Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
1.3. Элементы налога Существуют разные трактовки определений элементов налогов ?????? ????????????? ????????? ??????????? ????????? (?? ?????????? ???????) ??????? ??????- ????????? ???????????????? (?????????? ??? ??????????? ????), ??????? ?????? ?????????? ????? ???????????????? ? ?????????? ?????? (??. 19 ??) — ??????????? ? ?????????? ????, ?? ??????? ? ??- ?????????? ? ?? ????????? ??????- ????? ?????????? ?????? ? (???) ????? Продолжение таблицы ?????? ????????????? ????????? ??????????? ????????? (?? ?????????? ???????) ???????? ?????? ??? ???. ????, ??????? ????? ??- ????? ?????? ????? ???????? ????- ???????. ??? ???????? ?????? ??????? ? ??- ?????? ? ??????? ?????????. ??? ???????? ????????? ??????? ????- ??? — ????????????? ??? ???????? ??????, ???????? — ?????????? ??- ???? ?????? ??????????- ????? ??? ?????, ?????????, ???????, ??- ????? ? ?????? ??????????????? (??, ?? ??? ??????????? ?????) (??. 38 ??) — ??????????????, ??????? ???????????, ????????- ?????? ??? ?????????? ???????- ???????, ? ???????? ???????? ? ????????????????? ????????? ??????????? ?? ?????? ??????: ???????? ?? ?????????? ??????? (?, ?); ?????????; ???????; ??- ???; ????????? ????????????? ??- ????? ? ??. ???????? ?????? ??? ?????, ?? ???????? ?????????- ???? ????? ??????? ????????? ??? ??????? ????????? ??????? ????????? ???? ??? ?????, ? ??????? ????????? ??- ???? (??. 53??) — ???????????, ??????- ???? ??? ???? ?????????????? ???- ???? ??????????????? ?????? ?????? ?? ????? ????????? ????, ??????? ???????????????? ?????? ????????? ?? ???? ??? ????? ?????? (??. 53) — ???????? ????????? ??- ???????? ?? ??????? ????????? ????????? ???? ????? ?????? ????, ??? ??????????? ??????? ??- ???????? ????????? ????? (??. 57) — ??????????????? ???????- ?????? ? ??????? ?????? ? ?????, ????? ???????????? ??????????? ??- ??? ??? ?????????? ??????? ???????, ???????????? ??????, ??????????, ????????, ???????? ? ?????, ? ????? ????????? ?? ???????, ??????? ????- ?? ????????? ??? ????????? Окончание таблицы ?????? ????????????? ????????? ??????????? ????????? (?? ?????????? ???????) ??????? ?????? ?????? (??. 58) — ??????????????? ???- ?????? ? ??????? ?????? (?????) — ?????? ???????????? ??????? ???- ??? ?????? (??? ??? ????????????? ???????), ? ????????????? ?????, ? ???????? ??? ??????????? ????? ????????? ?????? (??. 55) — ??????????? ??? ??? ???? ?????? ????????????? ? ??- ??????? ???????, ?? ????????? ??- ?????? ???????????? ????????? ??- ?? ? ??????????? ????? ??????, ?????????? ??????. ????????? ??- ???? ????? ???????? ?? ?????? ??? ?????????? ???????? ????????, ?? ?????? ??????? ???????????? ????????? ??????? ????????? ?????? ??? ?????? ??? ????????? ??????- ?????? ?? ??????? ? ???????????? ? ??????????? ????????????????? (??. 56) — ??????????????? ??- ??????? ?????????? ?????????- ????????? ???????????? ?? ????- ????? ? ??????? ?????????????- ??????, ??????? ??????????? ?? ?????????? ??????, ???? ??????- ???? ?? ? ??????? ??????? * В зависимости от характера изъятия налоговые ставки подразделяются: а) на твердые налоговые ставки, те. в абсолютных суммах; б) пропорциональные — в виде единого процента, независимо от объема дохода или стоимости имущества налогоплательщика; в) прогрессивные ставки устанавливаются в виде шкалы налогообложения, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или стоимости имущества простая прогрессия — ставка растет по мере роста общей суммы дохода или стоимости имущества сложная прогрессия — доход делится на части или ступени для каждой части устанавливается своя налоговая ставка, причем повышенным % облагается не весь дохода лишь его следующая ступень; г) регрессивные — устанавливаются в виде шкалы налогообложения, по которой изъятия снижается по мере роста дохода или стоимости имущества ??????? ????????- ??????? ??- ???? 1. ?????????? ?????? ? ?????????? ????????- ????? ????. 2. ???????? ???????- ??????? ?? ??????? ??? ?????? ????????- ???? ?????????. 3. ?????? ??????????? ? ?????? ???????????- ??? ??????? ??????. 