этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
98 99 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Значительность возникшей угрозы должна быть оценена, и, если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, то нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: принятие мер, которые приведут к тому, что подобные услуги не выполняются членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; внедрение политики и процедур, запрещающих лицу, предоставляющему такие услуги, принимать управленческие решения от лица клиента в соглашении об аудите; требование по самостоятельной подготовке и представлению исходных данных для бухгалтерских проводок непосредственно клиентом, заказавшим аудит; требование по самостоятельному принятию и утверждению основных допущений непосредственно клиентом в соглашении об аудите; или получение одобрения от клиента, заказавшего аудит, по любым предлагаемым журнальным проводкам или другим изменениям, влияющим на финансовую отчетность. Клиенты, заказавшие аудит финансовой отчетности и являющиеся котируемыми субъектами 290.171 Предоставление услуг по бухгалтерскому учету, включая услуги по ведению учета заработной платы и подготовке финансовой отчетности или финансовой информации, формирующей основу финансовой отчетности, по которой представляется аудиторский отчет (заключение), от лица клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, и являющегося котируемым субъектом, может навредить независимости фирмы или сетевой фирмы или, по крайней мере, создать вид ухудшения независимости. Следовательно, никакие меры предосторожности, отличные от запрета на предоставления таких услуг, за исключением чрезвычайных ситуаций, а также в случае, когда предоставление услуг предписывается законом, не могут снизить угрозы до приемлемого уровня. В связи с этим фирма или сетевая фирма не должна предоставлять подобные услуги котируемым КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ субъектам, являющимися клиентами, заказавшими аудит финансовой отчетности, за исключением некоторых ситуаций, описанных ниже. 290. 172 Предоставление услуг по бухгалтерскому учету обычного или механического характера подразделениям или дочерним субъектам клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности и являющегося котируемым субъектом, не будет нарушать независимость в отношении клиента в соглашении об аудите при соблюдении следующих условий: (а) Услуги не предусматривают вынесение суждения. (б) Подразделения или дочерние субъекты, которым предоставляются услуги, вместе несущественны для клиента, заказавшего аудит, или предоставляемые услуги вместе несущественны для подразделений и дочерних субъектов. (в) Гонорар фирме или сетевой фирме по оказанию таких услуг является явно несущественным. Если предоставляются такие услуги, необходимо применить все следующие меры предосторожности: (а) Фирма или сетевая фирма не должны допускать выполнения управленческой роли или принимать управленческие решения. (б) Клиент, заказавший аудит, должен принять ответственность за результаты работы. (в) Персонал, осуществляющий услуги, не должен принимать участие в аудите. Чрезвычайные Ситуации 290.173 Предоставление услуг по бухгалтерскому учету клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности, в чрезвычайных или экстренных ситуациях, когда клиенту, заказавшему аудит, нецелесообразно применять другие меры, не будет создавать неприемлемую угрозу независимости, при условии, что: (а) фирма или сетевая фирма не допускает выполнения управленческой роли или не принимает управленческие решения; клиент, заказавший аудит, должен принять ответственность за результаты работы; и КОДЕКС ЭТИКИ 100 101 КОДЕКС ЭТИКИ К О ДЕ К С Э Т ИК И ПР ОФ Е С С ИОН АЛ Ь НЫ Х Б УХГ АЛ Т ЕР ОВ (в) персонал, предоставляющий услуги, не является членом к о м а н д ы п о п р о е к т у п о с о г л а ш е н и ю о в ы р а ж е н и и уверенности. Услугипооценке 290.174 Оценка предусматривает применение допущений в отношении развития событий в будущем, применение определенных методологий и техник, их комбинирование для расчета определенной стоимости или диапазона стоимости актива или обязательства или для бизнеса в целом. 290.175 Угроза самопроверки может возникнуть, в случае, когда фирма или сетевая фирма проводит оценку для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, которая должна быть включена в финансовую отчетность клиента. 290.176 Если услуги по оценке включают в себя оценку существенных вопросов финансовой отчетности, а также требуют значительной степень субъективности, то возникающую угрозу самопроверки невозможно снизить до приемлемого уровня ни одной из мер предосторожности. Следовательно, подобные услуги по оценке не должны предоставляться, либо единственным выходом из ситуации будет прекращение соглашения об аудите финансовой отчетности. 