этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
22 23 КОДЕКС ЭТИКИ 130.2 130.3 130.4 130.5 130.6 КОДЕКС 'ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Р А З Д Е Л 1 4 0 Конфиденциальность 140.1 Принцип конфиденциальности накладывает обязательство на профессиональных бухгалтеров, воздерживаться от: (а) раскрытия вне фирмы или организации-работодателя конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, в которых раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами или обязанностями; и (б) использования конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, в личных целях или в целях третьих сторон. 140.2 Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность даже в социальной среде. (Профессиональный бухгалтер должен учитывать возможность [неумышленного раскрытия информации, особенно в случаях (связанных с длительными связями с деловым партнером либо близким или непосредственнымчленомсемьи. 140.3 Профессиональный бухгалтер также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой потенциальным клиентом или работодателем. 140.4 Профессиональный бухгалтер должен также рассматривать необходимость соблюдения конфиденциальности информации внутри фирмы или организации-работодателе. 140.5 Профессиональный бухгалтер должен принять все разумные меры, чтобы удостовериться в том, что сотрудники, находящиеся под контролем профессионального бухгалтера, и лица, от которых были получены консультации и помощь, уважают обязательство профессионального бухгалтера по соблюдению конфиденциальности. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем. Если профессиональный бухгалтер меняет работодателя или приобретает нового клиента, профессиональный бухгалтер имеет право использовать прошлый опыт. В тоже время, профессиональный КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ бухгалтер не должен использовать или раскрывать любую конфиденциальную информацию, либо приобретенную, либо полученную в результате профессиональных или деловых отношений. 140.7 Ниже перечислены обстоятельства, при которых профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию или при которых такое раскрытие может быть необходимо: (а) раскрытие информации разрешено законодательством и санкционировано клиентом или работодателем; (б) раскрытие требуется в соответствии ,с требованиями законодательства, например: (i) при предъявлении документов или прочих форм доказательств в ходе судебных разбирательств; или (ii) при сообщении соответствующим уполномоченным органам о выявленных нарушениях законодательства; и (в) Имеется профессиональная обязанность или право на раскрытие, в случаях, если не запрещено законом, с целью: (i) выполнения требований проверки контроля качества, проводимой организацией-членом МФБ или профессиональной организацией; (ii) ответа на запрос или ответа в ходе расследования со стороны организации-члена МФБ или регулирующего органа; (ш) защиты профессиональных профессиональных бухгалтеров в ходе разбирательства; или (iv) соблюдения требований. 140.8 При принятии решения о необходимости раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен рассмотреть следующие факторы: (а) будут ли ущемлены интересы всех сторон, включая третьи стороны, чьи интересы также могут быть ущемлены, если клиент или работодатель согласятся на раскрытие информации профессиональным бухгалтером; КОДЕКСЭТИКИ 24 интересов судебного технических стандартов и этических 25 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ (б) известна ли и обоснована ли, в той мере, в какой это возможно, вся соответствующая информация; в случае неподтвержденных фактов, неполной информации или необоснованных заключений при определении типа необходимого раскрытия, если таковое вообще следует осуществлять, должно использоваться профессиональное суждение; и (в) какого типа сообщение следует направить, и кому именно; в частности, профессиональный бухгалтер должен удостовериться в том, что стороны, которым адресуются сообщения, являются надлежащими получателями. РАЗДЕЛ 150 Профессиональное поведение 150.1 Принцип профессионального поведения накладывает обязательство на профессиональных бухгалтеров по соблюдению соответствующего законодательства и регулирования, а также избеганию любых действий, которые могут дискредитировать профессию. Это включает в себя действия, которые разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, будет считать оказывающими негативное влияние на хорошую репутацию профессии. 