этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
132 133 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ -> КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ недостоверной информацией или ассоциированию с недостоверной информацией в связи с действиями других лиц. 320.5 Значительность таких угроз зависит от таких факторов как источник давления и степень искажения информации. Значительность угроз должна быть оценена и если они четко отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя проведение консультаций со старшим руководством субъекта организации-работодателя, например, аудиторским комитетом или другим органом, наделенным руководящими полномочиями, или профессиональной организацией. 320.6 В случае, если не предоставляется возможным снизить угрозы до приемлемого уровня, профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен отказаться от любого ассоциирования с информацией, которая, по его/ее мнению, может быть искажена. Если профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, знает о том, что публикация недостоверной информации является либо настолько важной, либо носящей постоянный характер, профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен рассмотреть необходимость проинформировать соответствующие органов в соответствии с руководствами указанными в Разделе 140., Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, может также рассмотреть необходимость получения юридической консультации или прекращения отношений. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 330 Достаточность опыта фундаментальный принцип профессиональной компетентности и должной тщательности предусматривает, чтобы профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен выполнять только те задачи, для выполнения которых H имеет или может получить достаточный опыт или тренинг. профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, не должен преднамеренно вводить в заблуждение работодателя в ношении своего опыта, также, при необходимости, Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен проводить консультации и принимать помощь от соответствующих экспертов. Обстоятельства, которые могут угрожать способности профессионального бухгалтера, практикующего в бизнесе, выполнять свои обязанности с соответствующей профессиональной компетентностью и должной тщательностью, включают в себя: Недостаточное время для надлежащего выполнения или завершения соответствующих обязанностей. Неполную, ограниченную или каким либо другим образом неадекватную информацию для надлежащего выполнения обязательств. Недостаточный опыт, тренинг и/или образование. Недостаточные ресурсы для надлежащего выполнения обязанностей. Значительность таких угроз зависит от таких факторов как Масштаб отношений профессионального бухгалтера практикующего в бизнесе с другими сторонами, занимаемая Должность, а также уровень надзора и обзора выполненной работы. Значительность угроз должна быть оценена и если они отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: Получение дополнительных рекомендаций или тренинга. КОДЕКСЭТИКИ 134 135 КОДЕКСЭТИКИ 330.2 330.4 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Подтверждение достаточности времени для выполнения обязанностей. Получение помощи от лиц, обладающих достаточным опытом. Проведение консультаций с: старшим руководством субъекта в организации- работодателе; независимыми экспертами; или соответствующей профессиональной организацией. Если угрозы не могут быть устранены или снижены до приемлемого уровня, профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен рассмотреть необходимость отказа от выполнения обязанностей. Если профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, принял решение о необходимости отказа от выполнения обязанностей, то причины данного решения должны быть четко доведены до сведения соответствующих лиц. КОДЕКГ УШКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 340 финансовая заинтересованность 340 1 Профессиональные бухгалтера практикующие в бизнесе могут иметь финансовые интересы или могут знать о финансовых интересах непосредственных или близких членов семьи, которые, при определенных обстоятельствах, могут вызвать угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, /гроза заинтересованности в отношении объективности или конфиденциальности может возникнуть из-за существования мотива и возможности манипулировать ценочувствительной информацией с целью получения финансовой выгоды. Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозу Заинтересованности, включают в себя, но не ограничиваются ситуациями, в которых профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, или его/ее непосредственный или |близкий член семьи: имеет прямой или косвенный финансовый интерес в организации-работодателе и на стоимость финансового интереса могут напрямую влиять решения, принятые профессиональным бухгалтером, практикующим в бизнесе. имеет право на бонус от прибыли и на сумму бонуса могут напрямую влиять решения, принятые профессиональным бухгалтером, практикующим в бизнесе; имеют напрямую или косвенно опционы на акции организации-работодателя и на стоимость опционов могут напрямую влиять решения, принятые профессиональным бухгалтером, практикующим в бизнесе. имеют напрямую или косвенно опционы на акции организации-работодателя, по которым уже можно провести конвертацию или которые могут быть проконвертированы в ближайшее время; или могут иметь право на опционы на акции организации- работодателя или на бонус от прибыли при условии достижения определенных целей. При оценке значительности такой угрозы и применения, надлежащих мер предосторожности для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен изучить характер КОДЕКС ЭТИКИ 136 137 КОДЕКС