4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06. Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
Раздел 4: Учет основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей Цель: освоение компетенцию ПК-2: способностью осуществлять управление торгово-технологическими процессами на предприятии, регулировать процессы хранения, проводить инвентаризацию, определять и минимизировать затраты материальных и трудовых ресурсов, а также учитывать и списывать потери. ТЕМЫ: 4.1. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств. 4.2. Понятие, сущность и классификация основных средств. 4.3. Учет поступления объектов основных средств. 4.4. Амортизация основных средств. 4.5. Восстановление объектов основных средств. 4.6. Переоценка объектов основных средств. 4.7. Учет выбытия объектов основных средств. 4.8. Учет лизинговых операций. 4.9. Документальное оформление операций с объектами основных средств. 4.10.Учет НМА и МЦ (на самостоятельное изучение). 4.1. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств. Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с объектами основных средств, являются: 1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями. Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета основных средств. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV определяет порядок осуществления операций с объектами основных средств между юридическими (физическим) лицами. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. В статьях 46-54 обозначены общие нормы по учету объектов основных средств: определены требования по отнесению актива к объектам основных средств; перечислены методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета; порядок оценки и переоценки основных средств и др. Все указанные нормы более подробно раскрыты в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по учету объектов Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 56 основных средств. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет: порядок отражения операций с объектами основных средств на счетах бухгалтерского учета, в частности, по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 001; требования к организации аналитического учета объектов основных средств. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств. 6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. № 33н. Методические указания детализируют и дополняют нормы ПБУ 6/01. 7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Данные методические указания определяют общие (сроки, порядок и пр.) и частные правила (конкретные действия инвентаризационной комиссии при проверке основных средств) проведения инвентаризации. Инвентаризации объектов основных средств посвящены п. 3.1-3.7 Методических указаний. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. В соответствии с данным ПБУ в учетной политике организации должны быть отражены правила ведения бухгалтерского учета в отношении объектов основных средств, выбранные из нескольких возможных в соответствии с действующим законодательством вариантов. Если законодательно предусмотрен только один вариант, то в учетной политике он не отражается. 9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7. Данный нормативный документ определяет формы первичной документации и порядок их заполнения при осуществлении операций с объектами основных средств. 10. О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Данный классификатор распределяет объекты основных средств в зависимости от срока их полезного использования по десяти амортизационным группам. 11. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 57 лизинга. Приказ Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15. Данный нормативный акт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением (получением) объектов основных средств во временное пользование. Кроме того, следует отметить, что Минфин РФ подготовил Проект ПБУ «Учет аренды» ( http://www1.mi№fi№.ru/commo№/img/uploaded/library/2011/06/PBU_Are№da. ) 4.2. Понятие, сущность и классификация основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 активы признаются основными средствами (ОС), если единовременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01): - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. К основным средствам относятся (п. 5 ПБУ 6/01): здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства, инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе ОС учитываются также (п. 5 ПБУ 6/01): земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты ОС. ОС, предназначенные организацией исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). ОС не являются (п. 3 ПБУ 6/01): машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 58 подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается (п. 6 ПБУ 6/01): - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект ОС нельзя. В то же время при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, разрешается каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Критерий для данной ситуации организация должна установить в учетной политике. Каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Классификация объектов основных средств. 1. В зависимости от имеющихся у организации прав на них ОС подразделяются на (п. 21 Методических указаний по ОС): - ОС, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); - ОС, полученные в безвозмездное пользование; - ОС, полученные в доверительное управление. Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01). Это относится к неделимым объектам (зданиям, сооружениям) или к объектам, которые не могут быть разделены из-за ограничений, установленных законодательством. Такие ОС Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 59 могут быть приобретены при долевом участии в строительстве объекта либо в результате деятельности простого товарищества согласно ст. 1043 ГК РФ. 2. По степени использования ОС подразделяются (п. 20 Методических указаний по ОС) на находящиеся в: эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. 3. Группировка ОС по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359). Чтобы группировка ОС в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. 4.3. Учет поступления объектов основных средств. Согласно п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно- правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 23 МУ; п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость, в зависимости от способа поступления основного средства в организацию, определяется в соответствии с п. 24, п. 26, п. 28 – 30, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных (соответствующие пункты в ПБУ 6/01 – п. 8-11). Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 60 Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 32 МУ). Кроме того, активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ6/01). 1. Порядок оценки и учета основных средств при приобретении, сооружении и изготовлении за плату. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются (п.8 ПБУ 6/01; п. 22 МУ): суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Отдельно следует отметить, что, в соответствии с п. 7 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», в стоимость инвестиционного актива (строительство объекта основных средств) включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 61 Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п.8 ПБУ 6/01; п. 24 МУ). Типовые проводки по учету поступления объектов основных средств Содержание операции Дебет Кредит 1. Приобретены основные средства: 1.1 не требующие монтажа Оприходовано основное средство по счету поставщика (без НДС) 08-4 60 Начислен (учтен) НДС по счету поставщика 19 60 Учтены расходы на доставку, страховку, временное хранение и т.д. 08-4 76, 60, 23 Начислен (учтен) НДС по доставке, страховке, временному хранению и т.д. 19 76, 60 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08-4 1.2 требующие монтажа Оприходовано основное средство по счету поставщика (без НДС) 07 60 Начислен (учтен) НДС по счету поставщика 19 60 Сдано в монтаж оборудование к установке 08-3 07 Отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами при отсутствии подразделения, осуществляющего строительно-монтажные работы 08-3 10, 70, 69 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08-3 2. Построены основные средства 2.1 Подрядным способом (с привлечением сторонней строительной организации) Сформирована стоимость подрядных работ 08 60 Начислен (учтен) НДС по счету подрядчика 19 60 Включены проценты по займам и кредитам в первоначальную стоимость основного средства 08 66, 67 Учтена стоимость подрядных работ (Введен в эксплуатацию объект основных средств) 01 08 2.2 Хозяйственным способом (собственными силами) Израсходованы материалы на строительство объекта 08 10 Начислена заработная плата и страховые взносы 08 70, 69 Начислена амортизация на объекты основных средств, участвующие в строительстве 08 02 Введено основное средство в эксплуатацию 01 08 2. Порядок оценки и учета основных средств, произведенных организацией самостоятельно. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств (п. 26 МУ). |