290.177 Предоставление услуг по оценке клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, не являющихся, ни в отдельности, ни в совокупности, существенными для финансовой отчетности, или н е т р еб у ю щ и х з н а ч и т е ль н о й ст е п е н и с у б ъ е кт и в н о ст и , м о г ут создать угрозу самопроверки, которая может быть снижена до приемлемого уровня за счет применения мер предосторожности. Такие меры могут включать в себя: п р и в л е ч е н и е д о п о л н и т е л ь н о г о п р о ф е с с и о н а л ь н о г о б у х г а л т е р а , к о т о р ы й н е я в л я е т с я ч л е н о м к о м а н д ы п о проекту по соглаше ни ю о выра же ни и уверен ности, для о б з о р а в ы п о л н е н н о й р а б о т ы и л и п р е д о с т а в л е н и я консультаций по мере необходимости; получение подтверждения от клиента, заказавшего аудит, о его понимании основных допущений в отношении оценки и м е т о д о л о г и и , к о т о р ы е д о л ж н ы б ы т ь п р и м е н е н ы , и получения одобрения на их дальнейшее применение; 290.178 К О ДЕ К С Э Т ИК И ПР ОФ Е С С ИОН АЛ Ь НЫ Х Б УХГ АЛ Т ЕР ОВ получение подтверждения от клиента, заказавшего аудит, о его ответственности за результаты работы, выполненной фирмой; и проведение распределения таким образом, чтобы персонал, п р е д о с т а в л я ю щ и й т а к и е у с л у г и , н е я в л я л с я ч л е н о м к о м а н д ы п о п р о е к т у п о с о г л а ш е н и ю о в ы р а ж е н и и уверенности. При определении эффективности мер предосторожности, необходимо рассмотреть следующие вопросы: (а) Степень знаний, опыта клиента, заказавшего аудит, а также ег о с п о с о б н о ст и о ц е н и в а т ь р ас с м а т р и в а е м ы е в о п р о с ы , а так ж е сте п е нь его уча ст ия в о пр еде ле н и и и утве р жд ен и и значительных вопросов, требующих применение суждения. (б) Степень применения методологий и профессиональных руководств при выполнении определенных услуг по оценке. (в) Степень субъективности, присущей вопросам в отношении оценки, использованием стандартной методологии. г) Надежность и масштаб основных данных. (д) Степень зависимости от будущих событий такого характера, которые могли бы послужить причиной значительного изменения указанных сумм. (е) Масштаб и ясность раскрытий финансовой отчетности. 178 В случае, когда фирма или сетевая фирма предоставляют услуги по оценке для клиента, заказавшего аудит финансовой от ч е т н о ст и , с ц ел ь ю п р е д с та в л е н и я от ч е т а ил и д е кл а р а ц и и в на лог ов ы й орга н , пр ове де н и я ра сч ета су м м ы нал ога к уп лате для клиента или с целью налогового планирования, эти услуги не приведут к значительн ой угрозе независи мости, так как такие оценки обычно подлежат внешней проверке, к примеру, налоговым органом. 179 В сл у ч а е , к о гд а ф и р м а в ы п о л н я е т о ц е н к у , к о т ор а я я в л я ет с я частью информации о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности, не являющегося соглашением по аудита фи нан совой отчетн ости, фи рма дол ж на рассм отреть КОДЕКС ЭТИКИ 102 103 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ угрозы самопроверки. Если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, по мере необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения или снижения угрозы до приемлемого уровня. Предоставлениеналоговых финансовойотчетности 290.180 Во многих юрисдикциях, фирма может получить запрос предоставить налоговые услуги клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности. Налоговые услуги охватывают широкий спектр услуг, включая соответствие, планирование, предоставление формальных налоговых мнений и содействие при решении налоговых споров. Подобные услуги обычно не создают угрозу независимости. Предоставлениеуслугвнутреннегоаудитаклиентам, заказавшим аудитфинансовойотчетности, 290.181 Угроза самопроверки может возникнуть в случае, когда фирма или сетевая фирма, предоставляет услуги внутреннего аудита для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности. Услуги внутреннего аудита могут представлять собой часть аудиторских услуг фирмы, не рассматриваемых в общепринятых стандартах аудита, а также оказание содействия в работе внутреннего аудита клиента или выполняет функции внутреннего аудита. При оценке угрозы независимости необходимо рассмотреть природу услуг. С этой целью, услуги внутреннего аудита не включают в себя услуги по операционному внутреннему аудиту, не имеющих отношения к внутренним контролям бухгалтерского учета, финансовой системе и финансовой отчетности. 290.182 Услуги, предусматривающие расширение процедур, требуемых для проведения аудита финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не нарушат независимость по отношению к клиенту, заказавшему аудит, при условии, что персонал фирмы или персонал сетевой фирмы не осуществляет и не создает впечатление осуществления деятельности, эквивалентной деятельности, попадающей под компетенцию члена руководства клиента, заказавшего аудит. 