Налоги и налогообложение. И. Ю. Колосова, Д. В. Лазутина
 Скачать 1.28 Mb.
|
|
Порядок исчисления налога. Налоговые вычеты Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Налоговые вычеты (ст. 171) — суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг иных документов в отдельных случаях. Порядок и сроки уплаты налога Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения. Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством. Порядок зачета и возмещения НДС В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (те. зачету либо возврату налогоплательщику) в следующем порядке. Подлежащая возмещению сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ уплату пеней погашение недоимки погашение сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет. 4.3. Акцизы Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог, относящийся к категории индивидуальных налогов (в отличие от НДС универсального налoгa). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен НК. Существенной особенностью данного налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги. Индивидуальность его взимания (те. обложение им отдельных товаров по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров. Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ. Подакцизными товарами признаются (ст. 181): 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного 110 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); 4) пиво) табачная продукция) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с) автомобильный бензин) дизельное топливо) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) прямогонный бензин. Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179): 1) организации) индивидуальные предприниматели) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и иные лица, указанные выше, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции с подакцизными товарами. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182): 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т. ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность 111 3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакциз- ных товаров, за исключением передачи произведенного пря- могонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не- спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности, участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе 112 9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. Операции, не подлежащие налогообложению акцизами Не подлежат налогообложению следующие операции) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (не являющимся самостоятельным налогоплательщиком) для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком) первичная реализация (передача) конфискованных либо бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную либо муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо на уничтожение. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных вот- ношении этих товаров налоговых ставок определяется следующим образом (см. таблицу нас. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих 113 ??? ?????? ????????? ???? ??????? (?????????????) ????? ????????????? (??????????) ??????????? ??????? ? ??- ????????? ????????? ?????????? (? ?????????) ????????? ????????????? (??????????) ??????????? ???????, ??????????? ?????? ?? ???, ??? ????? ??????, ?????? ?? ?????- ?????? ????????? ??????????????? (??????? ? ??????????) ????? ????????????? (??????????) ??????????? ??????? ? ??- ????????? ????????? ? ????????? ????????????? (??????????) ??????????? ???????, ??????????? ?????? ?? ???, ??? ????? ??- ????, ?????? ?? ??????????? ????????? поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. Суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения ????????? ?????? ??????? ?????????? ????? ?????? ??????? ??? ???????????? ??????????????? ????????? ?????? ? ??????- ??? ???? ?????????? ??? ??????????????? ????????? ?????? ?????????? ???? ??????- ??? ????, ? ??? ?????????? ????? ??? ?????, ?????????? ? ??- ???????? ???????? ???? ???????, ??????????? ???????? ??? ??- ????????????? ????????? ??????? ?????????? ???? ?????????- ?????? ????????? ??? ??????????????? ??? ?????, ?????????? ? ?????????? ???????? ???? ??????, ??- ????????? ??? ???????????? ??????? ????????? ?????? ? ?????? ????????????? (??????????, ????????) ??????????? ??????? ? ??????????? ????????? ? ??? ??????????????? ?????????? ????????? ?????? ?????????? ???? ????????? (?????????? ????- ?????) ????? ??????? Порядок и сроки уплаты Ст. 204. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено НК. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее го числа третьего месяца, следующего за отчетным Налог на доходы физических лиц Глава 23 НК. Налогоплательщики (ст. 207 НК) и объект налогообложения (ст. 209): ????????????????? ?????? ??????????????? ?????????? ????-????????? ?? ???????, ?????????? ?? ?????????? ? ?? ? ?? ?? ????????? ?????????? ????-??????????? ?? ???????, ?????????? ?? ??????????, ???????- ?????? ?? ?????????? ?? Доходы ?????? (??. 208) ??????, ?? ?????????? ??????????????? (??. 