Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Сводный учет затрат на производство.Как было сказано, при организации бухгалтерского учета затрат на производство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в соответствии с которым расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, а также расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или доработки МПЗ для целей производства продукции, работ, услуг и их продажи, в том числе продажи и перепродажи товаров); прочие расходы. Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по организации, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения затрат принято называть сводным учетом затрат на производство87.Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета: «Основное производство»; «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; «Общепроизводственные расходы»; «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 97 «Расходы будущих периодов». Рассмотрим все счета по отдельности. Счет20«Основноепроизводство»предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются: прямыерасходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – материальные затраты; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – расходы на оплату труда; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отчисления на социальные нужды; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – амортизация; косвенныерасходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» и Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – прочие расходы88. Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к  87 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции будут рассмотрены далее. 88 Расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства, относятся к косвенным расходам. незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Счет23«Вспомогательныепроизводства»предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используют для учета затрат: производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии (паром, газом, воздухом, электроэнергией и др.), транспортного обслуживания, по ремонту основных средств, изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и т.д. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются: прямыерасходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы» – материальные затраты; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – расходы на оплату труда; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отчисления на социальные нужды; косвенныерасходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств и потери от брака: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на вспомогательное производство89. Затем сумма фактической себестоимости работ, выполненных для основного производства, списывается на затраты основного производства: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 23 «Вспомогательные производства». Вспомогательные производства, как правило, имеют самостоятельный производственный цикл, не связанный с циклом основного производства, и для того, чтобы формировать достоверную информацию по деятельности таких производств, аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» следует вести с необходимой степенью детализации. Счет25«Общепроизводственныерасходы»предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы – это затраты на общее обслуживание, организацию производства и управление на уровне отдельных производств и структурных подразделений. Это могут быть расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного 89 Общехозяйственные расходы можно включать в затраты на содержание вспомогательных производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы90. В течение месяца общепроизводственные расходы собираются на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы»: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств; а затем, при распределении91 в конце месяца, списываются: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений основного производства; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств; Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – доля общепроизводственных расходов, включенная в затраты по исправлению брака. Для распределения общепроизводственных расходов необходимо: выбрать объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат); выбрать базу распределения затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат; рассчитать коэффициент распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения; Коэффициент распределения = общепроизводственных расходов Общепроизводственныерасходы Заработная плата производственных рабочих 90 Обычно на предприятии составляют сметы общепроизводственных расходов, которые собираются по каждому производственному цеху для руководителей и бухгалтерии, чтобы знали размер допустимых затрат и могли принимать решения. 91 Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. Это должен быть стоимостной показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат: заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида, стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции, общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции, общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции. определить величину затрат, приходящуюся на каждый объект косвенных затрат, путем умножения рассчитанной величины распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации (цехам), а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. Счет26«Общехозяйственныерасходы». Расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражены общехозяйственные расходы. Ученные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией ежемесячно по методике, установленной в ее учетной политике. В зависимости от способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) различают два варианта списания общехозяйственных расходов: при учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи»; при формировании полной себестоимости общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различными видами продукции и включаются в себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами. При этом общехозяйственные расходы могут списываться: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – при включении общехозяйственных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону; Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – если обслуживающие производства и хозяйства выполняли услуги на сторону. Для реализации установленной учетной политикой организации методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо: определить соотношение накладных расходов и прямых расходов основного производства и вспомогательных производств и хозяйств; по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учетных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов; по принятой в организации методике (про методики было сказано ранее) распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 «Основное производство» по объектам учета, а на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по видам производств или хозяйств. Счет28«Браквпроизводстве». Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак бывает исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимымбракомсчитаются изделия, полуфабрикаты (детали, узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательнымбракомсчитаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия. Стоимостная оценка и отражение в бухгалтерском учете забракованного изделия зависит от того, к какому виду – внутреннему или внешнему будет отнесен конкретный факт выявленного производственного брака. Выявленный брак должен быть документально подтвержден актом о браке92, первый экземпляр которого передается в бухгалтерию для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания с виновных лиц. Все операции по браку учитываются на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве». Затраты, связанные с браком в бухгалтерском учете определяются и корреспондируются следующим образом: себестоимость внутреннегоокончательногобракасостоит из прямых затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов: если брак не подлежит исправлению или реализации: 92 Унифицированной формы такого акта нет, поэтому организация самостоятельно должна разработать и утвердить в качестве приложения к учетной политике. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – отражена передача сырья со склада в производство; Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 20 «Основное производство» – отражены потери от брака; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлен НДС по сырью, использованному при производстве брака; Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – сумма НДС списана на потери от брака; если брак не подлежит исправлению, но может быть реализован: Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 20 «Основное производство» – отражена фактическая себестоимость выявленного в произведенной продукции брака; Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 28 «Брак в производстве» – бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве» – невозмещаемые потери от брака списаны на затраты на производство; себестоимость внутреннего исправленного брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, с отчислениями на социальные нужды, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – израсходованы материалы на исправление брака; Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены заработная плата работникам, производившим исправление брака, и отчисления на социальное страхование; Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – списана соответствующая доля общепроизводственных расходов; Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28 «Брак в производстве» – отражена сумма, подлежащая возмещению с виновных лиц за потери от брака; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве» – невозмещаемые потери от брака списаны на затраты на производство; стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку: Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – списаны потери от брака (расходы транспортного отдела по доставке бракованной продукции); Дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – отражена стоимость бракованной продукции; Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – списаны потери от брака (расходы по исправлению брака); Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – списаны потери от брака (расходы транспортного отдела по доставке возвращаемой продукции; Кредит 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – стоимость возвращенной покупателю продукции списана с забалансового учета. Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков (за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов) или присужденные арбитражем. Порядок списания потерь от внешнего брака зависит от того, создает ли организация резерв на гарантийный ремонт или нет. Если такой резерв сформирован, то сумму потерь от брака списывают за счет этого резерва: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» – создан резерв на гарантийный ремонт; Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 28 «Брак в производстве» – списаны потери от брака за счет средств резерва на гарантийный ремонт. В том случае, когда организация не создает резерв на гарантийный ремонт, расходы на устранение внешнего брака отражаются: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 28 «Брак в производстве» – если возвращенная покупателем бракованная продукция была продана в прошлом году, то сумма потерь от брака учитывается в составе прочих расходов; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве» – если бракованная продукция была продана в отчетном году, то сумму потерь от брака необходимо включить в состав затрат на производство аналогичной продукции. К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции, работ и услуг, относятся потериотпростоев. По месту возникновения потери от простоев подразделяются на внутренние и внешние, причинами которых могут быть: неподача энергии, плохая наладка оборудования, отсутствие материалов. Указанные причины не освобождают организацию от начисления заработной платы рабочим и соответствующих отчислений за период простоя. Потери от простоев по внутренним причинам относят в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов ведомости № 12 в разрезе цехов, а потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относят на счет 99 «Прибыли и убытки». Фактически затраченные средства при простое по внешним причинам фиксируются в ведомости № 15 (статья «Потери от простоев») проводкой: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Во всех случаях простоев рабочих свыше 15 минут выписывается простойныйлист, в котором указывают время начала, окончания и продолжительность простоя, код причины простоя и виновники простоя. При остановке цеха, участка, отдельного производства или предприятия в целом составляется акт, в котором подробно обосновывается причина, перечисляются все расходы и потери, вызванные простоем. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным цехам организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Сальдо на конец месяца этот счет не имеет, так как закрывается переносом суммы потерь от брака в дебет счета 20 «Основное производство». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности расходы, произведенные в отчетный период, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов относятся: подготовка к производству работ в связи с их сезонным характером; освоение новых производств; ремонт основных средств (если в организации не создается резерв). В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервы могут быть следующими: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодных вознаграждений; по расходам на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является пассивным, поэтому сумму созданного (включенного в затраты), но еще не использованного резерва отражается по кредиту. Соответственно, оборот по дебету показывает суммы, использованные за отчетный период по целевому назначению, а оборот по кредиту – создание резерва за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты организации, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы, которые подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также состав прямых и косвенных расходов организации. Упрощенныйалгоритмрасчетасебестоимостипродукциивыглядит следующим образом: распределяются и списываются общепроизводственные расходы; распределяются и списываются общехозяйственные расходы; рассчитывается себестоимость продукции вспомогательных производств; распределяются расходы вспомогательных производств; определяется общая сумма затрат основного производства, которая равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства; определяется сумма затрат основного производства, приходящаяся на остатки незавершенного производства; определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Для определения себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Учет незавершенного производства.В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к незавершенномупроизводству(далее – НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не являются незавершенным производством материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой, а также окончательно забракованные полуфабрикаты и готовая продукция. Величина остатков незавершенного производства зависит от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции. В связи с этим выделяют два способа учета движения деталей в производстве: подетально-пооперационный – учет движения деталей ведется по операциям на основании маршрутных листов и специальных карт учета (для индивидуальных и серийных производств); подетальный способ – учет ведется по данным каждого цеха о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака (для массовых производств). На промышленных предприятиях, имеющих постоянные переходящие остатки НЗП, незавершенное производство может оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном производстве НЗП отражается по фактически произведенным затратам. В массовом и серийном производствах остатки НЗП оцениваются по нормативной (плановой) производственной себестоимости, а в производствах с кратким производственным циклом – по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. Остатки НЗП определяют по данным инвентаризации, проводимой, как правило, ежемесячно или один раз в квартал, а учет осуществляется в оценке, принятой в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, закрепленной в учетной политике. Различие способа проведения оценки НЗП зависит от применяемого метода учета затрат на производство. |