290.183 В случае, когда фирма или сетевая фирма оказывает содействие клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, и КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ деятельности связаннойс внутреннимаудитом, выполняет часть работы, связанной с внутренним аудитом, то любая возникшая угроза самопроверки может быть снижена до приемлемого уровня, только при условии четкого разделения между управлением и контролем над внутренним аудитом, осуществляемым руководством клиента, и непосредственно самой деятельностью внутреннего аудита. 290.184 Выполнение значительного объема работ внутреннего аудита клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, может вызвать угрозу самопроверки, поэтому фирма или сетевая фирма должна внимательно рассмотреть угрозы до принятия обязательств по выполнению таких работ. Надлежащие меры предосторожности должны быть разработаны и фирма, или сетевая фирма, должна, в частности, удостовериться в том, что клиент, заказавший аудит, признает свою ответственность за разработку, поддержание и мониторинг системы внутреннего контроля. 290.185 Меры предосторожности, которые должны применяться при всех обстоятельствах для снижения любых возникающих угроз до приемлемого уровня, должны предоставлять уверенность в том, что: клиент, заказавший аудит, несет ответственность за работу внутреннего аудита и подтверждает свою ответственность за разработку, поддержание и мониторинг системы внутреннего контроля; клиент, заказавший аудит, назначил компетентного сотрудника, желательно из старшего руководства субъекта, ответственным лицом за работу внутреннего аудита; клиент, заказавший аудит, аудиторский комитет или надзорный орган одобряет масштаб, риск и частоту проведения работ по внутреннему аудиту; клиент, заказавший аудит, несет ответственность за рассмотрение и определение тех рекомендаций, полученных от фирмы, которые он решил внедрить; клиент, заказавший аудит, оценивает адекватность выполняемых процедур внутреннего аудита и результаты выполнения этих процедур, в том числе, получения и принятие решений на основе отчетов, полученных от фирмы; и КОДЕКСЭТИКИ 104 105 КОДЕКСЭТИКИ услугклиентам, заказавшийаудит КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ результаты и рекомендации, вытекающие из работы внутреннего аудита, надлежащим образом представляются аудиторскому комитету или надзорному органу. 290.186 Необходимо также рассмотреть необходимость предоставления таких услуг, не связанных с выражением уверенности, только персоналом фирмы, не участвующим в соглашении по аудиту финансовой отчетности и с различными уровнями подчиненности внутри фирмы. Предоставлениеуслугпосистемаминформационныхтехнологийдля клиентов, заказавшихаудитфинансовойотчетности 290.187 Предоставление услуг фирмой или сетевой фирмой клиент) заказавшему аудит финансовой отчетности, включающих в себя разработку и внедрение систем финансовых информационных технологий, применяемых для сбора и обработки информации, формирующей часть финансовой отчетности клиента, может создать угрозу самопроверки. 290.188 Угроза самопроверки может быть слишком значительной, в случае предоставления таких услуг клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, за исключением случаев, когда применяются надлежащие меры предосторожности, предоставляющие уверенность в том, что (а) клиент, заказавший аудит, подтверждает свою ответственность за разработку и мониторинг системы внутреннего контроля; (б) клиент, заказавший аудит, назначил компетентного работника, желательно, из старшего руководства субъекта, ответственным лицом за все управленческие решения, касающиеся разработки и внедрения аппаратного и программного обеспечения; (б) клиент, заказавший аудит, принимает все управленческие решения, касающиеся процесса разработки и внедрения; (в) клиент, заказавший аудит, оценивает адекватность и результат разработки и внедрения систем; и (г) клиент, заказавший аудит, несет ответственность за функционирование системы (программное и аппаратное), и также за данные, используемые или созданные системой. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 290 189 Необходимо также рассмотреть необходимость предоставления таких услуг, не связанных с выражением уверенности, только персоналом фирмы, не участвующим в соглашении по аудиту финансовой отчетности и с различными уровнями подчиненности внутри фирмы. 290 190 Предоставление услуг фирмой или сетевой фирмой клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, включающих в себя либо разработку, либо внедрение систем финансовый информационных технологий, применяемых для сбора и обработки информации, представляющей собой часть финансовой отчетности клиента может также создать угрозу самопроверки. Значительность угрозы, если, таковая имеется, должна быть оценена, и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, по мере необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения угрозы или ее снижения до приемлемого уровня. 