Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Методы оценки себестоимости материалов при отпуске в производство и прочем выбытии.При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов (п.16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО69). В соответствии с Приказом Мифина РФ от 26 марта 2007 г. №26н внесены изменения в основные нормативные документы по учету материально- производственных запасов70, которые касаются двух моментов: запрещается при списании в производство или ином выбытии материально-производственных запасов оценивать их способомЛИФО71, т.е.по себестоимостипоследнихпо времениприобретения материалов; активы, стоимостью в пределах лимита, но не более 20 000 рублей могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия. Если организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и может легко отследить, из какой именно партии они списываются, применяют метод оценки постоимостикаждойединицы. Этот метод применяют для оценки драгоценных металлов, драгоценные камни или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможны два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: включая все расходы, связанные с приобретением;  69 От англ. FIFO «first in, first out» – первым пришло, первым ушло. 70 Приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. №44н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01); Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов; Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. 71 От англ. LIFO «last in, first out» – последним пришло, первым ушло включая только стоимость запаса по договорной цене – упрощенный вариант, который применяется при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленных в договорных ценах. Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов, причем материалы с одинаковыми входными параметрами учитываются в одной инвентарной карточке, а учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся, в результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене: Сср . = Снач. К + Спост . + К , где  нач. пост.Снач. – стоимость запасов материала на начало месяца (дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы»), Спост . – стоимость поступившего в течение месяца материала (дебетовый оборот по счету 10 «Материалы», Кнач. – количественный запас материала на начало месяца, течение месяца. Кпост. – количество материала, поступившего в Стоимость материалов, списанных в производство, определяется путем умножения их количества (Мотп. ) на их среднюю себестоимость (Сср . ) : Сср. Мотп. Сальдо на конец периода на счетах учета МПЗ определяется умножением количества материалов в остатке на среднюю себестоимость, которая изменяется от месяца к месяцу. Метод ФИФО основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены, т.е. материалы из последующей партии не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Если первые по времени приобретения партии по стоимости оказываются дешевле, а последующие дороже, то применение метода ФИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно себестоимость продукции уменьшается, а прибыль увеличивается, а сальдо на конец периода отражается по более высоким ценам. Организация учета методом ФИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания, что требует больших усилий при ручном учете. Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета. Различают метод средних цен и метод ФИФО, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый. При оперативном методеучета все расчеты производятся в реальном времени совершения операций прихода и расхода. При итоговомметодеделается допущение, упрощающее реальную картину движения материала: считается, что весь материал, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время – в конце учетного периода. Таким образом, предполагается, что в отчетном периоде сначала были все приходы, а затем все расходы. Документальное оформление расходования материалов.Материалы отпускаются со склада: в производство для изготовления продукции; на ремонтные и хозяйственные нужды; в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям. Если материалы отпущены на нужды производства, в учете это отражается: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 10 «Материалы»; Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы» – если материалы использованы для управленческих или хозяйственных нужд. Так как основным видом расхода материалов является отпуск для производства продукции, то он, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на производство способствует контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления, улучшает обеспечение производства материалами и содействует ритмичной работе цехов, экономии материалов. Лимит отпуска материалов на производство устанавливается отделом снабжения или другими отделами по указанию руководителя предприятия на основе соответствующих расчетов планово-производственного отдела. Установленные лимиты отпуска материала могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершенном производстве (на начало месяца), замены материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные карты, а если потребность в материалах нерегулярная, то их отпускают по требованию. Лимитно-заборная карта (форма № М-8) предназначена для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборные карты выписываются сроком на один месяц отделом снабжения или плановым отделом в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) и, как правило, на один шифр затрат (заказа). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом (заранее прикрепленным к лимитно-заборной карте) при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик производит взвешивание или замер отпускаемого материала обязательно в присутствии представителя цеха (участка) и отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала. Затем кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте структурного подразделения, а представитель структурного подразделения – в лимитно-заборной карте склада. Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов, в этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно- заборной карте расписывается кладовщик. Здесь же отражается шифр направления затрат (калькуляционный объект, цеховые и иные нужды). При этой системе карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции оправдательного документа. Отпуск материалов на сторону должен оформляться отделом снабжения на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя организации или уполномоченных лиц путем выписки приказа-накладной на отпуск материалов на сторону. Накладнаянаотпускматериаловнасторону(форма№М-15)72выписывается работником отдела снабжения в двух экземплярах: первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. На основании накладной выписывают счет (если материалы отпускаются с последующей оплатой), предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы. Аналогично оформляется отпуск материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. При отгрузке (отпуске) материалов цена продажи физическим и юридическим лицам определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя)73, а в учете это отразится следующим образом: Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 10 «Материалы» – отгружены материалы покупателю (по фактической стоимости или учетным ценам); Дебет 91-1 «Прочие доходы» или 91-2 «Прочие расходы» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в случае учета по учетным ценам, операция записывается в конце месяца); Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»74 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена стоимость отгруженных (отпущенных материалов) по договорным ценам; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» начислен НДС; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – оплачен покупателем счет за материалы (по продажной цене, в том числе НДС); Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (убыток) – сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на финансовые результаты. Списание материалов со счетов учета запасов может также осуществляться по истечении сроков хранения, морально устаревших, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и т.