Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 84 из 143

Порядок исчисления среднего заработка, начисления оплаты за очередной отпуск и пособия по временной нетрудоспособности.

В установленных случаях работодатель обязан начислить работнику

средний заработок:

• 
  ежегодный, дополнительный или учебный отпуск;
  
• 
  командировка;
  
• 
  компенсация за неиспользованный отпуск;
  
• 
  выходное пособие при увольнении в связи с ликвидацией, сокращением штата или окончания сезонных работ;
  
• 
  компенсация руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника организации;
  
• 
  вынужденный прогул при незаконном увольнении;
  
• 
  участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров;
  
• 
  медицинское обследование;
  
• 
  временный простой;
  
• 
  невыполнение норм по вине работодателя;
  
• 
  перевод на нижеоплачиваемую работу;
  
• 
  перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей до 1,5 лет;
  
• 
  перерывы у кормящих матерей;
  
• 
  выплата пособия по нетрудоспособности или по беременности и родам. Исчисление среднего заработка осуществляется на основании Положения
  

«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года

№922. В соответствии с п.3 расчетныйпериоддляисчислениясреднегозаработкасоставляет 12 месяцев.

Пример.Работник направлен на медицинское обследование сроком на два дня. Расчетный период, составляющий 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, отработан полностью.

Месяцрасчетного периода	Кол-во фактическиотработанныхднейвэтомпериоде	Сумма фактически начисленнойзаработнойплаты,руб.
Сентябрь	21	15 000,00
Октябрь	22	15 000,00
Ноябрь	21	15 000,00
Декабрь	20	15 000,00
Январь	16	15 000,00
Февраль	19	16 000,00
Март	20	16 000,00
Апрель	23	16 000,00
Май	19	16 000,00
Июнь	19	16 000,00
Июль	3	2 200,00
Август	21	16 000,00
Итого:	224	173 200,00

Решение.

Расчет среднего дневного заработка: 173 200,00 : 224 дня = 773,21 руб.

Размер среднего заработка: 733,21 * 2 = 1 546,42 руб.

Размерсреднегозаработкасотрудникасоставит–1546,42руб.

В соответствии с вышеуказанным Положением при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаетсявремя и начисленные за это время суммы, если:

• 
  за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
  
• 
  работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  
• 
  работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  
• 
  работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
  
• 
  работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, и инвалидами с детства;
  
• 
  работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
  
• 
  работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
  

В соответствии с ТК РФ штатным работникам организации ежегодно предоставляются оплачиваемые очередные отпуска. Первый с момента начала трудовой деятельности работника на данном предприятии очередной отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев работы, последующие – по графику организации.

Продолжительность очередного отпуска в соответствии с законодательством составляет 28 календарных дней, а для отдельных категорий работников – до 56 календарных дней.

Для расчета сумм оплаты очередных отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4.

Пример. Работник отдела сбыта с 01 февраля 2010 г. ушел в очереднойотпускпродолжительностью28календарныхдней.Зарасчетныйпериодначислена заработная плата в размере 195 000,00 руб. Расчетный период (12календарныхмесяцевфевраль-декабрь2009г.,январь2010г.)отработанполностью.

Решение.195 000,00 : 12 : 29,4 = 15 476,19 руб.

сумма отпускных составит – 15 476,19 руб.

Пример. Работник организации с 15 августа ушел в очередной отпускпродолжительностью 28 календарных дней. Должностной оклад работникасоставляет10 000,00руб.Расчетныйпериод(12месяцев)отработанполностью,ас03по10июляработникбылвременнонетрудоспособен.Заработная плата за фактически отработанное время в июле (за 17 рабочихдней)начисленавсумме7391,30руб.

Решение.

Определяется средний дневной заработок: 10 000,00 * 11 + 7 391,30 : (29,4

* 11 мес. + 17 * 1,4⁷⁶) = 338,11 руб.




⁷⁶ Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Определяется сумма оплаты за очередной отпуск: 338,11 * 28 дн. = 9 467,08 руб.

сумма отпускных составит – 9 467,08 руб.

Пример. Работник отдела сбыта с 11 июня ушел в очередной отпускпродолжительностью 28 календарных дней (календарных дней в июне – 20, виюле–8).Должностнойокладработникасоставляет12 580,00руб.Расчетный периодотработанполностью исоставляет12месяцев.

Решение.

Определяетсясреднийдневнойзаработок:(12580,00*12:12:29,4=

437,07руб.

Определяетсясуммаоплатызаочереднойотпуск:437,07 * 28 =12237,96руб.

