этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
66 67 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ отчетности и других клиентов в соглашениях о выражении уверенности. Примеры должны рассматриваться вместе с параграфом 290.20, который объясняет, что в большинстве соглашений о выражении уверенности имеется одна ответственная сторона и эта ответственная сторона представлена клиентом в соглашении о выражении уверенности. Однако в некоторых соглашениях о выражении уверенности имеются две ответственные стороны. В таких случаях необходимо рассмотреть любые угрозы, которые, по мнению фирмы, могут возникнуть из-за интересов и отношений между членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, фирмой, сетевой фирмой и стороной, отвечающей за предмет изучения. 290.103 Интерпретация 2005-01 к данному разделу предоставляет руководство по выполнению требований независимости, описанных в этом разделе, в отношении соглашений о выражении уверенности, не являющихся соглашениями по аудиту финансовой отчетности. Финансоваязаинтересованность (интерес) 290.104 Финансовая заинтересованность (интерес) в клиенте в соглашении о выражении уверенности может создать угрозу собственной заинтересованности. При оценке значительности и подходящих мер предосторожности, применяемых для устранения угрозы или ее снижения до приемлемого уровня, необходимо проверить природу финансового интереса. Это включает в себя оценку роли лица, владеющего финансовым интересом, существенности финансового интереса и типа финансового интереса (прямой или косвенный). 290.105 При оценке типа финансового интереса, необходимо учесть тог факт, что финансовый интерес варьируется от интересов, не предусматривающих контроль над инвестиционным механизмом или финансовым интересом (например, взаимный фонд, доверенное лицо или подобные посредники) до интересов, предусматривающих контроль над финансовым интересом (доверительный собственник) или способности оказывать влияние на инвестиционные решения. При оценке значительности любой угрозы независимости важно учитывать степень контроля или влияния, которое может быть оказано на посредника, финансовый интерес или инвестиционную стратегию. В случае существования контроля, финансовый интерес должен рассматриваться как прямой. И, наоборот, в случае, когда лицо, владеющее финансовым интересом, не способно осуществлять такой контроль, финансовый интерес должен рассматриваться как косвенный. Положения, применяемыековсемклиентамвсоглашенияхо выраженииуверенности 290.106 В случае если член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или непосредственный член семьи имеет прямойфинансовыйинтерес* или существенный косвенныйфинансовыйинтерес* в клиенте в соглашении о выражении уверенности, то возникшая угроза собственной заинтересованности является настолько значительной, что единственными мерами предосторожности для устранения или снижения угрозы до приемлемого уровня будет являться: устранение прямого финансового интереса до того, как лицо станет членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; устранение всего косвенного финансового интереса или избавление от его достаточной доли, что сделает оставшийся интерес не существенным, до того, как лицо станет членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; или отстранение лица от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. 290.107 Угроза собственной заинтересованности возникает, в случае если член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или непосредственный член семьи получает, к примеру, по наследству, в подарок или в результате слияния прямой финансовый интерес или несущественный косвенный финансовый интерес в клиенте в соглашении о выражении уверенности. В таких случаях необходимо применять следующие меры предосторожности для устранения или снижения угрозы до приемлемого уровня: (а) устранить финансовый интерес в самую раннюю из дат, представляющейся практичной; или См. Определения КОДЕКС ЭТИКИ 68 69 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ (б) отстранить лицо от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. В течение периода до устранения финансового интереса или отстранения лица от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности нужно рассмотреть являются ли дополнительные меры предосторожности необходимыми для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: обсуждение вопроса с лицами наделёнными руководящими полномочиями, например с аудиторским комитетом; или привлечение дополнительного профессионального бухгалтера для проведения обзора выполненной работы или получения рекомендаций в случае необходимости. 