4. ????????????? ??- ??????? ??????????? ???? ????????? ???- ???????? ????????- ?????? ?????? ??????. 5. ???????? ???????? ??-??, ?????????? ??- ?????. 6. ?????????????? ?????? (?? ???????- ??? ????????) 1-2) ?? ?????- ?????? 3-5) Ѕ ?????? ?????????????- ??? ?? 6) ?????? ????- ???????????? ?? ???????? ????????? ?? ????? ???? ??- ????????? ??- ???????????? ????????? ? ???? ??????? ???????????- ??? ???????? ? ????????? ??- ???? ?????- ??????? ? ??????? ??- ????? ? ??? ?? ??? ?? ??? ??? ?? ? — ?? . 6 6 ? 67 ?? ?? 1 ??- ?? ?? 5 ??? ??????? ????? ????- ?????????? ??????? ? ?????????- ????????? 1. ?????????? ????? ???? ???????????? ??- ???????????? ?????- ??????? ??-??. 2. ????????????? ???- ?????????? ??? ????- ????????? ?????????- ???. 3. ?????????? ????? ??????? ?????? ?? ??- ???????-?????????- ????? ???????? ?????- ?? ??? ????????????? ????? ?????? ????? 1-3) ?? ?????- ?????? Ѕ–ѕ ?????? ????- ???????????? ?? ???????????- ??? ??????- ??? ?????? ????? ???? ???????????? ?? ?????? ?? ??????? ????- ??????? ? ?? ???????????? ? ??????? ??- ????? К льготам можно отнести отсрочку, рассрочку и налоговый инвестиционный кредит. Отсрочка (рассрочка (ст. 64 НК) — изменение срока уплаты налога при наличии оснований, определенных НК (табл. Таблица Изменение срока уплаты налога, сбора, пеней Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, уменьшает свои платежи по соответствующему налогу в течение всего срока действия договора. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита, не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Основания предоставления инвестиционного налогового кредита и его размеры определяются в НК РФ следующим образом (табл. Таблица Основания предоставления инвестиционного налогового кредита ?????????????? ????????????????? ??????? ?????? ??????? 1) ?????????? ?? ???? ??????-??????????????? ?????, ???? ???????????? ?????????????? ???????????? ???- ?????????, ? ?. ?. ????????????? ?? ???????? ??????? ???? ??? ????????? ??? ?????? ?????????? ????? ?? ??????????? ????????????? ???????? 30% ????????? ?????????????? ????????????, ????????????? ????????????? ??? ????????? ????? 2) ????????????? ????????????? ??? ????????????? ????????????, ? ??? ????? ???????? ????? ??? ?????- ???????????? ??????????? ??????????, ???????? ??- ??? ????? ????? ??? ?????????? 3) ?????????? ????? ??????? ?????? ?? ?????????- ?????????????? ???????? ??????? ??? ?????????????? ????? ?????? ????? ????????? ???????????? ?? ?????????? ????? ?????????????? ????- ??? ? ???????????????? ????- ???????? Органы, принимающие решение (ст. 63 НК): 1. По федеральным налогам — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов — ФНС. 2. По региональными местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъекта РФ или муниципального образования. 3. По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, или уполномоченные ею иные таможенные органы 43 По ЕСН — федеральный орган исполнительной власти. 5. По государственной пошлине — органы государственной власти или лица, уполномоченные в соответствии с законодательством РФ о государственной пошлине. 1.4. Классификация налогов ??????? ???? ??????? ??????? ?????? ? ?????????? ??? ????, ????? ?? ????????? ?????????? ??? ?????? ? ??????????? ??? ????? ?? ???????, ????? ?? ????????? ??????????? 1. ?? ???????? ?????? ??????? ?????? — ??????????- ?? ? ???., ? ??. ?????? ????????? ?????, ?????????- ??? ?????, ?????????? ?????? — ???????????? ????- ??????????? ???????????????- ????: — ???????? — ?? ??????? ?? ???- ????????? ?????? ?????????????- ???? ????? ?? ????????? ??????- ???? ???, ????????? ?????, ???????????? ????? — ?????? — ??????? ?? ???????- ????? ?????? ????????????????? ????, ????? ?? ??????? ????????? — ???????? «??????- ??? ? ????», ??????????? ? ???- ???????? ???????????????? ?? ?????????: — ?????????????? — ?????????? ???????????? ???????? ??????? ?????? 2. ?? ??????? ??????? — ????????????? — ?????????? ??????????? ??? ??????, ??????, ?????? ??? ??????????? ?????? ? ????? ???, ????, ??? ? ??. ???????????? (????????? ??) ?????? ????? ?? ????????? ??????