150.2 В ходе маркетинга и продвижения себя и своей работы профессиональные бухгалтера не должны навлекать дурную славу на профессию. Профессиональные бухгалтера должны быть честным и правдивым и не должны: (а) преувеличивать услуги, которые они могут предложить, квалификацию, которой они обладают, или полученный опыт, или (б) делать дискредитирующие ссылки или необоснованные сравнения с работой других лиц. КОДЕКС ЭТИКИ 26 27 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХЕАЛТЕРОВ ЧАСТЬ Б: ПУБЛИЧНО ПРАКТИКУЮЩИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРА Раздел 200 Введение 29 Раздел 210 Профессиональное назначение 36 Раздел 220 Конфликт интересов 41 Раздел 230 Второе мнение 43 Раздел 240 Гонорары и прочие типы вознаграждения 44 Раздел 250 Маркетинг профессиональных услуг 47 Раздел 260 Подарки и знаки гостеприимства 48 Раздел 270 Хранение активов клиента 49 Раздел 280 Объективность - все услуги 50 Раздел 290 Независимость - соглашения о выражении уверенности 52 Р А З Д Е Л 2 0 0 Введение 200.1 Эта Часть Кодекса показывает как концептуальная основа, рассмотренная в Части А, должна применяться публично практикующими профессиональными бухгалтерами. Примеры, содержащиеся в следующих разделах, не являются и не должны рассматриваться как полный список всех обстоятельств, известных публично практикующему профессиональному бухгалтеру, которые могут создавать угрозы соответствия фундаментальным принципам. Следовательно, для публично практикующего профессионального бухгалтера недостаточно просто соблюдать требования представленных примеров: в отношении определенных обстоятельств, выявленных профессиональным бухгалтером, должна применяться концептуальная основа. 200.2 Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен участвовать в бизнесе, работе или деятельности, которая наносит вред или может нанести вред принципам порядочности, объективности или хорошей репутации профессии, что может привести к невозможности оказания профессиональных услуг. Угрозыимерыпредосторожности 200.3 Соблюдению фундаментальных принципов может угрожать множество обстоятельств. Многие угрозы попадают под следующие категории: (а) собственная заинтересованность; (б) самопроверка; (в) необходимость в защите; (г) знакомства; и (д) запугивание. Эти угрозы рассмотрены в Части А данного Кодекса. Характер и значительность угроз может различаться в зависимости от того, возникли ли они в связи с оказанием услуг клиенту, заказавшемуаудитфинансовойотчетности*, либо |См. Определения КОДЕКСЭТИКИ 28 29 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ клиентувсоглашенииовыраженииуверенности*, заказавшему аудит нефинансовой отчетности, или клиенту в соглашении не связанном с выражением уверенности. 200.4 Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы собственной заинтересованности для публично практикующих профессиональных бухгалтеров, включают в себя, но не ограничиваются: Финансовыминтересомв клиенте или совместной с клиентом финансовой заинтересованностью. Слишком большой зависимостью от гонораров клиента. Тесными деловыми отношениями с клиентом. Беспокойством о возможности потери клиента. Возможностью последующего трудоустройства у клиента. Условнымигонорарами* в соглашенииовыражении уверенности*. Вслучае с клиентом в соглашении о выражении уверенности, займа, полученный от клиента или предоставленный клиенту или любого(-ому) из его директоров и должностных лиц. 200.5 Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы самопроверки, включают в себя, но не ограничиваются: Обнаружением значительных ошибок в ходе повторной оценки работы публично практикующего профессионального бухгалтера. Представлением отчетности по функционированию финансовой системы, будучи вовлеченным в ее разработку или внедрение. Подготовкой первичных данных, использованных для создания записей, являющихся предметом изучения в соглашении. Наличием члена командыпопроектупосоглашениюо выраженииуверенности*, который является, или недавно был, директоромилидолжностнымлицом* этого клиента. Наличием члена, команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, который является, или недавно б ы л , р а б о т н и к о м к л и е н т а н а д о л ж н о с т и , предусматривающей возможность прямого или значительного влияния на предмет изучения в соглашении. Оказанием услуг клиенту, которые напрямую влияют на предмет изучения в соглашении о выражении уверенности. 200.6 Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозы необходимости в защите, включают в себя, но не ограничиваются: Продвижением акций котируемогосубъекта* близким или непосредственным членом семьи сотрудника клиента, занимающим должность, предусматривающей возможность прямого или значительного влияния на предмет изучения в соглашении. Бывший партнером фирмы, являющимся директором или должностным лицом клиента, или сотрудником занимающий должность, предусматривающим возможность прямого и значительного влияние на предмет изучения в соглашении. Принятием подарков или использованием режима благоприятствования от клиента, если только их стоимость четко не определена как незначительная. Долгими связями старшего персонала с клиентом в соглашении о выражении уверенности. 200.8 Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы запугивания, включают в себя, но не ограничиваются: Угрозами разрыва отношений или заменой со стороны клиента по выполняемому соглашению. Угрозами судебных разбирательств. Давлением с целью необоснованного уменьшения объема работ для снижения гонораров. См. Определения КОДЕКСЭТИКИ 30 См. Определения 31 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 200.9 Публично практикующий профессиональный бухгалтер может также обнаружить, что специфические обстоятельства создали уникальные угрозы соответствию одному или более фундаментальному принципу. Такие уникальные угрозы не могут быть разделены на категории. Либо в профессиональных, либо в деловых отношениях публично практикующий профессиональный бухгалтер должен всегда учитывать возможность возникновения таких обстоятельств и угроз. 