290.108 Угроза собственной заинтересованности может возникнуть в случае, когда член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности знает, что его или ее, близкий член семьи имеет прямой финансовый интерес или существенный косвенный финансовый интерес в клиенте в соглашении о выражении уверенности. При оценке значительности любой угрозы необходимо учитывать природу отношений между членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и близким членом семьи и существенность финансового интереса. После оценки значительности угрозы необходимо учесть и применить по необходимости меры предосторожности. Такие меры предосторожности могут включать в себя: устранение близким членом семьи всего или достаточной доли финансового интереса в самую раннюю из дат, представляющейся практичной; обсуждение вопроса с лицами наделёнными руководящими полномочиями, например с аудиторским комитетом; привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности для проведения обзора работы, выполненной членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности с близкими семейными отношениями или получения рекомендаций в случае необходимости; или отстранение лица от работы по соглашению о выражении уверенности. 290.109 В случае, когда фирме или члену команды по проекту по соглашению о выражении уверенности принадлежит прямой финансовый интерес или существенный косвенный финансовый интерес в клиенте в соглашении о выражении уверенности как доверенному лицу, может возникнуть угроза собственной заинтересованности в результате возможного влияния траста на клиента в соглашении о выражении уверенности. Следовательно, владение таким интересом допускается только в том случае когда: (а) член команды по проекту но соглашению о выражении уверенности, непосредственный член семьи члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и фирма не являются бенефициарами траста; (б) интерес, управляемый трастом, в клиенте в соглашении о выражении уверенности не является существенным для траста; (в) траст не может оказывать существенное влияние на клиента в соглашении о выражении уверенности; и (г) член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или фирма не имеет существенного влияния на любые инвестиционные решения, принимаемые по финансовому интересу в клиенте в соглашении о выражении уверенности. 290.110 Необходимо учитывать, может ли угроза собственной заинтересованности возникнуть в результате финансового интереса лиц, вне команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, и их непосредственных и близких членов семьи. К таким лицам относятся: партнеры и их непосредственные члены семьи, не являющиеся членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; партнеры и работники, наделенные управленческими полномочиями, которые предоставляют услуги не связанные выражением уверенности клиенту в соглашении о выражении уверенности; и КОДЕКСЭТИКИ 70 71 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ лица, которые находятся в близких личных отношениях с членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности. Создадут ли интересы таких лиц угрозу собственной заинтересованности будет зависеть от таких факторов, как: организационная, операционная системы и система отчетности в фирме; и характера отношений между лицом и членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности. Значительность угрозы должна быть оценена, и если угроза чётко определена как незначительная, то по мере необходимости необходимо рассмотреть и применить меры предосторожности для ее снижения до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: если приемлемо, политику ограничения людей в возможностях владения такими интересами; обс ужде н ие вопроса с лицами, наде лё нны ми руководящими полномочиями, например с аудиторским комитетом; или привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности для обзора выполненной работы или получения рекомендаций в случае необходимости. 290.111 Непреднамеренное нарушение положений данного раздела, касающихся финансового интереса в клиенте в соглашении о выражении уверенности не поставит под сомнение независимость фирмы, сетевой фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, если (а) фирма, и сетевая фирма, разработала политику и процедуры, предусматривающие требования для всех профессионалов незамедлительно сообщать фирме о любых нарушениях, возникающих в результате покупок, наследования и других приобретений финансового интереса в клиенте в соглашении о выражении уверенности; КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ (б) фирма, и сетевая фирма, незамедлительно уведомляет профессионала о необходимости избавится от финансового интереса; и (в) расторжение соглашения произошло на самую из наиболее практичных дат после определения проблемы или профессионал отстраняется от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. 