290.191 Предоставление услуг, касающихся оценки, разработки, внедрения внутренних контролей учета, а также контролей управления рисками, не приведет к угрозе независимости при условии, что персонал фирмы или сетевой фирмы не выполняет руководящие функции. Предоставлениевременногоперсоналаклиентам, заказавшимаудит финансовойотчетности 290.192 Временное предоставление собственного персонала фирмой или сетевой фирмой клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, может создать угрозу внутренней проверки, в случае, когда лицо занимает должность, на которой оно способно влиять на подготовку счетов клиента или финансовой отчетности. На практике, можно оказывать подобное содействие (особенно в чрезвычайных ситуациях), но только при условии, что персонал не будет вовлечен в: (а) принятие управленческих решений; (б) одобрение или подписание соглашений или других аналогичных документов; или (в) выполнение четко определенных полномочий, которые могут привести к принятию клиентом каких-либо обязательств. КОДЕКСЭТИКИ 106 107 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Каждая ситуация должна быть тщательно проанализирована для определения возможности возникновения какой-либо угрозы и необходимости применения каких-либо мер предосторожности. Меры предосторожности, которые должны быть применены при всех обстоятельствах для снижения любых угроз до приемлемого уровня, включают: Персонал, оказывающий помощь, не должен нести аудиторскую ответственность за какие-либо функции и деятельность, которую он выполнял или, которой он руководил в период временного предоставления персонала; и Клиент, заказавший аудит, должен нести полную ответственность за управление и руководство деятельностью персонала фирмы или сетевой фирмы. Предоставлениеуслугпоправовойподдержкеклиенту, заказавшему аудитфинансовойотчетности 290.193 Услуги по правовой поддержке могут включать в себя такие услуги как выступление в качестве свидетеля-эксперта, расчет оцененных убытков или других сумм к получению или оплате в результате судебного разбирательства или других правовых споров, а также оказание помощи с документацией, касающейся споров или судебного разбирательства. 290.194 Угроза самопроверки может возникнуть, в случае, когда услуги по правовой поддержке, предоставленные клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, включают в себя оценку возможного результата и в связи с этим влияют на суммы или раскрытия, которые должны быть отражены в финансовой отчетности. Значительность любой возникшей угрозы будет зависеть от таких факторов как: Существенность рассматриваемых сумм; Степень субъективности затронутых вопросов; и Характер соглашения. Фирма или сетевая фирма должна оценивать значительность любой возникшей угрозы и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, рассмотреть и применить, при необходимости, меры предосторожности для ее устранения или снижения до приемлемого уровня. Подобные меры могут включать в себя: КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Политик у и процедур ы, запрещающие лицам, оказывающим содействие клиенту, заказавшему аудит, принимать управленческие решения от имени клиента; Привлечение профессионалов, которые не являются членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, для выполнения услуг; и Привлечение других лиц, например, независимых экспертов. 290.195 Если роль, выполняемая фирмой или сетевой фирмой, включает в себя принятие управленческих решений от имени клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, то возникающие угрозы не могут быть снижены до приемлемого уровня за счет применения любых мер предосторожности. В связи с этим фирма или сетевая фирма не должны предоставлять подобные услуги для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности. Предоставлениеправовыхуслугклиенту, заказавшемуаудит финансовойотчетности 290.196 Правовые услуги определяются как любые услуги, для предоставления которых лица, предоставляющие услуги, должны либо иметь право выступать перед судом юрисдикции, в которой предоставляются эти услуги, либо получить соответствующий правовой тренинг для осуществления правовой деятельности. Правовые услуги охватывают обширный и многосторонний спектр услуг, включая как корпоративные, так и коммерческие услуги для клиентов, например, сопровождение контрактов, консультации по судебным разбирательствам, слияниям и приобретениям, а также оказание содействия в работе юридических отделов клиента. Предоставление правовых услуг фирмой или сетевой фирмой субъекту, являющемуся клиентом, заказавшим аудит, может создать как угрозу самопроверки, так и угрозу защиты. 290.197 Угрозы независимости должны рассматриваться в зависимости от характера предоставляемых услуг, а именно от того является ли лицо, предоставляющее услуги, независимым от команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, а также от существенности любого вопроса, касающегося финансовой отчетности. Меры предосторожности, изложенные в параграфе - Ј90.162, могут быть применимы для снижения любой угрозы независимости до приемлемого уровня. В условиях, когда КОДЕКС ЭТИКИ 108 109 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ угроза независимости не может быть снижена до приемлемого уровня, единственно возможным выходом является отказ от предоставления подобных услуг или расторжение соглашения об аудите финансовой отчетности. 