- ????? 3. ?? ?????????????? ? ?????? ?????? ? ?????????? ??????? ?????? 4. ?? ??????? ??????- ????????? (????????- ???????? ????) ????????????? (?? ???????- ?????) ????? ?? ????????? ??????- ?????, ????? ?? ????????? ?????????? ???, ????????? ?????, ???????????? ????? ????????? ??? ???????? ????????? ????, ?????? ?????, ????? ?? ??????????? ????????? ??- ??????? ???? ? ??????? ???- ??????????? ????????? Окончание таблицы В налогообложении действуют три способа взимания налогов. 1. Кадастровый предполагает наличие кадастра (описи или реестра, который содержит основные типичные сведения об оценке и средней доходности объекта налогообложения. Например, поземельный кадастр используется для земельного налога. В нем участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Недостатком этого метода является длительность составления кадастра и быстрое устаревание кадастровых оценок вследствие изменения ценности земли или инфляции. 2. Декларационный способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о величине дохода или оборота — декларации. Его недостатком является то, что он создает условия для уклонения от налогов. 3. Административный (у источника) предполагает исчисление и изъятие налога у объекта обложения (обычно бухгалтерией предприятия. Примером может служить начисление и удержание налога на доходы физических лиц ??????? ???? ??????? ??????? ????????? ?? ??????, ?????- ?? ?? ?????? ????, ????? ?? ??????? ?????? ?? ??????????? ???, ?????? ?????????????? ????? ???? ??????? ???, ?????? ?????????? ?????????: ???? 91 «?????? ?????? ? ???????» ????? ?? ????????? ????????- ??? 5. ?? ????????? ?????? ????????? ???????? ? ?????? ???????????????? ??????? ????????? ?????, ?????????- ??? ????? ?????????? ????? ?? ??????????? ?????- ???? ????????? ???? ? ???- ???? ?????????????? ?????- ???? 6. ?? ????? ?????? ????????, ????????????? ????, ???, ????? Роль и место Налогового кодекса в системе налогового законодательства Налоговый кодекс (НК) в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства) Налоговый кодекс) Федеральные законы о налогах и сборах) законы и иные нормативные правовые акты о налогах субъектов РФ) нормативные правовые акты о налогах представительных органов муниципальных образований. Это означает, что в системе актов налогового законодательства НК имеет высшую юридическую силу, те. все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с НК и не могут ему противоречить. Особо следует подчеркнуть приоритет норм международного права по отношению к нормам российского законодательства. То есть если на практике международным договором РФ, содержащим положения о налогах и сборах, установлены иные правила, чем предусмотрено НК и иными актами налогового законодательства, то применяются правила международного договора. На основании этого можно построить следующую схему иерархии актов, регулирующих налоговые отношения) Конституция) международные договоры) НК; 4) федеральные законы о налогах и сборах) законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ) нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления. НК РФ устанавливает систему налогов, а также общие принципы налогообложения, те) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов 46 4) права и обязанности субъектов налоговых правоотношений) формы и методы налогового контроля) ответственность за совершение налоговых правонарушений) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц. Важным элементом налоговых отношений является действие актов налогового законодательства во времени, включающее в себя порядок введения в действие актов налогового законодательства (табл. 3); — наличие обратной силы налоговых законов (Обратной силой закона называется распространение его действия на правоотношения, возникшие до вступления этого законодательного акта в силу) (табл. Таблица 3 ??? ????????? ???? ?????????? ? ???? ???????????, ???????????? ? ????- ??? ?????? ? ??????? (????? ?????- ??? ????? ??????) ? 1-?? ????? ?????????? ?????????? ???????, ?? ?? ?????? ??? ????? ????? ?? ??? ???????????? ????????????? (?. 