этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
(заключения) ограниченныевиспользовании 290.19 В случае с отчетом (заключением) о выражении уверенности в отношении клиента, заказавшего аудит нефинансовой отчетности, ограниченного в использовании несколькими пользователями, предполагается, что пользователи отчета (заключения) получили определенные знания о целях, информации о предмете изучения и ограничениях по отчету в ходе их участия в установлении характера и масштаба инструкций, полученных фирмой в связи с предоставлением услуг, включая критерии, по которым оценивается или измеряется предмет изучения. Это знание и возможности фирмы информировать о мерах предосторожности всех пользователей отчета увеличивает эффективность мер предосторожности в отношении независимости в действиях. Эти обстоятельства могут учитываться фирмой при оценке угроз независимости и рассмотрении установленных мер предосторожности, необходимых для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. Как минимум необходимо применять положения этого раздела при оценке независимости членов команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, а также их непосредственных и близких членов семьи. И, если фирма имеет существенную финансовую заинтересованность, косвенную или прямую, в клиенте в соглашении о выражении уверенности, то возникшая угроза собственной заинтересованности будет настолько значительной, что никакие меры предосторожности не могут уменьшить угрозы до приемлемого уровня. Также возможно будет достаточно рассмотреть в небольшом объеме угрозы, которые могут возникнуть из-за интересов и отношений в связи с тем, что она является сетевой фирмой. Многочисленныеответственныестороны 290.20 В некоторых соглашениях о выражении уверенности, вне зависимости от того основаны ли они на утверждениях или являются соглашениями о прямой отчетности, и которые не являются соглашениями об аудите финансовой отчетности, может быть несколько ответственных сторон. В таких соглашениях, при определении необходимости применения положений данного раздела в отношении каждой ответственной КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ стороны, фирма должна учитывать то, что заинтересованность или отношения между фирмой или членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и определенной ответственной стороной может создать угрозу независимости, отличающуюся от угрозы, четко определенной как незначительная в контексте информации о предмете изучения. Это учитывает следующие факторы: существенность информации о предмете изучения (или предмету изучения), за которую отвечает ответственная сторона; и степень интересов общественности в отношении соглашения. Если фирма определила, что угроза независимости, возникшая по причине такого интереса или отношений с определенной ответственной стороной, является чётко определённой как незначительная, не обязательно применять все положения данного раздела в отношении этой ответственной стороны. Прочиевопросы 290.21 Угрозы и меры предосторожности, описанные в данном разделе, обычно обсуждаются зконтексте интересов и отношений между фирмой, сетевыми фирмами, членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и клиентом в соглашении о выражении уверенности. В случае клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности и являющегося котируемым субъектом, фирма, или любые сетевые фирмы, должна рассмотреть заинтересованность и отношения в отношении связанных с этим клиентом субъектов. I В идеале эти субъекты, а также интересы и отношения должны быть выявлены заранее. По всем другим клиентам в соглашениях о выражении уверенности, в случае, если у команды по проекту по соглашению о выражении уверенности имеются причины считать, что связанныйсубъекттакого клиента должен учитываться при оценке независимости фирмы в отношении клиента, команда по проекту по соглашению о выражении уверенности должна рассмотреть этот связанный субъект при оценке независимости и применении надлежащих мер предосторожности. См. Определения КОДЕКС ЭТИКИ 58 59 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 290.22 Оценка угроз независимости и последующие действия должны подтверждаться доказательствами, полученными до принятия соглашения, а также в ходе его выполнения. Обязательство по проведению такой оценки и выполнению определенных действий возникает в случае, если фирма, сетевая фирма или член команды по проекту по соглашению о выражении уверенности знает или обоснованно предполагается, что он может знать об обстоятельствах или отношениях, которые могут скомпрометировать независимость. Могут иметь место случаи, когда фирма, сетевая фирма или отдельное лицо неумышленного нарушают положения этого раздела. Если такое нарушение произошло и было непреднамеренным, то обычно это не компрометирует независимость в отношении клиента в соглашении о выражении уверенности при условии того, что у фирмы есть политика и процедуры контроля качества для обеспечения независимости и что сразу же после обнаружения нарушение было устранено и любые необходимые меры предосторожности были применены. 