290.198 Предоставление правовых услуг клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, по вопросам, которые как ожидается не окажут существенного влияние на финансовую отчетность, не создает угрозы независимости. 290.199 Между защитой и консультацией существует определенная разница. Правовые услуги как содействие клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, при выполнении операции (например, сопровождение контракта, правовые услуги, правовая экспертиза, и юридическое сопровождение реструктуризации) могут создать угрозу самопроверки; в то же время могут существовать меры предосторожности, которые приведут к снижению данных угроз до приемлемого уровня. Такие услуги обычно не нарушают независимость, при условии, что: (а) члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности не вовлечены в предоставление услуг; и (б) в отношении предоставленной консультации, клиент, заказавший аудит, принимает собственное окончательное решение, или в отношении операций, услуги включают в себя выполнение решений клиента, заказавшего аудит. 290.200 Работа на клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности при решении спора или судебных разбирательствах при обстоятельствах, в которых рассматриваемые суммы являются существенными в отношении финансовой отчетности клиента, заказавшего аудит, создает настолько значительную угрозу защиты или самопроверки, что никакие меры предосторожности не способны снизить угрозу до приемлемого уровня. В связи с этим фирма не должна предоставлять подобного рода услуги клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности. 290.201 В случае, когда фирма получает запрос выступить в роли защитника для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, при решении споров или судебных разбирательств при обстоятельствах, когда рассматриваемые суммы не являются значительными для финансовой отчетности клиента, КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ заказавшего аудит, фирма должна оценить значительность любой возникшей угрозы защиты и самопроверки и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, по мере необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения угрозы или ее снижения до приемлемого уровня. Такие меры могут включать в себя: политику и процедуры, запрещающие лицам, оказывающим содействие клиенту, заказавшему аудит, принимать управленческие решения от имени клиента; или привлечение профессионалов, которые не являются членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, для выполнения услуг. 290.202 Назначение партнера или сотрудника фирмы или сетевой фирмы Генеральным Советником по юридическим вопросам клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, создает настолько значительные угрозы самопроверки и защиты, что никакие меры предосторожности не способны снизить угрозы до приемлемого уровня. Должность Генерального Советника является должностью старшего руководящего состава субъекта с большой ответственностью за правовые вопросы компании и, следовательно, член фирмы или сетевой фирмы не должен принимать такое назначение от клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности. Наборруководящегосостава 290.203 Набор руководящего состава для клиента в соглашении о выражении уверенности, например, на должность, влияющую на информацию о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности, может создать настоящую или будущую угрозу заинтересованности, знакомства, запугивания. Значительность угроз будет зависеть от таких факторов как: роль лица, который должен быть нанят; и характер требуемого содействия. Обычно фирма может предоставить такие услуги как обзор профессиональной квалификации ряда претендентов, а также рекомендации в отношении по их пригодности на данную должность. Кроме того, фирма может подготовить список кандидатов для интервью при условии, что он был составлен в КОДЕКС ЭТИКИ 110 111 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ соответствии с критериями установленными клиентом в соглашении о выражении уверенности. Значительность возникшей угрозы должна быть оценена и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. В любом случае, фирма не должна принимать управленческие решения, а решения относительно того, кого нанимать на работу, должны приниматься клиентом. Корпоративныефинансыи аналогичнаядеятельность290.204 Предоставление услуг по корпоративным финансам, предоставление консультаций или оказание помощи клиенту в соглашении о выражении уверенности может создать угрозу самопроверки или зашиты. В случае предоставления определенных услуг по корпоративным финансам возникающая угроза независимости может быть настолько значительной, что никакие меры предосторожности не могут снизить угрозу до приемлемого уровня. К примеру, продвижение, заключение сделок, андеррайтинг акций клиента в соглашении о выражении уверенности не совместимо с предоставлением услуг о выражении уверенности. Более того, выполнение клиентом в соглашении о выражении уверенности условий сделки или завершение сделки от имени клиента может создать настолько значительную угрозу независимости, что никакие меры предосторожности не способны снизить ее до приемлемого уровня. В случае с клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, предоставление услуг по корпоративным финансам фирмой или сетевой фирмой может создать такую угрозу независимости, что никакие меры предосторожности не способны снизить ее до приемлемого уровня. 