1 ??. 5 ?? ??) ???????????, ???????????? ? ????- ??? ??????, ???????? ????? ?????? ?? ????? 1 ?????? ????, ?????????? ?? ????? ?? ???????? (?. 1 ??. 5 ?? ??) ??????????? ???? ????????????? ?? ?? ????????? 7 ???? ?? ??? ?????????????, ???? ? ???? ?? ??????????? ???? (???? ????????? ?? ?? 23 ??? 1996 ?. ? 763) ??????????? ???? ??????? ?? ????????? 10 ???? ?? ??? ?????????????, ???? ? ???? ?? ??????????? ???? (???? ?????????? ?? ?? 23 ??? 1996 ?. ? 763) ??????????? ???? ??? ?? ????????? 30 ???? ?? ??? ?????????????, ?? ??- ????????? ???????, ????? ????? ????????? ??? ?????? ???????? ? ???????? ? ????? ???????? ????? (??. 11 ??????????? ??????? ??) ????????????? ???????? ?????????? ? ?????? ???????? ???????????? ? ??????? ????????- ??? ???? ? ???????????? ? ???????????? ? ??????? ??????- ??????????? Таблица Наличие обратной силы налоговых законов ???????????????? ???? ??????? ???????? ???? ???? ?????????? ????????????????: — ??????????????? ????? ?????? ? (???) ????? — ?????????? ????????? ??????, ??????? ?????? — ??????????????? ??? ?????????? ??????????????? ?? ????????? ?????????? ???????????????? — ??????????????? ????? ??????????? ??? ???? ??????? ?????????? ????????? ??????????????????, ? ????? ???? ?????????? ?????????, ???????????? ????????? ????????- ????????? ???????? ???? ?? ????? (?. 2 ??. 5 ??) ???? ?????????? ????????????????: — ??????????? ??? ?????????? ??????????????? ?? ????- ????? ???????????????? ? ??????? ? ?????? — ???? ??????????????? ?????????????? ???????? ?????? ???? ??????????????????, ???????????? ??????, ????????? ???????, ?? ?????????????? ????? ???????? ???? (?. 3 ??. 5 ??) ???? ?????????? ????????????????: — ?????????? ?????? ? (???) ????? — ????????? ??????? ?????? ??????? (??????) — ??????????? ??????????? ??????????????????, ???????- ????? ??????, ????????? ???????, ?? ?????????????? — ??? ???? ??????? ?????????? ?? ????????? ????? ????? ???????? ????, ???? ????? ?????- ?????????? ??? (?. 4 ??. 5 ??) Система налогов и сборов в РФ Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих на данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. В соответствии сост Налогового кодекса РФ (НК РФ, к существенным условиям налогообложения в РФ относятся виды налогов и сборов, взимаемых в РФ основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах 48 — формы и методы налогового контроля ответственность за совершение налоговых правонарушений порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Система налогов и сборов РФпредставляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ. Структура системы налогов и сборов РФ имеет три уровня) федеральные налоги и сборы) региональные налоги) местные налоги. Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется наследующих принципах (законодательных началах) всеобщность налогообложения (п. 1 ст. 3 НК) — все должны платить законно установленные налоги, причем при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога) равенство налогообложения пи ст. 3 НК) — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав) установление налогов законами (пи п. 5 ст. 3 НК) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, тени на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, непредусмотренные НК РФ либо установленные вином порядке, чем это определено НК РФ) единство (п. 4 ст. 3 НК) — не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ ив частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций) наличие всех элементов (п. 6 ст. 3 НК) — те. при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, когда ив каком порядке он должен платить) толкование неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах и т. п. в пользу налогоплательщика (п. ст. 3 и п. 6 ст. 108 НК); 7) приоритет норм международного права о налогах и сборах над российским (ст. 7 НК). В налоговом законодательстве РФ установлена следующая классификация налогов и сборов (ст. 12 НК): — федеральные налоги и сборы налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы местные налоги и сборы. |