Вбухгалтерскомучетенеобходимораспределитьсуммуначисленнойоплатызаочереднойотпускивключитьвзатратынапроизводствопродукции в июнеи в июле.Расчетпроизводится в следующем порядке:

Определяется оплата за очередной отпуск,подлежащая включению взатраты на производство продукции, в июне: 437,07 * 20 дн. = 8 741,40 руб.(Дебет 26 «Общехозяйственные затраты» Кредит 70 «Расчеты с персоналомпооплатетруда») –виюне

Определяется оплата за очередной отпуск,подлежащая включению взатратынапроизводствопродукции,виюле:437,07*8=3496,56руб.(Дебет

26«Общехозяйственныезатраты»Кредит70«Расчетысперсоналомпооплатетруда») –виюле.

Выплата пособий⁷⁷ Государственного социального страхования осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года

№255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, выдаваемый лечебными учреждениями и оформленный в установленном порядке⁷⁸.

Если временная нетрудоспособность наступила в период административного отпуска, отпуска по беременности и родам, в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, больничный лист выдается после окончания указанных отпусков в случае продолжения нетрудоспособности.

При расчете среднего заработка для оплаты больничного, в сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время.



⁷⁷ Пособия выдаются гражданам, работающим по трудовым договорам.

⁷⁸ В настоящее время врачи имеют право выдавать больничные листы на срок 10 календарных дней и продлевать до 30 дней. В отдельных случаях больничный лист может быть продлен до 10 месяцев (при туберкулезе – до 12 месяцев).

Среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, определяется путем деления всех видов заработной платы в расчетном периоде (два предшествующих календарных месяца) на число всех рабочих дней по графику в этот период⁷⁹.

В зависимости от продолжительности страхового стажа (суммарной продолжительности времени уплаты страховых взносов и (или) налогов) пособие выплачивается:

• 
  страховой стаж 8 лет и более – 100%;
  
• 
  страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;
  
• 
  страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;
  
• 
  страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
  

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и, соответственно, участвуют в формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

Синтетический учет. Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, предусмотрен пассивный счет 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда отражается следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства» (начисление заработной платы рабочим, занятым в соответствующих производствах и хозяйствах), 44

«Расходы на продажу» (работникам, занятым реализацией продукции) Кредит

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;




⁷⁹ Если работник в указанных двух месяцах не имел заработка, то пособие рассчитывается исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце, в котором наступила нетрудоспособность.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление пособий по социальному страхованию (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и пр.);

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление вознаграждения работникам за счет прибыли.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

• 
  выплаченные суммы оплаты труда:
  

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»;

• 
  суммы удержанного НДФЛ:
  

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 
  суммы платежей по исполнительным документам (за квартплату, форменную одежду, товары, купленные в кредит и др.):
  

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выдача заработной платы товарами, которые предприятие продает, отражается следующим образом:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90-1

«Выручка» – выданы товары в счет зарплаты;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – отражена покупная стоимость товара;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен

НДС;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» –

выдана оставшаяся часть зарплаты.

Выдача заработной платы продукцией, которую производит организация: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90-1

«Выручка» – отражена стоимость продукции, подлежащей передаче работникам в счет расчетов по оплате труда;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС на стоимость продукции, подлежащей передаче работникам;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»

• 
  списана фактическая себестоимость передаваемой продукции.
  

В организации могут иметь место расходы, которые в отчетном периоде не производились, но предстоят в будущем. Их называют предстоящимирасходами, или предстоящими платежами. К таким расходам, в частности, относят образуемые организацией резервы: на оплату отпусков, на выплаты за выслугу лет и др.

Резерв формируется на основании заработной платы сотрудников за фактически отработанное время:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Суммы, фактически начисленные за отпуск, вознаграждение по итогам года и др., списывают за счет этого резерва:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за месяц.

Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.

Аналитическийучетпо счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (Форма № Т-54 и № Т-54а)

Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и произвести удержания. Для того чтобы собрать все виды начисленной заработной платы за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент принятия на работу.

Ежемесячно в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной заработной платы и иных доходов работника, сумма произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листы временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию и др.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и т.п.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетнуюведомость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчленено по структурным

подразделениям или службам организации и видам выплат, то есть в таком разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата.

Выплата заработной платы по трудовому законодательству производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

6. Учет удержаний из заработной платы.

Из заработной платы работников производятся удержания, которые в зависимости от того, кто является инициатором этих удержаний классифицируются на следующие виды:

• 
  обязательные;
  
• 
  по заявлению работника;
  
• 
  по инициативе администрации организации (работодателя).
  