290.205 Прочие услуги по корпоративным финансам могут создать угрозу защиты или самопроверки, однако, существуют меры предосторожности, способные снизить угрозу до приемлемого уровня. Примеры подобных услуг включают в себя оказание помощи клиенту в разработке корпоративных стратегий, оказание содействия в определении или знакомстве клиента с возможными источниками капитала, отвечающими спецификациям или критериям клиента, и предоставление структурного консалтинга и оказание помощи клиенту при анализе влияния предложенных операций на бухгалтерский КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ учет. Меры предосторожности для рассмотрения включают в себя: политику и процедуры, запрещающие лицам, оказывающим содействие клиенту, заказавшему аудит, принимать управленческие решения от имени клиента; привлечение профессионалов, которые не являются членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, для выполнения услуг; предоставление гарантий того, что фирма не обязывает клиента в соглашении о выражении уверенности выполнять условия сделки или совершает сделку от имени клиента. ГонорариценообразованиеГонорары - относительныесуммы 90.206 В случае, когда общие гонорары, полученные клиента в соглашении о выражении уверенности, представляют собой большой процент от общих гонораров фирмы, зависимость oт клиента в соглашении о выражении уверенности или группы! клиентов, а также страх потерять клиента может создать угрозу; заинтересованности. Значительность угрозы будет зависеть от 4 следующих факторов: структура фирмы; и является ли фирма давно устоявшейся или недавно созданной организацией. Значительность угрозы должна быть оценена и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: обсуждение размера и характера гонораров, с аудиторским комитетом или лицами наделёнными руководящими полномочиями; принятие мер для снижения степени зависимости от клиента; внешний обзор контроля качества; и КОДЕКСЭТИКИ 112 113 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ТГИКИ ПРОФЕССИОНАЛЫ 1ЫХ БУХГАЛТЕРОВ получение консультаций у третьей стороны, такой как профессиональный регулирующий орган или другой профессиональный бухгалтер. 290.207 Угроза собственной заинтересованности также может возникнуть, в случае, когда гонорары, полученные от клиента в соглашении о выражении уверенности, представляют собой достаточно большой процент от дохода по соглашениям для отдельного партнера. Значительность угрозы должна быть оценена и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: политику и процедуры для мониторинга и осуществления контроля качества соглашений о выражении уверенности; и привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не являлся членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, для обзора выполненной работы или предоставления консультаций в случае необходимости. Гонорары - просроченнаяоплата 290.208 Угроза заинтересованности может возникнуть в случае, если гонорары, которые должны быть оплачены клиентом в соглашении о выражении уверенности, за профессиональные услуги не выплачиваются в течение долгого периода времени, особенно в случае если значительная часть не была выплачена до представления отчета о выражении уверенности за последующий год. Обычно требуется произвести оплату такого гонорара до выпуска отчета. Следующие меры предосторожности могут быть применимы: Обсуждение суммы просроченных гонораров с аудиторским комитетом или другими лицами наделёнными руководящими полномочиями. Привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности, для обзора выполненной работы или предоставления консультаций в случае необходимости. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Фирма должна также должна принять во внимание то, что просроченные гонорары могут рассматриваться как эквивалент займа клиенту и, из-за значительности просроченных гонораров, рассмотреть приемлемость принятие для фирмы последующего назначения. Ценообразование 290.209 В случае, когда фирма получает соглашение о выражении уверенности с гонораром, значительно меньшим, чем тот, что был выставлен предшествующей фирмой или предложен другими фирмами, возникшая угроза заинтересованности не может быть снижена до приемлемого уровня за исключением случаев когда: (а) фирма может продемонстрировать то, что на выполнение соглашения запланировано обоснованное время и назначены квалифицированные сотрудник; и (б) соблюдаются все применимые стандарты по соглашениям о выражении уверенности, руководства и процедуры по контролю качества. Условныегонорары 290.210 Условные гонорары - это гонорары, рассчитанные на заранее установленной основе, связанной с результатом сделки или результатом выполненной работы. В целях данного раздела гонорары не считаются условными, если их установил суд или другой публичный орган. 