217) 1. ?????????, % 2. ????????? ??????? ??? ??????????? ????- ?????? ?????? 3. ?????? ?? ????????- ????? ????? ?? ??????? ???????????????? ???- ?????????? 4. ?????? ?? ?????? ? ????? ????????????? ????????? 5. ?????? ?? ???????- ??? ??????????? ? ????? ????????? 6. ?????????????? ?? ?????????? ???????? ??? ???? ???????????? 7. ??????, ???????, ????????? ? ???? ???- ???????? ??????? 8. ?????? ?? ????????- ????? ????? ?????????- ??? ??????? (? ?. ?. ???- ?????? ????, ???, ???- ????????? ???? ? ?. ?.) 9. ???? ??????, ????- ?????? ? ?????????? ????????????? ???- ????????? 1. ???. ??????? (????? ??????? ?? ????????? ???????????????- ???) 2. ???. ?????? 3. ??????????????? ??????? 4. ?????????????? ??????? 5. ?????????? ???????? 6. ?????? (????????????? ??????) 7. ?????????????? ???????????? ??????: — ? ????? ?? ????????? ????????? ??? ?????? ???????????? ???????????????; — ? ????? ?? ??????? ?????????, ????? ??? ?????; — ?????????? ???????????? ?????? ?? ?????????????????? ????????????????? ???????????; — ???????? ?????????? ?????? ?? ???????, ?????????? ????- ??????? ? ???. ????????????? ??????????? ???????; — ???????????? ?? ???????????????? ????? 8. ????????? 9. ??????, ?????????? ?? ??????? ????????? ??????????????, ??????????????? ? ??., ?????????? ?? ?????? ????????? ??- ??????? 10. ?????? ?????? ???????, ???????? ????? ????????????? ??????? ??????, ???????????? ????????????? ????????? ??- ???????????? 11. ?????, ?????????? ???????????? ?? ??????????? ?????, ???????????, ?????? ? ??????????? ????, ??????, ?? ?? ?????- ?????? ????????????? 12. ?????????????? ?? ???????? ??????????? ?????? 13. ?????? ??????, ????????, ??????? Налоговая база Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так ив натуральной форме, и доходы в виде материальной выгоды. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода (ст. Особенности определения налоговой базы: I. Налоговой базой по доходам, получаемым в натуральной форме является стоимость этих товаров (Р, У) (в т. ч. НДС, акцизы, налог с продаж) пост. К таким доходам относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (Р, У) или имущественных прав, в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика полученные налогоплательщиком товары (Р, У) на безвозмездной основе оплата труда в натуральной форме ?????? (??. 208) ??????, ?? ?????????? ??????????????? (??. 217) 14. ?????? ?? 4000 ???. ?? ??? ?? ??????? ?? ????????? ?????????: — ??????? ?? ?????????????; — ?????, ????????, ?????????? ? ????????? ? ?????????????, ? ????? ? ???????????? ?? ??????? ???????; — ???. ?????? ????????????? ????? ?????????? ? ?????? ????? ?????????? (???????????); — ?????? ?????????????? ????????????. ?? ???????? ??????????????? ?????? ?????????????? ??? (??. 215): — ????? ? ???????? ???????????????? ??????????? ??????????, ??????? ??????????????? ? ??????????? ????, ????? ?? ?????; ???????????????-??????????? ? ????????????? ???????? ???????????????? (??????, ?? ????????? ? ??????????????? ? ??????????? ?????????????, ???????? ???????????????); — ?????????? ????????????? ???????????, ???? ????????????????? ???????????? ??????????? ?????????? ??????????? ??????? ? ?????????? ??? ?? Продолжение таблицы Налоговая база при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. Материальная выгода, полученная от экономии на % за пользование налогоплательщиком заемными средствами: а) займы в рублях ОД = СВЧ р – СВЧ % д , б) займы в иностранной валюте ОД = СВЧ СВЧ % д , где ОД — облагаемый доход; СВ Ч р — сумма выплат по займу, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ; СВ Ч д — сумма выплат по займу, рассчитанная исходя из ставки (%) по договору займа; СВ Ч 9% — сумма выплат по займу, рассчитанная исходя из ставки Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (Р, У) у физических лиц в соответствии с граж- данско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей: ОД = Цена идентичных товаров (Р, У) – цены реализации идентичных товаров налогоплательщику) Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг: ОД = Рыночная стоимость цен. бум. – сумма фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. III. Налоговая база по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213): 1) При определении налоговой базы не учитываются страховые выплаты по обязательному страхованию по добровольному долгосрочному (не менее 5 лет) страхованию жизни ив возмещение вреда здоровью, если сумма страховых выплат не превышает суммы внесенных страховых взносов, увеличенных наставку рефинансирования добровольное пенсионное страхование, если страховые взносы вносятся за физических лиц за счет средств организаций и страхование производится в обязательном порядке) Возврат денежных сумм, в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования (за исключением случаев, независящих от воли сторон) — доход учитывается в ОД и подлежит налогообложению у источника выплаты 118 3) По договорам имущественного страхования гибель, уничтожение имущества ОД = Страх. выплата – (рыночная стоимость имущества + взносы уплаченные повреждение имущества страховые выплаты – (стоимость ремонта этого имущества + взносы уплаченные). |