п. При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений и ТЗР, связанная с их приобретением) относится: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» (если материалы отражаются по учетным ценам, списывается 72 При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная. 73 Как правило, по рыночным ценам с учетом их физического состояния. 74 Одновременно по дебету счета учета расчетов отражаются другие суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные документы (стоимость тары, транспортные расходы и др.). соответствующая часть отклонений в стоимости материалов в конце месяца Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; а затем списывается в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов: Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов, приходуются на склад на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Оценка списываемых материалов, осуществляется исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты или увеличение доходов (у некоммерческой организации): Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Резерв под снижение стоимости материально- производственных запасов.Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если: МПЗ морально устарели; МПЗ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество; рыночная цена на МПЗ в течение отчетного года снизилась. Организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв на счете 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей. Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете75, и образуется на разнице между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью. Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимаются во внимание: 75 Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ, но запрещается по излишне укрупненным, например: основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; назначение МПЗ; текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (только в случае, если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости МПЗ) и отражается в конце года записью: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей либо при повышении рыночной стоимости МПЗ, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – резерв отнесен на финансовые результаты при продаже товаров; Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – восстановлен резерв при повышении стоимости товаров. Тем самым переходящие остатки материальных ценностей отражаются в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода. Если в следующем отчетном периоде материальные ценности, по которым создавался резерв, списываются по каким-либо основаниям: в производство, продажу, безвозмездную передачу и т.п. (по фактической балансовой стоимости) делают запись: Дебет 20 «Основное производство», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары». Образованные оценочные резервы проверяются до составления годовой отчетности при проведении инвентаризации и, при необходимости, сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях. Порядок проведения проверок, в том числе, определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации. Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издает распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.). В ходе инвентаризации проверяют наличие материально- производственных запасов путем обмера, взвешивания, обсчета и качественные характеристики (сортность, комплектность и т.д.). По результатам проведенной инвентаризации составляют инвентаризационные описи, в которых указывают код, наименование, количество, номенклатурный номер, маару, сорт МПЗ и другие отличительные признаки, предусмотренные стандартами и техническими условиями. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии, а материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет. Поскольку МПЗ могут храниться не только на складе организации, но и в ее структурных подразделениях (цехах, магазинах и т.п.) и в других организациях на ответственном хранении в инвентаризационных описях они отражаются отдельно, но как единое целое. На МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями инвентаризационные описи составляют отдельно. На ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке в описи указывают наименование, количество, стоимость, дату отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности были учеты на счетах бухгалтерского учета. В описях на изделия, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке отражаются наименование покупателя, МПЗ, сумма, дата отгрузки, номер и дата выписки расчетного документа. В соответствии с п.233 Методических указаний, потери и недостачи товаров могут возникать в следующих случаях: недостача и порча товаров, обнаруженных при приемке их от поставщиков в пределах норм естественной убыли и сверх норм; недостача и порча товаров, выявленные в неторговой организации при проведении инвентаризации и проверок в пределах норм естественной убыли и сверх норм; потери товаров при авариях, пожарах, стихийных бедствиях; потери товаров от завеса тары; образования отходов. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: выявленные излишки ценностей приходуются по рыночным ценам и, одновременно, их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит 91- 1 «Прочие доходы» – оприходованы выявленные излишки МПЗ; недостача готовой продукции и товаров, их порча в пределах норм естественной убыли списывают по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – отражены выявленные недостачи, потери, хищения МПЗ по учетным ценам; Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражены выявленные недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли; недостача готовой продукции и товаров, их порча сверх норм должны относиться на виновных лиц, если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки списываются на финансовые результаты: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – выявленные недостачи ценностей отнесены на виновное лицо; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны суммы выявленной недостачи ценностей на финансовые результаты при отсутствии виновного лица. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности. Если организация проводит переоценку материально-производственных запасов, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки: Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»; а по кредиту отражается сумма дооценки: Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Кредит 91-2 «Прочие расходы»; соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (убыток). |