую среду платы за пользование водными объектами государственной пошлины 52 — таможенных сборов земельного налога акциза. Если соглашение заключено в порядке, отличном от обычного (предусмотренном п. 2 ст. 8 ФЗ от 30.12.1995 № 225-ФЗ), инвестор уплачивает следующие налоги и сборы ЕСН; — государственную пошлину таможенные сборы НДС плату за негативное воздействие на окружающую среду. Кроме того, он, по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти, может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Резюме Изначально налоги носили временный и разовый характерно постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых ив мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Соответственно, возникла необходимость в обосновании налогов как нужного источника доходов государства — начали появляться налоговые теории, некоторые из них актуальны ив настоящее время. На современном этапе налоговые теории развиваются и исследуют все новые вопросы налогообложения, но до сих пор ведутся дискуссии по определению понятия. Изучая существующие точки зрения, автор предлагает под налогом понимать обязательный индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в денежной форме, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Несмотря на различные точки зрения, налог обладает рядом характеристик, отличающих его от иных налоговых платежей индивидуальная безвозмездность, обезличенность по отношению к расходам бюджета Особо следует отметить, что налогообложение в РФ базируется на экономических, организационно-правовых и юридических принципах. При этом налог считается законно установленным, если определен налогоплательщики элементы налога объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, а также при наличии оснований налоговые льготы. В соответствии с действующим законодательством налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Вопросы для самопроверки 1. По каким причинами когда возникли налоги? 2. В чем заключается роль и значение налогов при формировании финансовых ресурсов государства? 3. Что такое налоги сбор? 4. Чем отличается налог от сбора и других обязательных платежей Какие функции есть у налогов? 6. Какие элементы бывают у налога? 7. Чем отсрочка отличается от рассрочки и налогового инвестиционного кредита? 8. Какие виды налогов существуют? 9. Какова роль Налогового кодекса в системе налогового законодательства. Что такое налоговая система и система налогов и сборов РФ. Какие налоги относятся к федеральным, региональными местным Глава 2. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ. Участники отношений, регулируемых законодательством она- логах и сборах (ст. 9 НК). 2.2. Налогоплательщики и плательщики сборов. Права и обязанности налогоплательщиков. Обособленные подразделения налогоплательщиков. Представители налогоплательщика. Налоговые агенты. Права и обязанности налоговых агентов. Виды налогов, обязанность по уплате которых может быть возложена на налоговых агентов. Налоговые органы. Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц. Обязанности должностных лиц налоговых органов. 2.1. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК) 1. Налогоплательщики или плательщики сборов. 2. Налоговые агенты. 3. Налоговые органы. 4. Таможенные органы. На наш взгляд, в данном перечне отсутствуют) представители налогоплательщиков (т. к. гл. 4 НК посвящена полномочиям данной группы участников) финансовые органы (т. к. ст. 34.2 НК посвящена полномочиям данной группы участников) органы внутренних дел (т. к. гл. 6 НК посвящена полномочиям данной группы участников) и до 01.07.2003 в число участников налоговых отношений включалась Федеральная служба налоговой полиции РФ, упраздненная Указом президента РФ от 11.03.2003 № 306 Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» (с 01.07.2003 и теперь ее функции выполняет ОВД). Налогоплательщики и плательщики сборов. Права и обязанности налогоплательщиков. Обособленные подразделения налогоплательщиков Налогоплательщики и плательщики сборов — организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Разница между налогоплательщиками-физическими лицами и налогоплательщиками-организациями заключается) в составе уплачиваемых налогов (налоги классифицируются в зависимости от налогоплательщиков налоги с физических лиц, налоги с юридических лиц и смежные налоги, причем в свою очередь физические лица бывают предпринимателями) процедуре исчисления и уплаты налогов (самостоятельно, или через налогового агента, или по платежным уведомлениям из налоговых органов) ответственности за нарушения налогового законодательства (налогоплательщик-организация несет ответственность параллельно как организация и как физическое лицо-работ- ник организации, к тому же уголовная ответственность может быть возложена только на физическое лицо). Права и обязанности налогоплательщиков представлены в таблице Таблица Права и обязанности налогоплательщиков ?????????????????? (??. 21 ??) ??????????? ?????????????????? (??. 23??) 1.?????????????? ?????: — ???????? ?? ????????? ??????? ?? ????? ????? ?????????? ?????????? ? ?????- ?????? ??????? ? ??????, ???????????????? ? ??????? ? ?????? ? ?? ???? ?????, ?????- ????? ????? ???????????????? ? ??????? ? ??????, ? ????? ? ?????? ? ???????????? ??- ????????????????, ??????????? ????????? ??????? ? ?? ??????????? ???; 1. ????????????????? ???????????: — ?????????? ??????? ????????????? ??????; — ????????? ???????? ?????????? ??????- ???? ?????? ?? ?????????? ?????????? ??- ??????? ???????????????? ? ??????? ? ???- ???, ? ????? ?? ?????????????? ???????? ???????????? ??????????? ??? ????????? ??????? ??? ?????????? ??? ????? ??????- ??? ????????????. 56 ????? ?????????????????? (??. 21 ??) ??????????? ?????????????????? (??. 23 ??) — ???????? ?? ?????????? ??????? ????