290.1 1 2 В случае если произошло непреднамеренное нарушение требований данного раздела, касающихся финансового интереса в клиенте в соглашении о выражении уверенности, фирма должна рассмотреть вопрос о том стоит ли применять какие-либо меры предосторожности. Такие меры предосторожности могут включать в себя: привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности для проведения обзора работы выполненной членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; или лишение лица права участвовать в принятии решений по значительным вопросам касающимся соглашения о выражении уверенности. Положения, применимыекклиентам, заказавшимаудитфинансовой отчетности 290.113 В случае если фирма, или сетевая фирма, имеет прямой финансовый интерес в клиенте фирмы, заказавшем аудит финансовой отчетности, то возникающая угроза собственной заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не могут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, единственным подходящими средством устранения угрозы и предоставления фирме возможности продолжить выполнение соглашения является устранение финансового интереса. 290.114 Угроза собственной заинтересованности также возникает в случае, если фирма или сетевая фирма имеет существенный косвенный финансовый интерес в клиенте фирмы, заказавшем аудит финансовой отчетности. Единственными мерами, к о т о р ы е м о г ут п о з в о л ит ь ф и р м е , и л и с е т е в о й ф и р м е п ро д о л ж и ть в ы по лне ние с ог лаш е ни я, я в л я ю тся либ о устранение всего косвенного интереса полностью, либо его КОДЕКСЭТИКИ 72 73 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ доли, достаточной для уменьшения оставшегося интереса до несущественного. 290.115 В случае если фирма, или сетевая фирма, имеет существенный финансовый интерес в субъекте, имеющем контролирующий интерес в клиенте, заказавшем аудит финансовой отчетности, то возникающая угроза собственной заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Единственными мерами, которые могут позволить фирме, или сетевой фирме продолжить выполнение соглашения, являются либо устранение всего финансового интереса полностью, либо его доли, достаточной для уменьшения оставшегося интереса до несущественного. 290.116 Угроза собственной заинтересованности может возникнуть, в случае если пенсионный план фирмы, или сетевой фирмы, имеет финансовый интерес в клиенте, заказавшем аудит финансовой отчетности. В таких случаях значение возникшей угрозы должно быть оценено и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, необходимо рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения или снижения угрозы до приемлемого уровня. 290.117 Угроза заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не способны снизить ее до приемлемого уровня, в случае если другие партнеры, включая партнеров, которые не участвуют в соглашении о выражении уверенности, или их непосредственные члены семьи, в офисе, в котором партнер по проекту проводит аудит финансовой отчетности, владеют прямым финансовым интересом или существенным косвенным финансовым интересом в данном клиенте но аудиту. В связи с этим, данные партнеры или их непосредственные члены семьи не должны владеть такими финансовыми интересами в таких клиентах, заказавших аудит. 290.118 Офис, в котором партнер по проекту проводит аудит финансовой отчетности, не обязательно должен быть офисом, к которому прикреплен партнер. Следовательно, в ситуации, когда партнер по проекту работает в другом офисе отдельно от других членов команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, необходимо использовать суждение, чтобы определить в каком офисе партнер проводит данный аудит. 290.119 Угроза собственной заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не способны ее снизить до приемлемого уровня, в случае если другие партнеры и руководящие лица, предоставляющие услуги, не связанные с выражением уверенности, клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, кроме тех, чье участие является чётко определенным как незначительное или их непосредственные члены семьи владеют прямым финансовым интересом или существенным косвенным финансовым интересом в клиенте по аудиту. В связи с этим, данный персонал или их непосредственные члены семьи не должны владеть такими финансовыми интересами в клиенте, заказавшем аудит. 290.120 Финансовый интерес в клиенте, заказавшем аудит финансовой отчетности, который принадлежит непосредственному члену семьи (а) партнера, работающему в офисе, в котором партнер по проекту работает по аудиту, или (б) партнера или руководящего лица, который представляет услуги, не связанные с выражением уверенности, не создаст неприемлемую угрозу при условии, что он получен в результате трудовых прав (пенсионных прав, опционов на акции) и, в случае необходимости, применяются подходящие меры предосторожности для снижения любой угрозы независимости до приемлемого уровня. 