ЭТИКИ 340.2 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ ф и н а н со во го инт ере са . Э т о в к люч ае т в се б я о це нк у значительности финансового интереса и оценку его косвенного или прямого характера. Вопрос значительности или стоимости интереса в организации определяется в каждом отдельном случае для каждого лица, в связи с влиянием личных обстоятельств. Если угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: Политику и процедуры по комитету, независимому от руководства субъекта, который определяет размер и форму вознаграждения руководства субъекта. Раскрытие всех соответствующих интересов и планов выделения определенных акций лицам, наделённым руководящими полномочиями в организации- работодателе в соответствии с внутренней политикой. Проведение консультаций, при необходимости, со старшим руководством субъекта организации- работодателя. Проведение консультаций, при необходимости, с липами, наделёнными руководящими полномочиями в организации-работодателе или соответствующей профессиональной организацией. Процедуры внутреннего и внешнего аудита. Постоянный тренинг по этическим вопросам и правовым о г ра н и че н и я м, а та к ж е п роче м у р ег ул и р о ва н и ю в отношении потенциальной торговли конфиденциальной информацией. Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, не д о л ж е н м а н и п ул и р о в а т ь и н ф о р м а ц и е й и н е д о л ж е н использовать конфиденциальную информацию в личных целях- КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 350 Стимулы Получениепредложений 350 1 Профессиональному бухгалтеру, практикующему в бизнесе или непосредственному или близкому члену семьи могут сделать предложение. Предложение может принимать различные формы, включая подарки, знаки гостеприимства, режимы наибольшего благоприятствования и неприемлемые призывы к дружбе и лояльности. 350.2 Предложения или стимулы могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Нужно очень , внимательно рассматривать ситуации, в которых профессиональному бухгалтеру, практикующему в бизнесе или его/ее непосредственному или близкому члену семьи делают предложения. Угрозы заинтересованности в отношении объективности или конфиденциальности возникают в случае, когда предложение делается с целью оказать неправомерное влияние на действия или решения, подвигнуть на незаконное или нечестное поведение или получить конфиденциальную информацию. Угроза запугивания в отношении объективности или конфиденциальности возникают в случае, когда такое предложение принимается, и затем следуют угрозы предать это огласке и навредить репутации либо профессионального бухгалтера практикующего в бизнесе, либо его/ее непосредственного или близкого члена семьи. 350.3 Значительность таких угроз зависит от характера, стоимости и цели предложения. Если разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, посчитает такое предложение незначительным и не предусматривающим неэтического поведения, то профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, может заключить, что предложение сделано в ходе обычной деятельности и что нет значительной угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Если оцененные угрозы четко отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, необходимо рассмотреть и применить по мере необходимости меры предосторожности для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. В случае, когда такие угрозы не могут быть устранены или 139 КОДЕКС ЭТИКИ 340.3 340.4 138 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ снижены до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности, профессиональный бухгалтер практикующий в бизнесе, не должен принимать предложение. Так как настоящие или предполагаемые угрозы соблюдению фундаментальных принципов возникают не только от принятия предложения, но и просто от факта того, что такое предложение было сделано, необходимо принять дополнительные меры предосторожности. Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен оценить риск, связанный с такими предложениями, и рассмотреть необходимость принятия следующих мер: (а) если такое предложение было сделано, незамедлительно проинформировать вышестоящее руководство или лица, наделённые руководящими полномочиями, в организации- работодателе; (б) проинформировать третьи стороны о предложении - например, профессиональную организацию или работодателя лица, сделавшего предложение; профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен рассмотреть необходимость получения юридической консультации до осуществления этого шага; и (в) сообщить незамедлительно непосредственного или близкого члена семьи об угрозах и мерах предосторожности, если они занимают должности, которые потенциально могут привести к предложениям, например, в результате ситуации с их наймом; и (г) проинформировать вышестоящее руководство или лица, наделённые руководящими полномочиями, в организации- работодателе, если непосредственные или близкие члены семьи нанимаются конкурентами или потенциальными поставщиками этой организации. Предложения, исходящиеотпрофессиональногобухгалтера, практикующеговбизнесе 350.5 Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, может оказаться в ситуации, в которой от профессионально 1 " 0 бухгалтера, практикующего в бизнесе, ожидается получение или он/она находится под давлением сделать предложение с целью изменения суждения другого лица или организации, КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ оказать влияние на процесс принятия решений или получить конфиденциальную информацию. Такое давление может исходить от организации-работодателя, например, от коллег или старшего руководства субъекта. Оно также может исходить от внешних лиц или организаций, предлагающих совершить действия или принять решения, которые будут выгодными для организации-работодателя и возможно могут негативно повлиять на профессионального бухгалтера, практикующего в бизнесе. Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, не должен делать предложения с целью оказания неправомерного влияния на профессиональное суждение третьей стороны. 350.8 Если давление с целью сделать неэтическое предложение исходит от организации-работодателя, профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен соблюдать принципы и руководства в отношении решения конфликтов, ( рассмотренных в Части А данного Кодекса. КОДЕКС ЭТИКИ 140 141 КОДЕКС ЭТИКИ 350.6 350.7 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ В данном КодексеЭтикиПрофессионапьныхБухгалтеровследующие понятия имеют следующие значения: Реклама(Advertising) - Сообщение общественности информации относительно услуг или навыков публично практикующих профессиональных бухгалтеров с целью получения заказов на осуществление профессиональной деятельности. Клиентвсоглашенииовыраженииуверенности(Assurance client) . Ответственной стороной является лицо (лица), которые: (а) в соглашении о прямой отчетности, несет ответственность за предмет изучения; или в соглашении, основанном на утверждении, несет ответственность за информацию о предмете изучения (утверждение), также может нести ответственность за предмет изучения. (Для клиента в соглашении о выражении уверенности, являющемуся клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, см. «клиент, заказавшийаудитфинансовойотчетности»). Соглашениеовыраженииуверенности(Assurance engagement) - Соглашение, по которому публично практикующий профессиональный бухгалтер выдает заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемых пользователей, отличных от ответственной стороны, о результатах оценки или измерения предмета изучения по отношению к критериям. (Для получения более подробной информации по соглашениям о выражении уверенности см. Международную Основу Соглашений о Выражении Уверенности, разработанную Правлением по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности, рассматривающую элементы и цели соглашения о выражении уверенности и определяющую соглашения, в отношении которых нужно применять Международные Стандарты Аудита (МСА). Международные Стандарты Соглашений по Обзору (МССО), и Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ)). Командапопроектупосоглашениюовыраженииуверенности (Assurance team)- (а) все члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ все другие лица фирмы, которые могут напрямую влиять на результат соглашения о выражении уверенности, включая: (i) лиц, рекомендующих компенсацию или осуществляющих; прямой надзор, управление или другое регулирование деятельности партнера по соглашению о выражении уверенности в связи с выполнением соглашения о выражении уверенности. В целях соглашения аудита финансовой отчетности включает все лица, стоящие по организационной структуре выше партнера по проекту, до старшего исполнительного директора фирмы; (а) лиц, предоставляющих консультации по техническим или специфическим отраслевым вопросам, операциям или ' Событиям в рамках соглашения о выражении уверенности; и (Hi) лиц, обеспечивающих контроль качества по соглашению о выражении уверенности, включая лиц, выполняющих обзор контроля качества выполнения соглашения о выражении уверенности (в) для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, все лица в сетевой фирме, кто может напрямую влиять на исход соглашения об аудите финансовой отчетности. Четкоопределенныйкакнезначительный(Clearly insignificant) -Вопрос, являющийся тривиальным и несущественным. Близкийчленсемьи(Close family)- Родитель, ребенок, родной брат или сестра, не являющиеся непосредственным членом семьи Условный гонорар(Contingent fee)- Гонорар, рассчитанный на заранее обусловленной основе в отношении результатов операции или результатов выполненной работы. Гонорар, установленный судом или Другим публичным органом, не является условным гонораром. Прямая финансоваязаинтересованность (интерес) (Direct financial interest)- Финансовая заинтересованность выраженная: в прямом владении и контроле, осуществляемом отдельным лицом или субъектом (включая субъекты, управляемые на правах контроля другой стороной); или бенефициарным владением через совместные инвестиционные механизмы, имущественные отношения, трасты или другое Посредничество, контролируемое отдельным лицом или субъектом. КОДЕКСЭТИКИ 142 143 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Директор, должностноелицо(Director, officer)- Лица, наделенные руководящими полномочиями, вне зависимости от своего титула, который может изменяться в зависимости от страны. Партнерпопроекту(Engagement partner)- Партнер или другие лица фирмы, несущие ответственность за соглашение и его выполнение, а также за отчет, выпущенный от лица фирмы, и при необходимости, имеющие соответствующие полномочия, полученные от профессионального, законодательного или регулирующего органа Обзорконтролякачествавыполнениясоглашения(Engagement quality control review)- Процесс, предназначенный для представления объективной оценки, до выпуска отчета, в отношении значительных суждений сделанных командой по проекту и заключений, достигнутых ими при формулировании отчета. Командапопроекту(Engagement team)- Весь персонал, выполняющий соглашение, включая всех экспертов, приглашенных фирмой для участия в проекте. Действующийбухгалтер(Existing accountant)- Публично практикующий профессиональный бухгалтер, который в настоящее время выполняет аудит или предоставляет услуги по бухгалтерскому учету, налогообложению, консультационные или аналогичные профессиональные услуги для клиента. Финансовая заинтересованность |