200.10 Меры предосторожности, которые могут устранить или уменьшить угрозы до приемлемого уровня попадают под две следующие категории: (а) меры предосторожности, созданные профессией, законодательством или регулированием; и (б) меры предосторожности в рабочей среде. Примеры мер предосторожности, созданные профессией, законодательством или регулированием описаны в параграфе 100.12 Части А данного Кодекса. 200.11 В рабочей среде надлежащие меры предосторожности будут варьироваться в зависимости от обстоятельств. Меры защиты рабочей среды включают меры предосторожности, принимаемые на уровне фирмы и меры предосторожности, принимаемые для отдельного соглашения. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен вынести суждение для того, чтобы определить, как лучше поступить с выявленной угрозой. При вынесении суждения публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять во внимание мнение, которое может вынести разумная и информированная третья сторона, обладающая всей необходимой информацией, включая информацию по значительным угрозам и примененным мерам предосторожности, в отношении приемлемости суждения. На такое рассмотрение могут повлиять такие вопросы как значительность угрозы, характер соглашения и структура фирмы. 200.12 Меры предосторожности в рабочей среде, принимаемые на уровне фирмы, могут включать в себя: Акцентирование внимания руководством фирмы на важности соблюдения фундаментальных принципов. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Создание руководством фирмы ожиданий того, что деятельность членов команды по соглашению о выражении уверенности будет осуществляться в интересах общества. Политику и процедуры для внедрения и мониторинга контроля качества выполнения соглашений. Задокументированную политику по выявлению угроз соблюдению фундаментальных принципов; оценку значительности этих угроз, определение и применение мер предосторожности для устранения или снижения угроз, отл ичны х от угроз, четко опре деленны х как незначительные, до приемлемого уровня. Для фирм, выполняющих соглашения о выражении уверенности, задокументированную политику независимости* в отношении выявления угроз независимости; оценки значительности этих угроз,; определения и применения мер предосторожности для! устранения или снижения угроз, отличных от угроз, четко определенных как незначительные, до приемлемого уровня. Задокументированную внутреннюю политику и процедуры, предусматривающие соблюдение фундаментальных! принципов: Политику и процедуры, направленные на выявление интересов и взаимоотношений между фирмой или членами команды по проекту и клиентами. Политику и процедуры по мониторингу и, при необходимости, управлению зависимостью от доходов, полученных от одного клиента. Использование других партнеров и команд по проектам, имеющих иные линии подчиненности внутри фирмы, при предоставлении услуг не связанных с выражением уверенности для клиента, который также является клиентом в соглашении о выражении уверенности. Политику и процедуры, запрещающие лицам, не являющимися членами команды по проекту, оказывать несанкционированное влияние на результаты соглашения. [См. Определения КОДЕКС ЭТИКИ 32 33 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Своевременное представление информации всем партнерам и оперативным сотрудникам о политике и процедурах фирмы, включая информацию обо всех изменениях в них, а также проведение соответствующего обучения по этой политике и процедурам. Назначение представителя старшего менеджмента о т в е т с т в е н н ы м з а н а д з о р з а н а д л е ж а щ и м функционирование системы контроля качества фирмы. Информирование партнеров и оперативного персонала о тех клиентах в соглашениях о выражении уверенности и связанных субъектах, по отношению к которым они должны быть независимыми. Дисциплинарный механизм для стимулирования соблюдения политики и процедур. Опубликованную политику и процедуры предоставляющие возможность и стимулирующие сотрудников сообщать старшему звену руководства фирмы любые вопросы, связанные с соблюдением фундаментальных принципов, в отношении которых у сотрудников возникли сомнения. 200.13 Меры предосторожности в рабочей среде, принимаемые для отдельного соглашения, могут включать в себя: Привлечение дополнительного профессионального бухгалтера для проверки выполненной работы или получения консультаций в случае необходимости. Получение консультаций у независимой третьей стороны, такой как комитет независимых директоров, профессионального регулирующего органа или другого профессионального бухгалтера. Обсуждение этических вопросов с представителями клиента, наделёнными руководящими полномочиями. Представление лицам, наделённым руководящими полномочиями, информации о характере предоставляемых услуг и возможной суммы гонорара. Привлечение другой фирмы для выполнения или повторного выполнения части соглашения. Ротация старшего персонала в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 200.14 В зависимости от характера соглашения, публично практикующий профессиональный бухгалтер может также полагаться на меры предосторожности, внедренные клиентом. В тоже время невозможно полагаться только на эти меры предосторожности для уменьшения угроз до приемлемого уровня. 