290.23 В этом разделе упоминались значительные и чётко определённые как незначительные угрозы при оценке независимости. При рассмотрении значительности любого вопроса необходимо учитывать и количественные, и качественные факторы. Вопрос должен считаться чётко определённым как незначительный, только если он носит тривиальный и несущественный характер. Целииструктураданногораздела 290.24 Цель данного раздела заключается в оказании содействия фирме и членам команды по соглашению о выражении уверенности в: (а) выявлении угроз независимости; (б) определении того являются ли эти угрозы чётко определёнными как незначительные; и (в) в случае если угрозы не являются чётко определёнными как незначительные, в определении и применении надлежащих мер предосторожности для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Необходимо всегда принимать во внимание то, что разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, включая применяемые меры предосторожности, сочтет неприемлемым. В ситуациях, когда невозможно применить меры предосторожности для снижения угроз до приемлемого уровня единственно возможным решением является прекращение деятельности или устранение заинтересованности, создающих угрозу, или отказ от принятия или продолжения соглашения о выражении уверенности. 290.25 Данный раздел представляет несколько примеров применения концептуального подхода к независимости в отношении специфических обстоятельств и отношений. Примеры рассматривают угрозы независимости, которые могут возникать по причине специфических обстоятельств и отношений (начиная с параграфа 290.100). Профессиональное суждение используется для определения надлежащих мер предосторожности для устранения или уменьшения угроз независимости до приемлемого уровня. В некоторых примерах угрозы независимости настолько значительны, что единственно возможным решением является прекращение деятельности или устранение заинтересованности, создающих такую угрозу, или отказ от принятия или продолжения соглашения о выражении уверенности. В других примерах угроза может быть устранена или уменьшена до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности. Примеры не могут считаться всеобъемлющими. 290.26 Некоторые примеры в этом разделе показывают как концептуальная основа должна применяться к соглашениям аудита финансовой отчетности котируемого субъекта. Когда организация-член не делает различий между котируемыми субъектами и прочими субъектами, примеры, рассматривающие соглашения аудита финансовой отчетности котируемого субъекта должны применяться ко всем соглашениям аудита финансовой отчетности. Если были выявлены угрозы, которые не были четко определены как незначительные, и фирма решила принять или продолжить соглашение о выражении уверенности, решение должно быть задокументировано. Документация должна включать в себя описание выявленных угроз и примененных мер предосторожности для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. КОДЕКС ЭТИКИ 60 61 КОДЕКСЭТИКИ 290.27 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ 290.28 Оценка значительности угроз независимости и мер предосторожности, необходимых для снижения угроз до приемлемого уровня, учитывает интересы общества. Некоторые субъекты могут привлекать к себе большой интерес общества, так как в результате характера их бизнеса, размера или юридической формы они могут иметь большое количество владельцев. Примеры таких субъектов включают в себя котируемые компании, кредитные институты, страховые компании и пенсионные фонды. По причине большого интереса общества к финансовой отчетности котируемых субъектов некоторые параграфы этого раздела рассматриваю! дополнительные вопросы, касающиеся аудита финансовой отчетности котируемых субъектов. Необходимо учитывать применение концептуальной основы по аудиту финансовой отчетности котируемого субъекта в отношении других клиентов, заказавших аудит финансовой отчетности и которые могут привлекать значительный интерес общества. 290.29 Аудиторские комитеты могут играть значительную роль в корпоративном управлении, когда они являются независимыми от руководства клиента и могут помочь совету Директоров удостовериться в том, что фирма является независимой, выполняя функцию аудитора. Фирма и аудиторский комитет котируемого субъекта должны регулярно информировать друг друга (если нет аудиторского комитета, то другой орган наделённый руководящими полномочиями) об отношениях и вопросах, которые могут, по мнению фирмы, могут поставить под угрозу независимость. 