К обязательным удержаниям относятся удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и по исполнительным документам.

Из заработной платы работников НДФЛ удерживается на основании главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с которой работодатель является налоговым агентом и, соответственно, обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Указанный налог взимается по ставке 13%, если иное не предусмотрено ст.224 НК РФ.

Налогооблагаемая база определяется в соответствии со ст.210 НК РФ как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ:

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работников и перечисляется в бюджет в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

К удержаниям по исполнительным документам относится удержание алиментов, удержание за причиненный ущерб и другие, указанные в Федеральном законе «Об исполнительном производстве».

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы, включая доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам, премии, имеющие регулярный и периодический характер, а также по итогам работы за год, стипендии, суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой в связи со

стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержания по исполнительным листам рассчитывают, пользуясь соответствующей формулой расчета:

^СУД .

₌ ^(СНАЧ . ^{- С}НДФЛ ^{) N} _{, где}

100

С_УД, – сумма удержаний на содержание детей;

С_НАЧ, – общая сумма начисленной заработной платы работнику за месяц;

С_НДФЛ, – сумма НДФЛ, удержанного с начисленной за месяц заработной платы

N – процент удержаний. Процент удержаний составляет:

25% – на содержание одного ребенка; 33% – на содержание двух детей;

50% – на содержание трех и более детей.

Позаявлениюработникамогут быть произведены удержания профсоюзных взносов, перечислений на счета работников в банках, коммунальных платежей и прочих удержаний. Все удержания осуществляются на основании письменных заявлений работников.

По инициативе администрации организации (работодателя) из заработной платы работников в соответствии со ст.137 ТК РФ могут быть произведены следующие удержания:

• 
  для возмещения аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  
• 
  для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
  
• 
  для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника при невыполнении норм труда или простое;
  
• 
  при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными, удержание за неотработанные дни отпуска не производятся.
  

Указанные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их оснований и размеров, не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм. Оно может быть только в судебном порядке.

В соответствии со ст.138 ТК РФ удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом

НДФЛ). В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119- ФЗ «Об исполнительном производстве», если у работника производятся удержания из заработной платы по исполнительным листам, то из его заработной платы не может быть удержано более 50% до полного погашения взыскиваемых сумм.

В соответствии со ст.138 ТК РФ ограничения размеров удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В этих случаях размер удержаний не может превышать 70% заработной платы.

7. Учет начислений страховых взносов во внебюджетные фонды

В современных условиях работодатели-организации и предприниматели должны начислять и уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд, Фондсоциального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования (далее страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС).

Кроме того, работодатели также осуществляют взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (дополнительные взносы в ФСС), за счет которых выплачиваются пособия работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или получившим профессиональное заболевание. Эти страховые взносы уплачиваются организацией исходя из страхового тарифа, установленного в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесена организация.

Базой для начисления страховых взносов, является сумма выплат и иных вознаграждения, начисляемых работодателями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами. Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, установлен статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Начиная с 2012 года тарифы страховых взносов составляют: в ПФР – 22% (для лиц 1966 года рождения и старше все 22 процентов пойдут на страховую часть, а для лиц 1967 года рождения и моложе на страховую часть пойдет 16%, и на накопительную – 6%), в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%. Суммарная ставка составляет 30%, а максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 187 200 рублей (624000 * 30%).

Для обобщения информации о расчетах организации по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Например, могут быть предусмотрены следующие субсчета к этому счету:

1. 
   – Расчеты по социальному страхованию (ФСС);
   
2. 
   – Расчеты по социальному страхованию, в части взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
   

2. 
   – Расчеты по пенсионному обеспечению в части выплат, направленных на страховую часть трудовой пенсии (СЧ ТП);
   
3. 
   – Расчеты по пенсионному обеспечению в части выплат, направленных на накопительную часть трудовой пенсии (НЧ ТП);
   

1. 
   – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в части федерального бюджета (ФФОМС);
   
2. 
   – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в части регионального (территориального) бюджета (ТФОМС).
   

Начисление страховых взносов отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91

«Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 99

«Прибыли и убытки» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление пособий по социальному страхованию (пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам):

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечисление страховых взносов с расчетного счета организации отражается записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит

51 «Расчетные счета»

Информация о задолженности организации персоналу по оплате труда и во внебюджетные фонды показывается в Бухгалтерском балансе в разделе V по статье «Кредиторская задолженность».