290.211 Условные гонорары выставляемые фирмой по соглашению о выражении уверенности, создают угрозу заинтересованности и защиты, и эти угрозы не могут быть снижены до приемлемого уровня ни одной из мер предосторожности. Следовательно, фирма не должна соглашаться на гонорар по соглашению о выражении уверенности, если гонорар будет зависеть от результата работы о выражении уверенности или от статей, являющихся информацией о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности. 290.212 Условные гонорары, выставляемые фирмой в отношении предоставляемых услуг, не связанных с выражением уверенности, для клиента в соглашении о выражении уверенности также могут создать угрозу заинтересованности или защиты. Если гонорары по соглашению не связанному с выражением уверенности были согласованы или рассмотрены в КОДЕКСЭТИКИ 114 115 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ ходе соглашения о выражении уверенности и зависели от результата этого соглашения о выражении уверенности, невозможно снизить угрозы до приемлемого уровня ни одной из мер предосторожности. Следовательно, единственно приемлемым действием является отказ от принятия такою соглашения. Что касается других видов гонораров, значительность возникшей угрозы будет зависеть от таких факторов как: суммы возможных гонораров; степень изменчивости; база расчета гонорара; должен ли результат операции проверяться независимой третьей стороной; и влияние события или операции на соглашение о выражении уверенности. Значительность угрозы должна быть оценена и, если угроза отлична от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: раскрытие суммы и характера выставленных гонораров аудиторскому комитету или лицам наделённым руководящими полномочиями. обзор или определение окончательной суммы несвязанной третьей стороной; или политику и процедуры контроля качества Подаркиизнакигостеприимства 290.213 Принятие подарков или знаков гостеприимства от клиента в соглашении о выражении уверенности может создать угрозу заинтересованности или знакомства. В случае, когда фирма или член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности принимает подарки или знаки гостеприимства, если только их стоимость не является чётко определённой как незначительная, угрозы независимости не могут быть снижены до приемлемого уровня ни одной из мер предосторожности. Следовательно, фирма или член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности не должны принимать подобные подарки или знаки гостеприимства. КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ фактическиеилипредполагаемыесудебныеразбирательства 290 214 Угроза заинтересованности или запугивания может возникнуть в случае наступления судебного разбирательства или появления вероятности его проведения между фирмой, командой по проекту по соглашению о выражении уверенности, а также клиентом в соглашении о выражении уверенности. Отношения между руководством клиента и членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности должны характеризоваться предельной честностью и открытостью при представлении полного раскрытия всех аспектов деловых операций клиента. Фирма и руководство клиента могут занять соперничающие позиции при судебном разбирательстве, что окажет влияние на желание руководства субъекта полностью раскрывать информацию, а фирма может столкнуться с угрозой заинтересованности. Значительность возникшей угрозы будет зависеть от таких факторов как: существенность судебного разбирательства; характер соглашения о выражении уверенности; и имеет ли судебное разбирательство отношение к предыдущему соглашению о выражении уверенности. После оценки значительности угрозы, следующие меры предосторожности должны быть применены, при необходимости, для снижения угрозы до приемлемого уровня: (а) раскрытие аудиторскому комитету или другим лицам наделённым руководящими полномочиями масштаба и характера судебного разбирательства; (б) если в судебном разбирательстве участвует член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, то необходимо исключить этого члена из команды по проекту: по соглашению по выражению уверенности; или (в) привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности, для обзора выполненной работы или предоставления консультаций в случае необходимости. Если такие меры предосторожности не снижают угрозу до приемлемого уровня, то единственно возможным выходом является расторжение соглашения или отказ от принятия соглашения о выражении уверенности. КОДЕКС ЭТИКИ 116 117 |