этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
76 77 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ являющегося банком, брокером или аналогичным институтом не создают угрозу независимости при условии, что депозит или счет ведется в соответствии с обычными коммерческими условиями. 290.129 В случае если фирма или член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности предоставляет займ клиенту в соглашении о выражении уверенности, не являющемуся банком или аналогичным институтом, то возникающая угроза заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не могут снизить ее до приемлемого уровня, если только займ или гарантия не являются несущественными как для фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, так и для клиента в соглашении о выражении уверенности. 290.130 Аналогично, в случае если фирма или член команды по проект}' по соглашению о выражении уверенности берет займ или гарантию по займу у клиента в соглашении о выражении уверенности, не являющегося банком или аналогичным институтом, то возникающая угроза заинтересованности является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не могут снизить ее до приемлемого уровня, если только займ или гарантия не являются несущественными как для фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, так и для клиента в соглашении о выражении уверенности. 290.131 Примеры в параграфах с 290.126 по 290.130, рассматривают займы и гарантии между фирмой и клиентом в соглашении о выражении уверенности. В случае соглашения аудита финансовой отчетности эти положения должны применяться к фирме, всем сетевым фирмам и клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности. Тесныеделовыеотношениясклиентомвсоглашенииовыражении уверенности 190.132 Тесные деловые отношения между фирмой или членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и клиентом в соглашении о выражении уверенности и его руководством или между фирмой, сетевой фирмой и клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, предполагают КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ коммерческий или общий финансовый интерес и могут создать угрозу собственной заинтересованности и запугивания. Ниже приведены примеры таких отношений: Обладание существенным финансовым интересом в совместном предприятии с клиентом в соглашении о выражении уверенности или контролирующим владельцем, директором, должностным или другим лицом, выполняющим высшие управленческие функции для клиента. Договоренность объединить одну или более услугу или продукт фирмы с одной или более услугой или продуктом клиента в соглашении о выражении уверенности и продвигать пакет продуктов со ссылкой на обе стороны. Договоренность о распространении и маркетинге, по которой фирма выступает в роли дистрибьютора или распространителя продуктов или услуг клиента в соглашении о выражении уверенности, либо клиент в соглашении о выражении уверенности выступает в роли дистрибьютора или распространителя продуктов или услуг фирмы. В случае с клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, если только финансовый интерес не является несущественным и отношения четко не определены как несущественные для фирмы, сетевой фирмы и клиента, заказавшего аудит, никакие меры предосторожности не могут снизить угрозу до приемлемого уровня. В случае с клиентом в соглашении о выражении уверенности, который не является клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, если только финансовый интерес не является несущественным и отношения четко не определены как несущественные для фирмы и клиента в соглашении о выражении уверенности, никакие меры предосторожности не могут снизить угрозу до приемлемого уровня. Следовательно, в обеих ситуациях, единственно возможные направления действий представляет собой: (а) прекращение деловых отношений; (б) снижение значительности отношений до уровня, на котором финансовый интерес становится несущественным и отношения становятся чётко определенными как незначительные; или КОДЕКСЭТИКИ 78 79 КОДЕКС ЭТИКИ (в) отказ от выполнения уверенности. Если только финансовый интерес не является несущественным и отношения не являются незначительными для члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, единственно подходящей мерой предосторожности является отстранение лица из команды по проекту по соглашению о выражении уверенности. 290.133 В случае с клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, деловые отношения, предусматривающие владение определенным интересом в некотируемом субъекте фирмой, сетевой фирмой или членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или непосредственным членом его/ее семьи, в случае, когда клиент, заказавший аудит финансовой отчетности, или директор, должностное лицо клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, или группа, состоящая из этих лиц, также владеют интересом в этом субъекте, вышеуказанные отношения не создают угрозу независимости при условии, что: (а) отношения чётко определены как незначительные длЈ фирмы, сетевой фирмы, и клиента, заказавшего аудит; > (б) интерес не является существенным для инвестора или группы инвесторов; или (в) интерес не дает инвестору или группе инвесторов право контролировать субъект с закрытой структурой собственности. 