200.15 Меры предосторожности в системе и процедурах клиента могут включать в себя: Лица, отличные от руководства субъекта, одобряют или утверждают назначение клиентом публично практикующей фирмы для выполнения соглашения. У клиента есть компетентные сотрудники, обладающие опытом и полномочиями для принятия управленческих решений. У клиента есть внедренные внутренние процедуры, которые обеспечивают объективный выбор исполнителя по соглашениям не связанным с выражением уверенности. У клиента есть структура корпоративного управления, которая обеспечивает надлежащий надзор и обмен информацией, по услугам предоставляемым фирмой. КОДЕКС ЭТИКИ 34 35 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 210 Профессиональное назначение Принятиеклиента 210.1 До принятия нового клиента публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть возможность того, что принятие клиента создаст угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Потенциальные угрозы порядочности или профессиональному поведению могут возникнуть, например, по причине спорных вопросов, связанных с клиентом (его владельцами, руководством и деятельностью). 210.2 Вопросы, связанные с клиентом, в случае если они известны,; которые могут создать угрозы соблюдению фундаментальных; принципов, включают, например, участие клиента в незаконной деятельности (такой как отмывание денег), нечестность или: сомнительную практику ведения бухгалтерского учета. 210.3 Значительность угроз должна быть оценена. Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, то, по мере необходимости, должны рассматриваться и применяться меры предосторожности для, устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. 210.4 Надлежащие меры предосторожности могут включать изучение и понимание клиента, его владельцев, руководства субъекта, а, также лиц наделённых руководящими полномочиями и деятельность клиента, или уверенность в выполнении клиентом! обязательства усовершенствовать практику корпоративного управления или внутренний контроль. 210.5 Если не предоставляется возможным уменьшить угрозы до приемлемого уровня, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен отказаться от принятия клиента. 210.6 Решения по принятию клиента должны периодически просматриваться при заключении последующих соглашений с клиентом. Принятиесоглашения 210.7 Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен браться только за предоставление таких услуг, которые публично практикующий профессиональный бухгалтер может компетентно выполнить. До принятия соглашения об оказании услуг специфическому клиенту публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть возможность того, что принятие клиента создаст угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, угроза собственной заинтересованности в отношении профессиональной компетентности и должной тщательности возникает в случае, если команда по проекту не является компетентной или не может приобрести знания и навыки, необходимые для надлежащего выполнения соглашения. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность выявленных угроз и если они отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, то по мере необходимости должны применяться меры предосторожности для устранения и уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать: Получение надлежащего понимания характера бизнеса клиента, сложности его деятельности, специфических требований соглашения и целей, характера и масштаба работы, которую необходимо выполнить. Получение знания соответствующих отраслей или предметов изучения. Обладание или получение опыта в отношении соответствующих требований по регулированию или отчетности. Полное укомплектование команды по проекту сотрудниками, обладающими необходимой компетентностью. Привлечение экспертов. Согласование реальных сроков выполнения соглашения. Соблюдение политики и процедур контроля качества, разработанных для предоставления разумной уверенности, в том, что специфическое соглашение принимается только КОДЕКС ЭТИКИ 36 37 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ в том случае, когда оно может достаточной компетентностью. 210.9 В случае, если публично практикующий профессиональный бухгалтер рассчитывает положиться на консультации или результаты работы эксперта, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить надежность таких консультаций или результатов работы. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть такие факторы как репутация, опыт, доступность ресурсов и применимые профессиональные и этические стандарты. Такая информация может быть получена исходя из опыта взаимоотношений с экспертом в прошлом или консультаций с другими лицами. Изменениявпрофессиональномназначении 210.10 Публично практикующий профессиональный бухгалтер, которому делают предложение заменить другого публично практикующего профессионального бухгалтера, или который собирается участвовать в тендере на соглашение, в настоящее время выполняемое другим публично практикующим профессиональным бухгалтером, должен определить имеются ли причины, профессиональные или иные, не принимать соглашение, такие как обстоятельства, создающие угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, может существовать угроза профессиональной компетентности и должной тщательности, если публично практикующий профессиональный бухгалтер примет соглашение до ознакомления со всеми связанными фактами. 210.11 Значительность угроз должна быть оценена. В зависимости от характера соглашения это может потребовать установления контакта с действующимбухгалтеромдля установления фактов и обстоятельств, являющихся причиной предполагаемой замены, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер мог принять решение о принятии соглашение. Например, очевидные причины изменений в назначении могут полностью не отражать все факты и могут указывать на разногласия с действующим бухгалтером, которые могут повлиять на решение о принятии назначения. См. Определения КОДЕКС ЭТИКИ 38 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 210.12 Действующий бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность. Степень, в которой публично практикующий профессиональный бухгалтер может и должен обсуждать дела клиента с предполагаемым бухгалтером, будет зависеть от характера соглашения и от: (а) того было ли получено на это разрешение клиента; или (б) правовых или этических требований, которые касаются такого раскрытия информации и могут варьироваться в зависимости от страны. 210.13 В отсутствие специфических инструкций клиента действующий бухгалтер не должен выступать инициатором раскрытия информации о делах клиента. Обстоятельства, при которых может быть раскрыта конфиденциальная информация, описаны в Разделе 140 Части А данного Кодекса. 210.14 Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения и уменьшения угроз до приемлемого уровня. 210.15 Такие меры предосторожности могут включать в себя: Полное и свободное обсуждение дел клиента с действующим бухгалтером. Запрос действующему бухгалтеру о представлении информации по фактам и обстоятельствам, о которых, по мнению действующего бухгалтера, предложенный бухгалтер должен знать до принятия решения о принятии соглашения. При ответе на запросы по участию в тендере, указать в тендерном предложении, что до принятия соглашения потенциальный бухгалтер должен связаться с действующим бухгалтером и сделать запросы на наличие каких-либо профессиональных или иных причин, по которым соглашение не должно быть принято. 210.16 Публично практикующий профессиональный бухгалтер обычно должен получить разрешение клиента, желательно в письменном виде, начать обсуждение с действующим бухгалтером. Получив такое разрешение, действующий бухгалтер должен выполнять правовые и другие требования, КОДЕКС ЭТИКИ быть выполнено с 39 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ регулирующие такие запросы. В случае, когда действующий бухгалтер представляет информацию, она должна представляться честно и однозначно. Если потенциальный бухгалтер не может связаться с действующим бухгалтером, потенциальный бухгалтер должен попытаться получить информацию о возможных угрозах другими способами, такими как опросы третьих сторон или сбор и изучение информации о старшем руководстве субъекта или лицах, наделенных руководящими полномочиями. 210.17 Если угрозы не могут быть устранены или уменьшены до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен отказаться от соглашения, за исключением случаев, когда можно удостовериться в необходимых фактах другими способами. 210.18 Публично практикующему профессиональному бухгалтеру может поступить предложение выполнить работу, являющуюся дополнительной по отношению к работе, выполняемой действующим бухгалтером. Такие обстоятельства могут создать потенциальные угрозы профессиональной компетентности и должной тщательности в связи, например, с отсутствием или ограниченностью информации. Меры предосторожности в отношении таких угроз включают в себя уведомление действующего бухгалтера о предлагаемой работе, что предоставит действующему бухгалтеру возможность поделиться любой соответствующей информацией, необходимой для надлежащего выполнения работы. РАЗДЕЛ 220 Конфликт интересов 220.1 Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять меры для выявления обстоятельств, которые могут вызвать конфликт интересов. Такие обстоятельства могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, угрозы объективности могут возникнуть в случаях, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер конкурирует с клиентом или имеет совместное предприятие или аналогичные соглашения с основным конкурентом клиента. Угроза объективности или конфиденциальности может также возникнуть в случае, если публично практикующий профессиональный бухгалтер предоставляет услуги клиентам, чьи интересы конфликтуют или клиенты находится в процессе разбирательств друг с другом в отношении определенного вопроса или операции. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность угроз. Оценка включает рассмотрение, до принятия или продолжения либо отношений с клиентом, либо специфического соглашения, вопроса о том имеет ли публично практикующий профессиональный бухгалтер деловой интерес или отношения с клиентом или третьей стороной, которые могут создать угрозы. Если угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения и уменьшения угроз до приемлемого уровня. В зависимости от обстоятельств, вызывающих конфликт, меры предосторожности обычно должны предусматривать, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер: (а) уведомил клиента о деловых интересах фирмы или деятельности, которая может представлять конфликт интересов, и получил их согласие на действия, соответствующие таким обстоятельствам; или (б) уведомил все известные связанные стороны о том, что публично практикующий профессиональный бухгалтер выступает от имени двух или более сторон в отношении вопроса, по которому их интересы вступают в конфликт, и получил их согласие на действия; или КОДЕКС ЭТИКИ 40 41 КОДЕКС ЭТИКИ 220.2 220.3 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 220.4 220.5 220.6 (в) уведомил клиента о том, что публично практикующий профессиональный бухгалтер не выступает эксклюзивно для любого клиента при оказании предполагаемых услуг (например, в определенном секторе рынка или в отношении специфических услуг), и получил их согласие на действия. Необходимо рассмотреть следующие меры предосторожности: (а) использование различных команд по проектам; и (б) процедуры для предотвращения доступа к информации (например, строгое физическое разделение таких команд, обеспечение конфиденциальности и предосторожности при обработке и хранении данных); и (в) четкое руководство для членов команды по проекту по вопросам предосторожности и конфиденциальности; и (г) использование соглашений о конфиденциальности, подписанных сотрудниками и партнерами фирмы; и (д) регулярная проверка применения мер предосторожности должностными лицами, не участвовавшими в соответствующих соглашениях. В случае, когда конфликт интересов создает угрозу одному или более фундаментальным принципам, включая объективность, конфиденциальность или профессиональное поведение, которые невозможно устранить или уменьшить до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять решение о невозможности принятия специфического соглашения или об отказе от одного или более конфликтующих соглашений. В случае, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер запросил согласие клиента на то, чтобы он оказывал услуги другой стороне (которая может являться, а может и не являться существующим клиентом) в отношении вопроса, по которому соответствующие интересы конфликтуют, и клиент не представил такое разрешение, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен прекратить оказание услуг одной из сторон по вопросу, вызывающему конфликт интересов. РАЗДЕЛ 230 Второе мнение 230.1 Сит уации, в которых п убл ично практикующи й профессиональный бухгалтер по прямому запросу или запросу от имени компании или субъекта, не являющегося существующим клиентом, должен представить второе мнение о применении стандартов бухгалтерского учета, аудита, отчетности и прочих стандартов или принципов в отношении специфических ситуаций или операций могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, может существовать угроза профессиональной компетентности и должной тщательности при обстоятельствах, в которых второе мнение не базируется на тех же фактах, которые были представлены действующему бухгалтеру, или базируется на неадекватных доказательствах. Значительность угрозы зависит от обстоятельств запроса и других доступных фактов и допущений, связанных с вынесением профессионального суждения. При получении предложения предоставить такое мнение публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность угроз и если они отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать запрос разрешения у клиента связаться с действующим бухгалтером, описание ограничений, присущих любому мнению при общении с клиентом, и представлении действующему бухгалтеру копии мнения. Если компания или субъект, которым необходимо такое мнение, не разрешают связаться с действующим бухгалтерам публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть, учитывая все обстоятельства, вопрос о том насколько приемлемым будет предоставление такого мнения. КОДЕКС ЭТИКИ 42 43 КОДЕКС ЭТИКИ 230.2 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 240 Гонорары и прочие типы вознаграждения 240.1 При проведении переговоров по оказанию профессиональных услуг публично практикующий профессиональный бухгалтер может назвать любой разумный, на его взгляд, гонорар. Тот факт, что один публично практикующий профессиональный бухгалтер может рассчитать гонорар не меньшую сумму, чем другой не является сам по себе нарушающим этику. В тоже время могут существовать угрозы соблюдению фундаментальных принципов, возникающие в зависимости от уровня рассчитанных гонораров. Например, угрозы заинтересованности в отношении профессиональной компетентности и должной тщательности возникают, если рассчитанный гонорар настолько мал, что может быть сложно выполнить соглашение в соответствии с установленными техническими и профессиональными стандартами за эту сумму. 