290.30 Фирма должна разработать политику и процедуры по информированию аудиторских комитетов или других органов/лиц наделённых руководящими полномочиями клиента о вопросах независимости. В случае аудита финансовой отчетности котируемого субъекта фирма должна информировать в письменной и устной форме, по крайней мерe ежегодно обо всех отношениях и прочих вoпросах, возникающих между фирмой, сетевыми фирмами и клиентом,; заказавшим аудит финансовой отчетности, которые по; профессиональному суждению фирмы могут поставить под угрозу независимость. Вопросы, которые необходимо поставить в известность, зависят от конкретных обстоятельств и фирма должна определить их самостоятельно, но обычно это вопросы, рассматриваемые в этом разделе. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Периодсоглашения 290.31 Члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и фирма должны быть независимыми по отношению к клиенту в соглашении о выражении уверенности в течение периода соглашения о выражении уверенности. Период соглашения начинается, когда команда по соглашению о выражении уверенности начинает предоставление услуг по выражению уверенности и заканчивается когда выпускается отчет (заключение) о выражении уверенности, за исключением случая, когда соглашение о выражении уверенности носит постоянный характер. В случае если ожидается продление соглашения о выражении уверенности, период соглашения о выражении уверенности заканчивается при уведомлении любой из сторон о прекращении профессиональных отношений или выпуске последнего отчёта о выражении уверенности, то есть выбирается наиболее поздняя дата. 290.31 В случае соглашения об аудите финансовой отчетности, период соглашения включает в себя период финансовой отчетности, по которой фирма выдает отчет. В случае если субъект становится, клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, в течение или после периода финансовой отчетности, по которой будет фирма будет выдавать отчет, фирма должна рассмотреть возможность возникновения угроз независимости в связи которые могут произойти по следующим причинам: финансовым или деловым отношениям с клиентом по аудиту в течение или после периода финансовой отчетности, но до принятия соглашения аудита финансовой отчетности; или прошлые услуги, оказанные клиенту по аудиту. Также в случае соглашения о выражении уверенности, не являющегося соглашением об аудите финансовой отчетности, фирма должна рассмотреть могут ли финансовые или деловые отношения или прошлые услуги создать угрозы независимости. Если услуги, не связанные с выражением уверенности были оказаны клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, в течение или после периода финансовой отчетности, но до начала оказания профессиональных услуг в связи с аудитом финансовой отчетности и оказание таких услуг было бы запрещено в течение периода аудиторского соглашения, КОДЕКС ЭТИКИ 62 63 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ необходимо рассмотреть угрозы независимости, если они есть, от таких услуг. Если угрозы независимости отличны от угроз, четко определенных как незначительные, необходимо рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: обсуждение вопросов независимости, связанных с предоставлением услуг, не связанных с выражением уверенности, с лицами клиента, наделенными руководящими полномочиями, например, аудиторским комитетом; получение подтверждения от клиента о его ответственности за результаты услуг, не связанных с выражением уверенности; запрет на участие в соглашении аудита финансовой отчетности персоналу, оказывавшему услуги, не связанные с выражением уверенности; и привлечение другой фирмы для обзора результатов услуг, не связанных с выражением уверенности или для повторного выполнения услуг, не связанных с выражением уверенности, в масштабе достаточном для принятия ответственности за услуги. 290.34 Услуги, не связанные с выражением уверенности и предоставленные некотируемому клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, не нарушат независимость фирмы, если клиент становится котируемым субъектом при условии, что: (а) прошлые услуги, не связанные с выражением уверенности были разрешены в соответствии с этим разделом для некотируемых клиентов, заказавших аудит финансовой отчетности; (б) оказание услуг для клиента, который становится котируемым субъектом, будет прекращено в течение разумного периода времени, если данные услуги не разрешены этим разделом для клиентов, заказавших аудит финансовой отчетности и являющихся котируемыми субъектами; и (в) фирма применила надлежащие меры предосторожности для устранения угроз независимости, возникающих от прошлых услуг, или снижения их до приемлемого уровня. Применение Концептуальной Основы в Определенных Ситуациях Оглавление Введение финансовые интерес Положения, применяемые ко всем клиентам в соглашениях о выражении уверенности Положения, применяемые к клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности™ Положения, применяемые к клиентам заказавшим аудит нефинансовой отчетности Займы и гарантии Тесные деловые отношения с клиентом в соглашении о выражении уверенности Семейные и личные отношения Трудоустройство у клиента в соглашении о выражении уверенности Трудоустройство бывших работников клиента в соглашении о выражении уверенности Работа в качестве должностного лица или директора в совете директоров клиента в соглашении о выражении уверенности Длительные связи старшего персонала с клиентом в соглашении о выражении уверенности Основные положения Клиенты, заказавшие аудит финансовой отчетности и являющиеся котируемыми субъектами Предоставление услуг, не связанных с выражением уверенности, клиентам в соглашении о выражении уверенности 290.158 Ведение учета и подготовка и финансовой отчетности 290.166 Основные положения 290.169 КОДЕКС ЭТИКИ 64 65 КОДЕКС ЭТИКИ Параграф 290.100 290.104 290.106 290.113 290.122 290.126 290.132 290.135 290.143 290.146 290.149 290.153 290.154 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Клиенты, заказавшие аудит финансовой отчетности и не являющиеся котируемыми субъектами 290.170 Клиенты, заказавшие удит финансовой отчетности и являющиеся котируемыми субъектами 290.171 Чрезвычайные ситуации 290.173 Услуги по оценке 290 174 Предоставление налоговых услуг клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности 290.180 Предоставление услуг внутреннего аудита клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности 290.181 Предоставление услуг по системам информационных технологий клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности 290.187 Предоставление временного персонала клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности 290.192 Предоставление услуг по правовой поддержке клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности 290.193 Предоставление правовых услуг клиентам, заказавшим аудит финансовой отчетности 290.196 Набор руководящего состава 290.203 Корпоративные финансы и аналогичная деятельность 290.204 Гонорары и ценообразование Гонорары - относительные суммы 290.206 Гонорары - просроченная оплата 290.205 Ценообразование 290.209 Условные гонорары 290.210 Подарки и знаки гостеприимства 290.212 Фактические или предполагаемые судебные разбирательства 290 214 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Введение 290.100 Следующие примеры описывают специфические обстоятельства и отношения, которые могут создать угрозу независимости. Примеры описывают созданные потенциальные угрозы и меры предосторожности, которые могут быть подходящими для устранения или снижения угрозы до приемлемого уровня в каждой ситуации. Примеры не учитывают все ситуации. На практике, от фирм, сетевых фирм и членов команды по проекту по соглашению о выражении уверенности потребуется провести оценку аналогичных, но отличающихся, обстоятельств и отношений и определить могут ли меры предосторожности, включая те, что описаны в параграфах с 200.12 по 200.15, применяться для успешного устранения угрозы независимости. 290.101 Некоторые примеры затрагивают вопросы, касающиеся клиентов, заказавших аудит финансовой отчетности, в то время как другие касаются соглашений о выражении уверенности для клиентов, не заказывавших аудит финансовой отчетности. Примеры показывают, как должны применяться меры предосторожности для выполнения требований членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, фирмой, сетевыми фирмами для того, чтобы быть независимыми в отношении клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, а также членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и фирмы для того, чтобы быть независимыми в отношении клиента в соглашении о выражении уверенности, не являющегося клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности. Примеры не включают отчеты о выражении уверенности для клиентов, заказавших аудит нефинансовой отчетности и ограниченные в использовании четко определенными пользователями. Как указано в параграфе 290.19 в отношении таких соглашений, члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, а также их близкие и непосредственные члены семьи должны быть независимыми в отношении клиента в соглашении о выражении уверенности. Более того, фирма не должна иметь существенный финансовый интерес, прямой или косвенный, в клиенте в соглашении о выражении уверенности. 290.102 Примеры показывают как должна применяться концептуальная основа в отношении клиента, заказавшего аудит финансовой КОДЕКС ЭТИКИ |