- ?????? ??????????? ?? ???????? ???????- ??? ???????????????? ? ??????? ? ??????; — ???????????? ????????? ??????? ? ?? ??????????? ????? ????????? ?? ???????- ??? ? ?????? ???????, ? ????? ?? ????? ??????????? ????????? ????????; — ?????????????? ??? ?????????? ?????- ??? ????????? ????????; — ???????? ????? ???? ????????? ???????? ? ??????? ????????? ???????, ? ????? ????????? ??????????? ? ?????????? ?? ?????? ???????; — ????????? ?????????? ????????? ?????. 2.????????????? ?????: — ???????????? ????????? ?????? ??? ??- ????? ?????????; — ???????? ????????, ?????????, ????????? ???- ??? ??? ?????????????? ????????? ?????? ? ??- ????? ? ?? ????????, ????????????? ?? ??; — ?? ????????????? ????? ??? ??????? ???? ??????? ?????????? ???? ??????? ?????????? ???????, ?????, ???????; — ????????? ? ????????????? ??????? ???- ??????? ? ?????? ?????? ???????, ?????- ?????? ??????????? ????????? ????????? ??????? ??? ??????????? ?????????? (???- ?????????) ?? ??????????? ???. 3.????????????????? ????? (?? ???? ?????, ?? ?????????? ?????????????? ??? ????- ????? ?????????, ? ???????????? ?? ???- ???????? ?????? ??????????? ?? ? ?????? ??????????????? ?????): — ???????????? ???? ???????? ? ????????? ??????????????? ????? ???? ????? ?????? ?????????????; — ????????? ?? ??????????? ??? ??????- ??? ??????? ?????????? ???????????????? ? ??????? ? ??????; — ?? ????????? ????????????? ???? ? ?????????? ????????? ??????? ? ?? ????- ??????? ???, ?? ??????????????? ?? ?? ??? ???? ??????????? ???????; — ?????????? ? ????????????? ??????? ??- ?? ????????? ??????? ? ???????? (????????- ???) ?? ??????????? ???. 2. ?????????????? ???????????: — ?????? ?? ???? ? ????????? ??????? (???? ????? ??????????? ????????????? ?? ??); — ????? ? ????????????? ??????? ???? ???- ?? ??????? (????????) ? ???????? ????????- ??????? (???? ????? ??????????? ?????- ???????? ????????? ?????????????????); — ???????????? ? ????????? ????? ?? ????? ????? ? ????????????? ??????? ????????? ?????????? ?? ??? ???????, ??????? ??? ??????? ??????????; — ???????????? ????????? ??????? ? ?? ??????????? ????? ?????????, ????????- ??? ??? ?????????? ? ?????? ??????? (? ???????, ??????????????? ?? ??); — ????????????? ?????????? ?????? ????- ??????? ?????????? ? ????????? ? ???- ???? ? ???????, ??????????????? ?? ??; — ? ??????? ??????? ??? ???????????? ??- ????????? ?????? ?????????????? ????? ? ?????? ??????????, ??????????? ??? ??- ???????? ? ?????? ???????, ? ????? ????- ??????, ?????????????? ?????????? ??- ???? (??? ??????????? ????? ? ??????????- ??? ???????) ? ?????????? ??????. ?????????????????-??????????? ? ??????- ???????? ??????????????? ?????? ????- ????????? ???????????? ??????? ???????- ?? ???????? ? ????????? ????? ?? ????? ????? ? ?????????: ???????? ??? ???????? ?????? — ? 7-??????? ????. ??????? ? ?????????? ? ??????????? ????- ???????? — ? ???? ?? ??????? ?????? ????- ?? ?? ??? ?????? ?????? ???????. ???????? ?? ?????????? ?? ???????????? ????????????? — ? ???? ?? ??????? ?????? ?????? ?? ??? ?? ????????, ????????????? ??? ??????????. ?????????? ????????????????? (?????????- ??), ?????????? ??? ????????????? — ? ???? ?? ??????? ???? ???? ?? ??? ???????? ?????? ???????. Продолжение табл. 5 Обособленные подразделения организации (ст. 11 НК) любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (созданные на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо оттого, отражено или не отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядитель- ных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения данных филиалов и иных обособленных подразде- лений. Для целей налогообложения взаимозависимые лица (ст. 20 НК) — физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лица именно) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению ?????????????????? (??. 21 ??) ??????????? ?????????????????? (??. 23??) ?????????????????? ????????????? ????- ???????????? ? ???????? ?????? ?? ???? ? ???????? ?????????, ??????? ??????? ????- ???????? ?? ?? ? ???????????? ????????. ????? ?????????????????? ? ???????????? ?????? ?????????????? ???????????????? ????????????? ??????????? ??? ????????? ???????. ???????????? ??? ???????????? ?????????? ??? ???????????? ?? ????????- ??? ???? ?????????????????? ?????? ??- ?????????????, ??????????????? ????????- ???? ???????? ?? ???????????? ??? ???????????? ?????- ????? ??????????? ?? ???? ???????????? ???????????????? ??? ?????????? ?????? ????? ??????????????? ? ???????????? ? ??- ??????????????? ?? Окончание табл. 5 58 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, непредусмотренным НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Действующим налоговым законодательством установлено, что при совершении сделок между взаимозависимыми лицами налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Если входе такой проверки выяснится, что примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначисле- нии налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен. Налоговое законодательство разрешает налогоплательщику, плательщику сборов и налоговому агенту участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. При этом личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как и участие представителя не лишает налогоплательщика права наличное участие. 2.3. Представители налогоплательщика Законные представители организации (ст. 27 НК) представляют указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (либо бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с ее участием в налоговых отношениях, признаются действиями (либо бездействием) самой организации. Законные представители физического лица (ст. 27 НК) выступают в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов или иными участниками налоговых отношений. |