290.121 Угроза собственной заинтересованности может возникнуть в случаях, если фирма, или сетевая фирма, или член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности имеет интерес в субъекте и клиент, заказавший аудит финансовой отчетности, или директор, должностное лицо или контролирующий владелец этого субъекта также имеет инвестиции в клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, в этом субъекте. Независимость в отношении клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, не нарушается, если соответствующие интересы фирмы, сетевой фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, или директора, должностного лица или контролирующего владельца этого субъекта несущественны и клиент, заказавший аудит финансовой отчетности, не может оказывать значительное влияние на субъект. Если интерес КОДЕКС ЭТИКИ 74 75 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ существенен для фирмы, сетевой фирмы, или клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, и клиент, заказавший аудит финансовой отчетности, может оказывать значительное влияние на субъект, никакие меры предосторожности не способны снизить угрозу до приемлемого уровня. Любой член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности с таким существенным интересом должен, либо: (а) устранить финансовый интерес; (б) устранить существенную часть интереса, такую чтобы интерес стал несущественным; либо. (в) отказаться от аудита. Положения, применимыекклиентамвсоглашенииовыражении уверенности, заказавшимаудитнефинансовойотчетности 290.122 В случае если фирма имеет прямой финансовый интерес в клиенте в соглашении о выражении уверенности, не заказывавшем аудит финансовой отчетности, то возникающая угроза заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не способны снизить угрозу до приемлемого уровня. Следовательно, единственным подходящими средством устранения угрозы и предоставления фирме возможности продолжить выполнение соглашения является устранение финансового интереса.. 290.123 Угроза собственной заинтересованности также возникает, в случае если фирма имеет существенный косвенный финансовый интерес в клиенте в соглашении о выражении уверенности, не заказывавшем аудит финансовой отчетности. Единственными мерами, которые могут позволить фирме продолжить выполнение соглашения, являются либо устранение всего косвенного интереса полностью, либо его доли, достаточной для уменьшения оставшегося интереса до несущественного. 290.124 В случае если фирма имеет существенный финансовый интерес в субъекте, имеющем контролирующий интерес в клиенте в соглашении о выражении уверенности, не заказывавшем аудит финансовой отчетности, заказавшем аудит финансовой отчетности, то возникающая угроза заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не смогут снизить ее до приемлемого КОДЕКСЭТИКИ уровня. Единственными мерами, которые могут позволить фирме продолжить выполнение соглашения, являются либо устранение всего финансового интереса полностью, либо его доли, достаточной для уменьшения оставшегося интереса до несущественного. 290.125 Исключения из положений параграфов 290.106 - 290.110 и 290.122 - 290.124 применимые в случае, если по соглашению о выражении уверенности, не являющемуся соглашением об аудите финансовой отчетности, выпускается отчет ограниченный в использовании, указаны в параграфе 290.19. Займыигарантии 290.126 Займы или гарантии по займам от клиентов в соглашении о выражении уверенности, являющегося банком или аналогичным институтом, выданные фирме не создает угрозу независимости при условии, что займ или гарантия предоставлены в соответствии со стандартными процедурами, условиями и требованиями к займам, а также несущественности займа, как для фирмы, так и для клиента в соглашении о выражении уверенности. Применяя меры предосторожности, можно уменьшить возникшую угрозу заинтересованности до приемлемого уровня, в случае, если займ является существенным для клиента в соглашении о выражении уверенности или фирмы. Такие меры предосторожности могут включать в себя привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, не работающего в фирме или сетевой фирме для обзора выполненной работы. 290.127 Займ или гарантия по займу от клиента в соглашении о выражении уверенности, являющегося банком или аналогичным институтом, выданные члену команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или его/ее непосредственному члену семьи не создает угрозу независимости при условии, что займ предоставлен в соответствии со стандартными процедурами, условиями и требованиями к займам. Примеры таких займов включают ипотеку, банковские овердрафты, ссуды на покупку автомобиля, кредитные лимиты по карточкам. 290.128 Аналогично, депозиты или брокерские счета фирмы или членов команды по проекту по соглашению о выражении уверенности У клиента в соглашении о выражении уверенности, КОДЕКС ЭТИКИ |