290.134 Покупка товаров и услуг у клиента в соглашении о выражении уверенности фирмой (или у клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, сетевой фирмой) либо членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности в основном, не создает угрозу независимости при условии, что сделка проведена на рыночных условиях. Однако подобные сделки могут быть такого характера и объема, что могут спровоцировать возникновение угрозы собственной заинтересованности. Если возникшая угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, по мере необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ сокращение объема сделки; отстранение лица от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности; или обсуждение вопроса с лицами наделёнными руководящими полномочиями, например, с аудиторским комитетом. Семейныеиличныеотношения 290.135 Семейные и личные отношения между членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и директором, должностным лицом или определенным служащим клиента в соглашении о выражении уверенности, в зависимости от их роли, могут создать угрозу заинтересованности, знакомства или запугивания. Бессмысленно пытаться детально описать значительность угроз, которую могут создать подобные отношения. Значительность угрозы зависит от ряда факторов, включая ответственность лица в соглашении о выражении уверенности, близость отношений, роль членов семьи и других лиц, связанных с клиентом в соглашении о выражении уверенности. Следовательно, существует широкий спектр обстоятельств, которые необходимо оценить, и мер предосторожности, которые необходимо применить для снижения угрозы до приемлемого уровня. 200.136 В случае, если непосредственный член семьи участника команды по проекту по соглашению о выражении уверенности является директором, должностным лицом, служащим клиента в соглашении о выражении уверенности и способен оказывать прямое и значительное влияние на информацию по предмету изучения в соглашении о выражении уверенности или занимал такую должность во время действия соглашения, угрозы независимости могут быть снижены до приемлемого уровня только в случае отстранения лица от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. В связи с настолько близкими отношениями никакие другие меры предосторожности не способны снизить угрозы независимости до приемлемого уровня. В случае если применение подобных мер предосторожности не практикуется, то единственным выходом из ситуации является расторжение соглашения о выражении уверенности. К примеру, в случае аудита финансовой отчетности, если супруга члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности является КОДЕКС ЭТИКИ 80 81 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ служащей, способной оказывать прямое и значительное влияние на подготовку бухгалтерских записей или финансовой отчетности клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, угроза независимости может быть снижена до приемлемого уровня только отстранения лица от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. 290.137 Угрозы независимости могут возникнуть в случае, если непосредственный член семьи участника команды по проекту по соглашению о выражении уверенности является сотрудником, занимающим должность, предусматривающую прямое и значительное влияние на предмет изучения в соглашении. Значительность угроз зависит от таких факторов как: должность, занимаемую у клиента непосредственным членом семьи, и роль профессионала в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. Значительность угрозы должна быть оценена, и в случае если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, при необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: отстранение лица от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности; по возможности распределение обязанностей в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности, таким образом, чтобы профессионал не касался вопросов, которые входят в ответственность непосредственного члена семьи; или политика и процедуры, направленные на предоставление персоналу полномочий сообщать о вопросах независимости и объективности, в отношении которых у них имеются сомнения, старшему руководству в пределах фирмы. 290.138 Угрозы независимости могут возникнуть в случае, если близкий член семьи участника команды по проекту по соглашению о выражении уверенности является директором, должностным лицом или сотрудником клиента в соглашении о выражении уверенности, занимающим должность, предусматривающую КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ прямое и значительное влияние на информацию о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности. Значительность угрозы зависит от таких факторов как: должность занимаемую у клиента близким членом семьи, и роль профессионала в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. Значительность угрозы должна быть оценена, и в случае если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, по мере необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: отстранение лица от работы в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности; по возможности распределение обязанностей в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности, таким образом, чтобы профессионал не касался вопросов, которые входят в ответственность близкого члена семьи; или политика и процедуры, направленные на предоставление персоналу полномочий сообщать о вопросах независимости и объективности, в отношении которых у них имеются сомнения, старшему руководству в пределах фирмы. 290.139 Кроме того, угрозы заинтересованности, знакомства и запугивания могут возникнуть, в случае, если лицо, отличное от непосредственного или близкого члена семьи участника команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, имеет близкие отношения с членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности при этом являясь директором, должностным лицом или сотрудником клиента в соглашении о выражении уверенности, занимающим должность, предусматривающую прямое и значительное влияние на информацию о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности. В связи с этим, члены команды по проекту по соглашении о выражении уверенности несут ответственность за определение таких лиц и проведение консультаций в соответствии с процедурами фирмы. Оценка значительности любой возникшей угрозы и подходящих мер предосторожности для устранения угрозы или ее снижения до КОДЕКС ЭТИКИ 82 83 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ приемлемого уровня будет включать в себя рассмотрение таких вопросов, как близость отношений и роль лица у клиента в соглашении о выражении уверенности. 