этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
250 Маркетингпрофессиональныхуслуг 250.1 В случае, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер продвигает новые услуги путем рекламыили других методов маркетинга, может существовать потенциальная угроза соблюдению фундаментальных принципов. Например, угроза собственной заинтересованности в отношении соблюдения принципа профессионального поведения возникает, если услуги, достижения или продукты продвигаются методом, не согласующимся с этим принципом. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен навлекать дурную славу на профессию при маркетинге профессиональных услуг. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым и не должен: излишне подчеркивать услуги, которые он может предложить, квалификацию, которой он обладает, или накопленный опыт, или делать дискредитирующие ссылки на необоснованные сравнения с работой других лиц. Если публично практикующий профессиональный бухгалтер сомневается по поводу разумности предполагаемой формы рекламы или маркетинга, то публично практикующий профессиональный бухгалтер должен проконсультироваться с соответствующим профессиональным органом. См. Определения КОДЕКСЭТИКИ 46 47 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 260 Подарки и знаки гостеприимства 260.1 Клиент может предложить подарки и проявить знаки гостеприимства публично практикующему профессиональному бухгалтеру, или его/ее непосредственным или близким членам семьи. Такое предложение обычно создает угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, угроза собственной заинтересованности в отношении объективности может возникать, в случае если подарок от клиента был принят; угроза запугивания в отношении объективности может возникнуть по причине возможности огласки такого предложения. 260.2 Значительность таких угроз зависит от характера, масштаба и назначения предложения. Если был сделан подарок или проявлены знаки гостеприимства, которые разумная и информированная сторона, обладая всей соответствующей информацией, четко определит как незначительные, публично практикующий профессиональный бухгалтер может заключить, что предложение было сделано в ходе обычной деятельности без особого намерения повлиять на принятие решения или получить информацию. В таких случаях публично практикующий профессиональный бухгалтер делает вывод о том, что не существует значительных угроз соблюдению фундаментальных принципов. 260.3 Если оцененные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны применяться по мере необходимости для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Если угрозы не могут быть устранены или уменьшены до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности, публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен принимать такое предложение. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 270 Хранение активов клиента 270.1 Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен хранить денежные средства или другие активы клиента, если только это не разрешено законом и, если это разрешено, то осуществлять это хранение в соответствии с дополнительными правовыми требованиями, применяемыми в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров, хранящих такие активы. 270.2 Хранение активов клиента создает угрозы соблюдению фундаментальных принципов; например, существует угроза собственной заинтересованности в отношении профессионального поведения и объективности при хранении активов клиента. Для обеспечения мер предосторожности в отношении таких угроз публично практикующий профессиональный бухгалтер, хранящий денежные средства (или прочие активы), принадлежащие другим, должен: (а) отдельно от личных активов или хранить такие активы активов фирмы; и (б) использовать такие активы только в целях, для которых они предназначены; и всегда быть готовым отчитаться по этим активам, всем доходам, дивидендам или полученному приросту стоимости перед лицами, уполномоченными вести такой учет; и соблюдать все надлежащее законодательство и регулирование по хранению и учету таких активов. Кроме того, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен знать об угрозах соблюдению фундаментальных принципов по причине возможной связи с такими активами, например в случае, если активы получены от незаконной деятельности, такой как отмывание денег. В ходе выполнения процедур по принятию клиента и соглашения об оказании таких усл уг п ублично практик ующие профессиональные бухгалтера должны запросить информацию об источниках таких активов и должны рассмотреть свои правовые обязательства. Они также могут рассмотреть вопрос о необходимости получения юридической консультации. КОДЕКС ЭТИКИ 48 49 КОДЕКС ЭТИКИ (в) (г) 270.3 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Р А З Д Е Л 2 8 0 Объективность — всеуслуги 280.1 Публично практикующий профессиональный бухгалтер при оказании профессиональных услуг должен рассмотреть возможность существования, каких либо угроз соблюдению фундаментальных принципов в отношении объективности, возникающих по причине наличия заинтересованности в, или отношений с, клиентом или директорами, должностными лицами или сотрудниками. Например, угроза знакомства в отношении объективности может возникнуть в связи с семейными, близкими личными или деловыми отношениями. 280.2 Публично практикующий профессиональный бухгалтер, предоставляющий услуги о выражении уверенности, должен быть независимым в отношении клиента в соглашении о выражении уверенности. Независимость мнения и независимость в действиях необходимы для того, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер мог вынести заключение и чтобы было видно, что это заключение сделано без предвзятого отношения, конфликта интересов или ненадлежащего влияния других лиц. Раздел 290 предоставляет специфическое руководство по требованиям независимости в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров при выполнении соглашения о выражении уверенности. 280.3 Существование угроз в отношении объективности при предоставлении профессиональных услуг зависит от специфических обстоятельств соглашения и характера работ, выполняемых публично практикующим профессиональным бухгалтером. 280.4 Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность выявленных угроз и, если они отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: Отказ участия в команде по проекту. Процедуры надзора. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Прекращение финансовых или деловых отношений! создающих угрозы. Обсуждение вопроса с вышестоящим руководством фирмы. Обсуждение вопроса с представителями клиента, наделёнными руководящими полномочиями. КОДЕКС ЭТИКИ 50 51 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РАЗДЕЛ 290 Независимость - соглашения о выражении уверенности 290.1 В интересах общества и, соответственно, по требованиям данного Кодекса, в соглашении о выражении уверенности членыкомандпопроектупосоглашениюовыражении уверенности*, фирмы и, если применимо, сетевыефирмы* должны быть независимыми от клиентов в соглашениях о выражении уверенности. 290.2 Соглашения о выражении уверенности разработаны для того, чтобы предполагаемые пользователи могли полагаться на результаты оценки или измерения предмета изучения на соответствие установленным критериям. Международная Основа Соглашений о Выражении Уверенности (Основа Выражения Уверенности), опубликованная Правлением но Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности, описывает элементы и цели соглашения о выражении уверенности, а также определяет соглашения, в отношении которых могут применяться Международные Стандарты Аудита (МСА), Международные Стандарты Соглашений по Обзору (МССО) и Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ). Для получения информации об элементах и целях соглашения о выражении уверенности необходимо обращаться к Основе по Выражению Уверенности. 290.3 Как указано далее в Основе Выражения Уверенности в соглашениях о выражении уверенности публично практикующий профессиональный бухгалтер выносит заключение, предназначенное для увеличения уверенности предполагаемого пользователя, отличного от ответственной стороны, в результатах оценки или измерения предмета изучения на соответствие с установленным критериям. 290.4 Результат оценки или измерения предмета изучения является информацией, получаемой при применении критериев в отношении предмета изучения. Термин «информация о предмете изучения» используется для обозначения результатов оценки или измерения предмета изучения. Например: КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Признание, оценка, представление и раскрытие, представленные в финансовойотчетности* (информация о предмете изучения), получаемые при применении основы представления финансовой отчетности по признанию, оценке, представлению и раскрытиям, такой как Международные Стандарты Финансовой Отчетности, (критерий) к финансовому положению субъекта, финансовым результатам и движению денежных средств (предмет изучения). Утверждение об эффективности внутреннего контроля (информация о предмете изучения), возникающее при применении основы по оценке эффективности внутреннего контроля, такой как КСО 2 или КоКо3 , (критерий) к внутреннему контролю, процессу (предмет изучения). 290.5 Соглашения о выражении уверенности могут основываться на утверждениях или являться соглашениями о прямой отчетности. В обоих случаях они предполагают участие трех отдельных сторон: публично практикующего профессионального бухгалтера, ответственной стороны и предполагаемого пользователя. 290.6 В соглашении о выражении уверенности, основанном на утверждении и включающем в себя соглашенияобаудите финансовойотчетности*, оценка или измерение предмета изучения выполняется ответственной стороной, и информация по предмету изучения выражается ответственной стороной в виде утверждения, доступного для предполагаемых пользователей.. 290.7 В соглашении о выражении уверенности о прямой отчетности, публично практикующий профессиональный бухгалтер либо непосредственно выполняет оценку или измерение предмета изучения, либо получает представление от ответственной стороны, которая выполняла оценку или измерение, и которое не было доступно для предполагаемых пользователей. См. Определения «Внутренний контроль - Единая основа» Комитет Спонсорских Организаций Комиссии Джеймса Тредуэя. «Руководство по оценке контроля - Принципы КоКо» Критерии Совета по контролю, Канадский Институт Дипломированных Бухгалтеров. КОДЕКС ЭТИКИ 52 53 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Информация о предмете изучения представляется предполагаемым пользователям в отчете (заключении) о выражении уверенности. 290.8 Независимость предусматривает: Независимостьмнения Умонастроение, позволяющее выразить мнение без давления, компрометирующего профессиональное суждение, что позволяет соблюдать честность, объективность и профессиональный скептицизм. Независимостьвдействиях Избежание фактов и обстоятельств настолько значительных, что разумная и информированная третья сторона, обладающая всей соответствующей информацией, включая все меры предосторожности, может сделать вывод, что порядочность, объективность и профессиональный скептицизм фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности были скомпрометированы. 290.9 Использование слова «независимость» по своему усмотрению может привести к недопониманию. Само по себе слово может привести проверяющих к предположению, что лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и прочих отношений. Это невозможно, так как каждый член общества имеет отношения с другими. Поэтому, должна оцениваться значительность экономических, финансовых и прочих отношений в свете того, что разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, будет считать неприемлемым. 290.10 В связи с тем, что может существовать множество разных обстоятельств или комбинаций обстоятельств невозможно определить каждую ситуацию, создающую угрозы независимости и определить надлежащие смягчающие действия, которые должны быть предприняты. Кроме того, характер соглашений о выражении уверенности может отличаться и, следовательно, могут существовать различные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Концептуальная основа, требующая от фирм и членов команд по проектам по соглашениям о выражении уверенности определения, оценки и рассмотрения угроз независимости, а не просто соблюдения ряда специфических правил, которые могут подлежать арбитражу, соответственно служит интересам общества. КОДЕКСЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Концептуальныйподходкнезависимости 290.11 И Члены команд по проектам по соглашениям о выражении уверенности, фирмы или сетевые фирмы должны применять концептуальную основу, описанную в Разделе 100, к определенным обстоятельствам. В дополнение к выявленным отношениям между фирмой, сетевыми фирмами, членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и клиентом в соглашении о выражении уверенности, необходимо рассмотреть вопрос о том, что могут ли отношения между лицами вне команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и клиентом в соглашении о выражении уверенности создать угрозы независимости. Примеры, представленные в этом разделе, иллюстрируют применение концептуальной основы и не представляют собой и не должны трактоваться, как полный лист всех обстоятельств, которые могут создать угрозы независимости. Следовательно, недостаточно, чтобы члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, фирма или сетевая фирма просто соблюдали требования представленных примеров, таким образом, в отношении определенных обстоятельств, с которыми они могут столкнуться, должна применяться концептуальная основа. 290.13 Характер угроз независимости и применяемых мер предосторожности, необходимых для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня, различается в зависимости от характеристик отдельных соглашений о выражении уверенности: является ли соглашение соглашением об аудите финансовой отчетности или другим типом соглашения о выражении уверенности; а в последнем случае и от цели, информации о предмете изучения и предполагаемых пользователей отчета. Фирма должна оценить соответствующие обстоятельства, характер соглашения о выражении уверенности и угрозы независимости в процессе решения о принятии или продолжении соглашения, а также характер необходимых мер предосторожности и решения в отношении зачисления определенных лиц в члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности. КОДЕКС ЭТИКИ 54 55 КОДЕКС ЭТИКИ 290.12 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Соглашения овыраженииуверенности, основанныена утверждениях Соглашенияобаудитефинансовойотчетности 290.14 Большое количество потенциальных пользователей заинтересовано в результатах соглашений об аудите финансовой отчетности, следовательно, помимо независимости мнения также очень важна независимость действий. Соответственно, в отношении клиентов, заказавших аудит финансовой отчетности, члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, фирма или сетевая фирма должны быть независимыми в отношении клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности. Такие требования независимости включают запрещение определенных отношений между членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и директорами, должностными лицами и сотрудниками клиента, занимающими должности, предусматривающие возможность оказания прямого и значительного влияния на информацию о предмете изучения (финансовую отчетность). Также нужно рассмотреть вопрос о том, что создают ли отношения с сотрудниками клиента, занимающими должности, предусматривающие возможность оказания прямого и значительного влияния на предмет изучения (финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств), угрозы независимости. Прочиесоглашенияовыраженииуверенности, основанныена утверждениях 290.15 В соглашениях о выражении уверенности, основанных на утверждениях, в случае, когда клиент не заказывал аудит финансовой отчетности, члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и фирма должны быть независимыми в отношении клиента в соглашении о выражении уверенности (ответственная сторона, отвечающая за информацию о предмете изучения, также может отвечать за предмет изучения). Такие требования о независимости включают запрещение определенных отношений между членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и директорами, должностными лицами и сотрудниками клиента, занимающими должности, предусматривающие возможность оказания прямого и значительного влияние на информацию о предмете изучения. Также, необходимо рассмотреть возможность возникновения угроз независимости в результате отношений с сотрудниками клиента, занимающими должности, предусматривающие возможность оказания прямого и значительного влияние на предмет изучения соглашения. Кроме того, нужно рассмотреть любые угрозы, которые по обоснованному мнению фирмы могут возникнуть из-за интересов и отношений в связи с тем, что она является сетевой фирмой. 290.16 В большинстве соглашений о выражении уверенности, основанных на утверждениях и не являющихся соглашениями об аудите финансовой отчетности, ответственная сторона отвечает и за информацию о предмете изучения и за предмет изучения. Однако в некоторых соглашениях ответственная сторона может и не отвечать за предмет изучения. Например, в случае, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер привлекается для выполнения соглашения о выражении уверенности в отношении отчета, подготовленного экологическим консультантом, по устойчивому развитию и выполнению требований компанией для предполагаемых пользователей, экологический консультант является ответственной стороной, отвечающей за информацию о предмете изучения, но компания отвечает за предмет изучения (деятельность по устойчивому развитию и выполнению требований). 290.17 В тех соглашениях о выражении уверенности, основанных на утверждениях, которые не являются соглашениями об аудите финансовой отчетности, и в случае, когда ответственная сторона отвечает за информацию о предмете изучения, но не отвечает за предмет изучения, члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и фирма должны быть независимы в отношении стороны, отвечающей за информацию о предмете изучения (клиент в соглашении о выражении уверенности). Кроме того, необходимо рассмотреть угрозы, которые, по обоснованному мнению фирмы, могут возникнуть из-за интересов и отношений между членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, фирмой, сетевой фирмой и стороной, отвечающей за предмет изучения. Соглашения о выражении уверенности опрямойотчетности 290.18 В соглашении о выражении уверенности прямой отчетности команда по проекту по соглашению и фирма должны быть КОДЕКС ЭТИКИ 56 57 КОДЕКС ЭТИКИ |