240.2 Значительность таких угроз зависит от таких факторов как уровень рассчитанных гонораров и услуги, по которым они были рассчитаны. В свете таких потенциальных угроз меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Меры предосторожности, которые могут быть приняты, включают в себя: Информирование клиента об условиях соглашения, в частности, о том, как рассчитывается гонорар и к каким услугам относится этот гонорар. Выделение достаточного времени и назначение квалифицированного персонала для выполнения задачи. 240.3 Условные гонорары широко используются для определенных типов соглашений не связанных с выражением уверенности . Они тоже могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов при определенных обстоятельствах. Они могут создать угрозу собственной заинтересованности в отношении объективности. Значительность таких угроз зависит от факторов, включающих в себя: Условные гонорары по услугам, не связанным с выражением уверенности, предоставляемыми клиенту в соглашении о выражении уверенности, рассматриваются в Разделе 290 данной части Кодекса. Характер соглашения. Сумму возможных гонораров. Базу расчета гонорара. Возможность проверки результата операции независимой третьей стороной. Значительность таких угроз должна оцениваться и, если она отличается от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: Предварительное соглашение с клиентом в письменном виде в отношении базы расчета вознаграждения. Раскрытие информации предполагаемым пользователям о проделанной работе, выполненной публично практикующим профессиональным бухгалтером, и базе расчета вознаграждения. Политика и процедуры контроля качества. Проверка работы, выполненной публично практикующим профессиональным бухгалтером, объективной третьей стороной. При определенных обстоятельствах публично практикующий профессиональный бухгалтер может получить комиссионные за переадресацию или посредничество в связи с направлением клиента к третьему лицу. Например, в случае, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер не предоставляет требуемые специфические услуги, гонорар может быть получен за переадресацию постоянного клиента к другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру или другому эксперту. Публично практикующий профессиональный бухгалтер может получить комиссионные от третьей стороны (например, поставщика программного обеспечения) в связи с продажей товаров или оказанием услуг клиенту. Получение комиссионных за переадресацию или посредничество в связи с направлением клиента к третьему лицу может создать угрозу собственной заинтересованности в отношении объективности и профессиональной компетентности, тщательности. КОДЕКС ЭТИКИ 44 45 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 240.5 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 240.6 Публично практикующий профессиональный бухгалтер может также выплатить третьей стороне комиссионные за переадресацию клиента, например, в случае, когда клиент остается клиентом другого публично практикующего профессионального бухгалтера, но требуется предоставление специфических услуг, не предоставляемых действующим бухгалтером. Выплата таких комиссионных за переадресацию может также создать угрозу заинтересованности в отношении объективности и профессиональной компетентности, а также должной тщательности. 240.7 Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен выплачивать или получать комиссионные за переадресацию или посредничество, если только публично практикующий профессиональный бухгалтер не установил меры предосторожности для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: Раскрытие информации клиенту об условиях выплаты комиссионных за переадресацию другому профессиональному бухгалтеру за переадресованную работу. Раскрытие информации клиенту об условиях получения комиссионных за переадресацию в связи с направлением клиента к другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру. Получение предварительного согласия от клиента в отношении комиссионных в связи с продажей третьей стороной товаров или оказанием услуг клиенту. 240.8 Публично практикующий профессиональный бухгалтер может купить всю или только часть другой фирмы, и по условиям покупки выплаты будут произведены физическим лицам, ранее владевшим фирмой или их наследникам или наследственной массе правопреемников. Такие выплаты не будут трактоваться как комиссионные за переадресацию или комиссионные за посредничество в связи с направлением клиента к третьему лицу в целях параграфов 240.5-240.7. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ |