этика. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров
 Скачать 0.93 Mb.
|
|
. ОбщиеПоложения 290.153 Использование, без ротации, того же самого старшего персонала по соглашению о выражении уверенности в течение длительного периода времени может создать угрозу знакомства. Значительность угрозы будет зависеть от таких факторов как: период времени, в течение которого лицо было членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; выражении уверенности; роль лица в команде по проекту по соглашению о структура фирмы; и характер соглашения о выражении уверенности. Значительность угрозы должна быть оценена и, если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, нужно, при необходимости, рассмотреть и принять меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя: ротация старшего персонала в команде по проекту по соглашению о выражении уверенности; КОДЕКС ЭТИКИ 90 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не принимал участия в соглашении о выражении уверенности для проведения обзора работы выполненной членом команды по проекту по соглашению о выражении уверенности или предоставления консультаций в случае необходимости; или независимый внутренний обзор качества. Клиенты, заказавшиеаудитфинансовойотчетностииявляющиеся котируемымисубъектами 2 290.154 Использование без ротации того же самого партнера по проекту или лица, ответственного за обзорконтролякачества выполнениясоглашенияоб аудите финансовой отчетности в течении продолжительного периода времени может создать угрозу знакомства. Эта угроза особенно релевантная в контексте аудита финансовой отчетности котируемого субъекта, и в таких ситуациях необходимо применить меры предосторожности для снижения угроз до приемлемого уровня. Соответственно, в отношении аудита финансовой отчетности котируемых субъектов: . (а) необходимо проводить ротацию партнеров по соглашению и лиц, ответственных за проверку контроля качества выполнения соглашения после выполнения этих функций или их комбинаций в течении определенного периода, обычно составляющего не более семи лет; и (б) лицо, сменяемое после заранее определенного периода, не должно участвовать в соглашениях по аудиту до тех пор, пока не истечет период времени, обычно составляющий два года. 290.155В случае, когда клиент, заказавший аудит финансовой отчетности, становится котируемым субъектом, период времени оказания услуг клиенту по аудиту партнером по соглашению или лицом, ответственным за проверку контроля качества выполнения соглашения, должен учитываться при определении сроков ротации. Однако лицо может продолжать работать в качестве партнера по соглашению или лица, См. также Интерпретацию 2003-01 на странице 120. См. Определения КОДЕКС ЭТИКИ 91 КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ ответственного за проверку контроля качества выполнения соглашения, в течение двух дополнительных лет до момента ротации. 290.156 Хотя по истечении заранее определенного периода должна произойти ротация партнера по соглашению или лица, ответственного за проверку контроля качества выполнения соглашения, в некоторых ситуациях может потребоваться определенная гибкость относительно сроков ротации. Примеры таких обстоятельств включают в себя: ситуации, в которых продление полномочий является особенно важным для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, например, при существенных переменах в структуре клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, которые иначе совпали бы с ротацией; и ситуации, в которых из-за размеров фирмы, ротация невозможна или не представляет собой достаточной меры предосторожности. Во всех подобных ситуациях, когда не происходит ротация лица после заранее определенного периода, эквивалентные меры предосторожности должны применяться для снижения любых угроз до приемлемого уровня. 290.157 В случае, когда в распоряжении фирмы находятся только несколько человек с необходимыми знаниями и опытом для того, чтобы выполнять обязанности партнера по соглашению или лица, ответственного за проверку контроля качества выполнения соглашения, для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности и являющегося котируемым субъектом, ротация может быть неприемлемой мерой предосторожности. При таких обстоятельствах фирме следует применить другие меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности должны включать в себя привлечение дополнительного профессионального бухгалтера, который не был связан с командой по проекту по соглашению о выражении уверенности для проведения обзора работы или получения рекомендаций в случае необходимости. Данное лицо может быть кем-либо вне фирмы либо кем-либо из фирмы, но никак не связанным с командой по проекту по соглашению о выражении уверенности. КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Предоставлениеуслуг, несвязанныхсвыражениемуверенности клиентувсоглашенииовыраженииуверенности 3 290.158 Традиционно фирмы предоставляли своим клиентам в соглашении о выражении уверенности ряд услуг не связанных с выражением уверенности, которые были сопоставимы с их опытом и навыками. Клиенты в соглашении о выражении уверенности ценят выгоды от того, что эти фирмы, хорошо разбирающиеся в бизнесе, используют свой опыт и знания в других сферах. Более того, предоставление таких услуг не связанных с выражением уверенности часто позволяет команде по проекту по соглашению о выражении уверенности получить информацию относительно бизнеса и операций клиента в соглашении о выражении уверенности, которая является полезной по отношению к соглашению о выражении уверенности. Чем большим знанием о бизнесе клиента в соглашении о выражении уверенности, обладает команда по проекту по соглашению по выражению уверенности тем лучше она будет понимать процедуры и контроль клиента в соглашении о выражении уверенности, а также бизнес и финансовые риски, с которыми сталкивается клиент. Предоставление услуг не связанных с выражением уверенности может создать угрозы независимости фирме, сетевой фирме, членам команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, в частности, в отношении угроз независимости. Следовательно, необходимо оценить значительность любой угрозы, возникшей в связи с предоставлением таких услуг. В некоторых случаях, может быть возможно устранить или снизить угрозу за счет применения мер предосторожности. В Других случаях никакие меры предосторожности не способны снизить угрозу до приемлемого уровня. 290.159 Нижеописанная деятельность обычно создает угрозы собственной заинтересованности или самопроверки, которые являются настолько существенными, что только избежание деятельности или отказ от выполнения соглашение о выражении уверенности снизит угрозу до приемлемого уровня: Санкционирование, выполнение или заключение сделки или исполнение полномочий каким либо иным образом от См. также Интерпретацию 2003-01 на странице 120. 93 92 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ имени клиента в соглашении о выражении уверенности или обладание такими полномочиями. Определение того, какие рекомендации полученные от фирмы необходимо применить. Представление отчетов как руководящее лицо лицам наделённым руководящими полномочиями. 290.160 Примеры, изложенные в параграфах с 290.166 по 290.205, рассматриваются в контексте предоставления услуг не связанных с выражением уверенности клиенту в соглашении о выражении уверенности. Потенциальные угрозы независимости чаще всего возникают при предоставлении услуг не связанных с выражением уверенности клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности. Финансовая отчетность субъекта представляет финансовую информацию о широком спектре операций и событий, которые отразились на субъекте. Информация о предмете изучения в иных услугах, связанных с выражением уверенности, может быть ограничена по своей природе. Угрозы независимости, однако, могут также возникнуть, в случае, если фирма предоставляет услуги не связанные с выражением уверенности, имеющие отношение к информации по предмету изучения в соглашении о выражении уверенности по аудиту нефинансовой отчетности. В таких случаях необходимо рассмотреть значительность участия фирмы в информации о предмете изучения в соглашении, и возможность возникновения каких-либо угроз самопроверки, а также возможность снижения угрозы независимости до приемлемого уровня за счет применения мер предосторожности или необходимости отказа от соглашения. В случае, если услуги, не предполагающие выражение уверенности, не касаются информации о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности по аудиту нефинансовой отчетности, угрозы независимости являются незначительными. 290.160 Ниже описанная деятельность также может создать угрозу самопроверки или угрозу заинтересованности: Хранение активов клиента в соглашении о выражении уверенности. Надзор за сотрудниками клиента в соглашении о выражении уверенности при выполнении их обычной деятельности. К ОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Подготовка первичных документов или исходных данных в электронной или другой форме, подтверждающий совершение сделки (например, заказы на поставку, табеля учета рабочего времени, заказы покупателей). Значительность возникшей угрозы должна быть оценена и если угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, необходимо рассмотреть и применить меры предосторожности для устранения угрозы или ее снижения до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности включают в себя: обеспечение того, чтобы персонал, оказывающий такие услуги, не участвовал в соглашении в выражении уверенности; привлечение дополнительного профессионального бухгалтера для предоставления консультаций по вопросам потенциального влияния деятельности на независимость фирмы и команды по проекту по соглашению о выражении уверенности; или другие подходящие меры предосторожности, изложенные в национальном законодательстве или регулировании. 162 Новые разработки в бизнесе, развитие финансового рынка, быстрые перемены в информационных технологиях и последствия для менеджмента и системы контроля, делают невозможным подготовить полный список всех ситуаций, в которых предоставление услуг не связанных с выражением уверенности клиенту в соглашении о выражении уверенности может создать угрозы независимости и различных мер предосторожности, которые могли бы устранить эти угрозы или снизить их до приемлемого уровня. В общем, тем не менее, фирма может предоставлять услуги вне соглашения о выражении уверенности при условии, что все угрозы независимости снижены до приемлемого уровня. 290.163 Следующие меры предосторожности могут быть особенно подходящими при снижении до приемлемого уровня угроз, возникших при предоставлении услуг связанных с выражением уверенности клиенту в соглашении о выражении уверенности: Политика и процедуры, запрещающие профессиональным сотрудникам принимать управленческие решения для КОДЕКС ЭТИКИ 94 95 КОДЕКС ЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ клиента в соглашении о выражении уверенности или брать на себя ответственность за принятие подобных решений. Обсуждение вопросов независимости, касающихся услуг не связанных с выражением уверенности, с лицами наделенными руководящими полномочиями, например, с аудиторским комитетом. Политика, разработанная клиентом в соглашении о выражении уверенности, касающаяся ответственности за надзор над предоставлением фирмой услуг, не связанных с выражением уверенности. Привлечение дополнительного профессионального бухгалтера для предоставления консультаций по вопросам потенциального влияния соглашения не связанного с выражением уверенности на независимость фирмы и членов команды по проекту по соглашению о выражении уверенности. Привлечение дополнительного профессиональною бухгалтера вне фирмы для получения уверенности по четко определенному аспекту в соглашении о выражении уверенности. Получение подтверждения от клиента в соглашении о выраже ни и увере нност и о прин ят ии на се бя ответственности за результат работы, выполненной фирмой. Раскрытие информации о природе и размерах гонорара лицам наделённым руководящими полномочиями, например, аудиторскому комитету. Принятие мер направленных на то, чтобы персонал, предоставляющий услуги не связанные с выражением уверенности, не принимал участие в соглашении о выражении уверенности. 290.164 До того как фирма примет на себя обязательство предоставить услуги не связанные с выражением уверенности клиенту в соглашении о выражении уверенности, необходимо рассмотреть возможность возникновения угроз независимости в связи с предоставлением подобных услуг. В ситуациях, в которых возникшая угроза отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, необходимо отказаться от соглашения об оказании услуг не связанных с выражением уверенности, если только подходящие меры предосторожности не будут применены для устранения или снижения угрозы до приемлемого уровня. 290.165 Предоставление определенных услуг, не связанных с выражением уверенности, клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, может создать настолько существенные угрозы независимости, что никакие меры предосторожности не смогут устранить или снизить угрозы до приемлемого уровня. Однако предоставление таких услуг связанной стороне с субъектом, подразделению или по отдельной линейной позиции финансовой отчетности такого клиента разрешается, в случае, когда угрозы независимости фирмы были снижены до приемлемого уровня за счет того, что связанная сторона с субъектом, подразделение или отдельная линейная позиция финансовой отчетности будут аудироваться другой фирмой или в случае, когда другая фирма повторно предоставляет услуги, не связанные с выражением уверенности, в объеме, необходимом для принятия ответственности за такие услуги. Ведениеучетаиподготовкафинансовойотчетности 290.166 Содействие клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности, в таких вопросах как ведение учета, или подготовка финансовой отчетности может создать риск самопроверки, в случае, когда финансовая отчетность последовательно аудируется фирмой. 