290.140 Необходимо рассмотреть возможность возникновения угроз заинтересованности, запугивания и знакомства по причине семейных или личных отношений между партнером или служащим фирмы, не являющегося членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, и директором, должностным лицом или сотрудником клиента в соглашении о выражении уверенности, занимающим должность, предусматривающую прямое и значительное влияние на информацию о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности. В связи с этим, члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности несут ответственность за определение таких лиц и проведение консультаций в соответствии с процедурами фирмы. Оценка значительности любой возникшей угрозы и подходящих мер предосторожности для устранения угрозы или ее снижения до приемлемого уровня будет включать в себя рассмотрение таких вопросов, как близость отношений, взаимодействие профессионалов фирмы с командой по проекту по соглашению о выражении уверенности, занимаемая должность внутри фирмы и роль у клиента в соглашении о выражении уверенности. 290.141 Непреднамеренное нарушение требований данного раздела, касающихся семейных и личных отношений, не повлияет на независимость фирмы и членов команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, в случае если: (а) фирма разработала политику и процедуры, требующие от всех профессионалов немедленного сообщения фирме о любых возможностях появления угроз независимости, в связи с изменениями в служебном статусе их непосредственных или близких членов семьи или других личных отношений; (б) либо ответственность в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности распределена так, чтобы профессионал не занимался вопросами, ответственность за которые несет лицо, с которым профессионал (он или она) связаны или имеет личные отношения, или, если это невозможно, фирма незамедлительно отстраняет данного профессионала от соглашения о выражении уверенности; и КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ (в) особое внимание уделяется обзору работы профессионала. 290.142 В случае непреднамеренного нарушения требований данного раздела, касающихся семейных и личных отношений, фирма должна рассмотреть вопрос о необходимости применения мер предосторожности. Такие меры предосторожности могут включать в себя: привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности для обзора работы, выполненной членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; или лишение лица права участвовать в принятии решений по значительным вопросам касающимся соглашения о выражении уверенности. Трудоустройствоуклиентавсоглашенииовыраженииуверенности 290.143 Независимость фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности может находиться под угрозой, если директор, должностное лицо или сотрудник клиента в соглашении о выражении уверенности занимающий должность, предусматривающую прямое и значительное влияние на информацию о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности, был членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или партнером фирмы. Подобные обстоятельства могут создать угрозу заинтересованности, знакомства и запугивания, в частности, в случае, если между лицом и его или ее бывшей фирмой сохраняются существенные взаимоотношения. Аналогично, независимость членов команды по проекту по соглашению о выражении уверенности может оказаться под угрозой, в случае, если лицо участвует в соглашении о выражении уверенности, зная или обоснованно предполагая, что он или она в будущем будут или могут быть трудоустроены у клиента в соглашении о выражении уверенности. 209.144 Если член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, партнер или бывший партнер фирмы был принят на работу к клиенту в соглашении о выражении уверенности, значительность возникших угроз заинтересованности, знакомства и запугивания будут зависеть от следующих факторов: КОДЕКСЭТИКИ 84 85 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ (а) Должность, которую лицо получило у клиента в соглашении о выражении уверенности. (б) Степень взаимодействия лица с командой по проекту по соглашению о выражении уверенности на новом месте работы. (в) Период времени, прошедший с того момента, когда лицо было членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или фирмы. (г) Бывшая должность лица в команде по проекту но соглашению о выражении уверенности или фирме. Значительность угрозы должна быть оценена, и, если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, необходимо рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры могут включать в себя: рассмотрение приемлемости или необходимости модификации плана работ но соглашению о выражении уверенности; назначение команды по проекту обладающей достаточный опытом в отношении лица, присоединившегося к клиенту в соглашении о выражении уверенности на последующее соглашение; привлечение дополнительною профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности для проведения обзора работы выполненной членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или предоставления консультаций в случае необходимости; или обзор, в рамках политики и процедур по контролю качества, соглашения о выражении уверенности. В о всех случаях, все нижеперечисленные меры предосторожности необходимы для снижения угрозы до приемлемого уровня: (а) Обсуждаемое лицо, не имеет права на получение каких- либо льгот и платежей от фирмы, если только они не осуществляются в соответствии с заранее определенными фиксированными условиями. Кроме того, любая сумма, КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ подлежащая выплате лицу не должна быть настолько значительной, чтобы создать угрозу независимости фирмы. (б) Лицо не должно продолжать участвовать или стремиться к участию в деловой и профессиональной деятельности фирмы. 290.145 Угроза собственной заинтересованности возникает, в случае, если член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности участвует в соглашении о выражении уверенности зная что он или она в будущем будут или могут быть трудоустроены у клиента в соглашении о выражении уверенности. Эта угроза может быть снижена до приемлемого уровня в случае применения всех нижеследующих мер предосторожности: (а) Политика и процедуры требуют, чтобы лицо поставило в известность фирму в случае вступления в серьезные переговоры о трудоустройстве с клиентом в соглашении о выражении уверенности. (б) Отстранение лица от работы по соглашению о выражении уверенности. Кроме того, необходимо рассмотреть вопрос о проведении независимого обзора любых значительных суждений, сделанных лицом во время работы по соглашению. Трудоустройствобывшихработниковклиентавсоглашениио выражеиииуверенности 290.146 Угрозы собственной заинтересованности, самопроверки и знакомства могут возникнуть в случае, если бывшее должностное лицо, директор, сотрудник клиента в соглашении о выражении уверенности являются членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности. Это особенно характерно для случаев, когда член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности должен представить отчет по, например, информации по предмету изучения, которую он или она подготовили, или элементам финансовой отчетности, по которым он или она проводили оценку пока работали на клиента в соглашении о выражении уверенности. 290.147 Если, в течение периода времени по которому выдается отчет о выражении уверенности, член команды по проекту по КОДЕКС ЭТИКИ 86 87 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ соглашению по выражению уверенности выступал в роли должностного лица, директора клиента в соглашении о выражении уверенности или был сотрудником, занимавшим должность, на которой он мог оказывать прямое и значительное влияние на информацию о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности, то возникающая угроза является настолько значительной, что никакие меры предосторожности не могут снизить угрозу до приемлемого уровня. Следовательно, такие лица не должны назначаться в команду по проекту по соглашению о выражении уверенности. 290.148 Угрозы собственной заинтересованности, самопроверки и знакомства могут возникнуть в случае, если до периода по времени по которому выдается отчет о выражении уверенности, член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности был должностным лицом или директором клиента в соглашении о выражении уверенности или был сотрудником, занимавшим должность, на которой он мог оказывать прямое и значительное влияние на информацию о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности. Например, такие угрозы могут возникнуть, если решение принятое или работа, выполненная лицом в течение предыдущего периода, будучи работником клиента в соглашении о выражении уверенности, должна быть оценены в текущем периоде в рамках существующего соглашения о выражении уверенности. Значительность угроз будет зависеть от ряда факторов, таких как: должность, которую лицо занимало у клиента в соглашении о выражении уверенности; период времени, который прошел с тех пор, как лицо прекратило работать на клиента в соглашении о выражении уверенности; и роль, которую играет лицо в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности. Необходимо оценить значительность угрозы и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, по мере необходимости, рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности для проведения обзора работы выполненной членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или предоставления консультаций в случае необходимости; или обс ужде н ие во проса с лицам и, наде лё нны ми руководящими полномочиями, например, с аудиторским комитетом. Работавкачестведолжностноголицаилидиректоравсовете директоровклиентавсоглашенииовыраженииуверенности 290.149 Если партнер или сотрудник фирмы выступают в качестве должностного лица или директора в совете директоров клиента в соглашении о выражении уверенности, то возникающие угрозы заинтересованности и самопроверки являются н а с т о л ь к о з н а ч и т е л ь н ы м и , ч т о н и к а к и е м е р ы предосторожности не могут снизить их до приемлемого уровня. В случае соглашения аудита финансовой отчетности, если партнер или сотрудник сетевой фирмы выступали в качестве должностного лица или директора в совета директоров клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, то возникшие угрозыявляются настолько значительными, что никакие меры предосторожности не могут снизить их до приемлемого уровня. Следовательно, если лицо приняло назначение на должность, единственным возможным выходом из создавшейся ситуации является отказ от выполнения соглашения или прекращение оказания услуг по соглашению о выражении уверенности. 290.150 Должность Секретаря Компании в различных юрисдикциях имеет различное трактование. Обязанности могут варьироваться от административных, таких как руководство персоналом, делопроизводство и ведение регистров компании, до таких разнообразных обязанностей как обеспечение соблюдения компанией требований регулирующих ее деятельность или предоставление консультаций по вопросам корпоративного управления. Обычно, эта должность предполагает тесные связи с субъектом и в связи с этим может создать угрозы самопроверки и защиты. Если партнер или сотрудник фирмы или сетевой фирмы выступает в качестве Секретаря Компании для клиента, КОДЕКС ЭТИКИ 88 89 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ заказавшего аудит финансовой отчетности, то возникающие угрозы самопроверки и защиты обычно являются настолько значительными, что никакие меры предосторожности не способны снизить их до приемлемого уровня. В случае, когда деятельность разрешена местным законодательством, профессиональными правилами или практикой, обязанности и функции должны ограничиваться стандартными и формально административными, например, подготовка стенограмм и ведение обязательных протоколов. 290.152 Стандартные административные услуги, связанные с выполнением функции секретаря компании или консультанта в отношении секретарских административных вопросов, обычно не нарушают независимость при условии, что руководство клиента самостоятельно принимает все соответствующие решения. Длительнаясвязьстаршегоперсоналасклиентомвсоглашениио выраженииуверенности |