290.167 Руководство субъекта клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, несет ответственность за ведение учета и подготовку финансовой отчетности, хотя оно также может потребовать от фирмы оказания помощи в данных вопросах. Если фирма, или сетевая фирма, персонал, оказывающий такое содействие, принимает управленческие решения, то не существует никаких мер предосторожности которые могут снизить возникший риск самопроверки до приемлемого уровня. Следовательно, персонал не должен принимать таких решений. 'Примеры таких управленческих решений включают в себя: определение или изменение журнальных проводок, или классификации счетов или операций, или прочих КОДЕКСЭТИКИ 96 97 КОДЕКСЭТИКИ КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ бухгалтерских записей без получения одобрения клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности; санкционирование или утверждение операции: и подготовка первичных документов (включая решения по допущениям в отношении оценки) или внесение изменений в такие документы или данные. 290.168 Аудиторский процесс включает в себя расширенный диалог между фирмой и руководством клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности. Во время этого процесса руководство требует и получает существенную помощь относительно таких вопросов как принципы бухгалтерского учета и раскрытие финансовой отчетности, приемлемость средств контроля и методы, применяемые при определении указанных сумм активов и обязательств. Техническое содействие такого характера и консультации по бухгалтерским принципам для клиентов, заказавших аудит финансовой отчетности, являются подходящими средствами для справедливого представления финансовой отчетности. Предоставление подобных консультаций обычно не угрожает независимости фирмы. Аналогичным образом, процесс аудита финансовой отчетности может включать оказание помощи клиентам, заказавшим аудит, в решении вопросов, касающихся сверки счетов, анализа и подбора информации для обязательной отчетности, содействия в подготовке консолидированной финансовой отчетности (включая трансформацию местных отчетов, предписанных законом, в соответствие с учетной политикой группы и переход на другую основу представления финансовой отчетности, такую как Международные Стандарты Финансовой Отчетности), подготовка проектов раскрытий по статьям, предложение корректирующих проводок, а также оказание помощи и предоставление консультации при подготовке местных обязательных отчетов дочерних субъектов. Подобные услуги являются неотъемлемой частью аудиторского процесса, и при нормальных условиях, не представляют собой угрозы независимости. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Общие Положения 290.169 Примеры, приведенные в параграфах с 290.170 по 290.173, показывают, что угрозы самопроверки могут возникнуть в случае, если фирма вовлечена в процесс ведения учета или подготовки финансовой отчетности и эта финансовая отчетность является информацией о предмете изучения в соглашении об аудите для фирмы. Это также касается ситуаций, в которых финансовая отчетность не является информацией о предмете изучения в соглашении о выражении уверенности. К примеру, угроза самопроверки может возникнуть, если фирма разработала и подготовила перспективную финансовую информацию и выразила уверенность по этой перспективной финансовой информации. Следовательно, фирма должна оценивать значительность любой угрозы самопроверки, возникающей в результате предоставления таких услуг. Если угроза самопроверки отличается от угрозы, четко определенной как незначительная, необходимо рассмотреть и применить меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня. Клиенты, заказавшие аудит финансовой отчетности и не являющиеся котируемыми субъектами 290.170 Фирма или сетевая фирма могут предоставлять клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности и не являющемуся котируемой компанией, услуги по бухгалтерскому учету, включая услуги по ведению учета заработной платы, обычного или механического характера, при условии, что угроза самопроверки снижена до приемлемого уровня. Примеры таких услуг включают: отражение операций, в отношении которых клиент, заказавший аудит, определил или утвердил надлежащую классификацию счетов; отражение закодированных операций в главной книге клиента, заказавшего аудит; подготовка финансовой отчетности на основе информации пробного баланса; и отражение проводок, утвержденных клиентом, заказавшим аудит, в пробном балансе. КОДЕКС ЭТИКИ |