4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06. Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
Раздел 5: Учет труда и его оплаты Цель: освоение компетенцию ПК-2: способностью осуществлять управление торгово-технологическими процессами на предприятии, регулировать процессы хранения, проводить инвентаризацию, определять и минимизировать затраты материальных и трудовых ресурсов, а также учитывать и списывать потери. ТЕМЫ: 5.1. Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда. 5.2. Понятие заработной платы, виды, формы и системы оплаты труда. 5.3. Формирование фонда оплаты труда. 5.4. Средний заработок. 5.5. Порядок предоставления и оплаты отпусков. 5.6. Пособия по временной нетрудоспособности. 5.7. Расчеты с бюджетом по НДФЛ. 5.8. Расчеты с внебюджетными фондами. 5.9. Удержания из заработной платы. 5.10. Выплата заработной платы. 5.11. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. 5.12. Документальное оформление персонала, рабочего времени и выплаты заработной платы. 5.1. Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда. 1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями. Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета расчетов по оплате труда. 2. Трудовой кодекс Российской Федерации. Основной нормативный документ, в которым регламентируются взаимоотношения работников и работодателей. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет общие положения действий работников и работодателей при осуществлении Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 82 хозяйственной деятельности организации. В частности, рассматриваются вопросы ответственности работодателя за действия работника при исполнении трудовых обязанностей; порядок оформления, закрепления и перехода права собственности на результаты интеллектуальной деятельности работника и пр. Гражданский кодекс не рассматривает аспекты, связанные с расчетами по оплате труда. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 23) определяет требования к исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, в том числе по трудовым договорам. 5. Семейный кодексом определены нормы исчисления, удержания и уплаты алиментов на несовершеннолетних детей. 6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлены общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами. 7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с персоналом по оплате труда и вытекающих из них расчетов, в частности, по счетам 70, 68, 69, 76 и.д. 8. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изменениями от 15 августа 2008 г.). Определяет доходы, включаемые в базу для исчисления алиментов. 9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н. Определяет общий порядок бухгалтерского учета расходов организации, в том числе расходов на оплату труда. 10. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Данный документ детализирует порядок определения среднего заработка в соответствии со ст. 139 ТК РФ. Не используется для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. 11. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Данный нормативный документ определяет формы первичной документации и порядок их заполнения при осуществлении учета кадров, рабочего времени, выполненных работ и их оплаты. 12. ФЗ-255 "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" устанавливает: Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 83 права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; особенности уплаты страховых взносов; обеспечение пособием по временной нетрудоспособности; обеспечение пособием по беременности и родам; назначение, исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. 13. ФЗ-212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" определяет, кроме прочего, порядок исчисления и уплаты страховых взносов по различным категориям работников. Кроме того, следует отметить, что Минфин РФ подготовил Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/07/PBU_Voznagrazhd eniya_rabotnikam.pdf 5.2. Понятие заработной платы, виды, формы и системы оплаты труда. В соответствии со ст. 129 ТК РФ «заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера. Выделяют ДВА ВИДА заработной платы: основную и дополнительную. Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты. Дополнительной считается заработная плата, начисляемая за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. В соответствии со ст. 143 ТК РФ бывают ТАРИФНЫЕ И БЕСТАРИФНЫЕ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 84 Тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (ст. 143 ТК РФ). Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты (ст. 143 ТК РФ). Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов (ст. 143 ТК РФ). Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника (ст. 143 ТК РФ). Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника (ст. 143 ТК РФ). Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда (ст. 143 ТК РФ). Также можно выделить следующие системы оплаты труда: повременная, повременно-премиальная (тарифная); сдельная, сдельно-премиальная, аккордная; бестарифная (з/п формируется исходя из вклада конкретного работника в результаты деятельности организации); система плавающих окладов (з/п формируется исходя из меняющегося фонда оплаты труда); система выплат на комиссионной основе (з/п формируется в процентах от доходов организации). Существую две формы оплаты труда: денежная и неденежная. В соответствии со статьей 131 ТК РФ «Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)». Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 85 5.3. Формирование фонда оплаты труда. Фонд оплаты труда складывается из: оклада; доплат, надбавок, компенсаций, премий, выплат по нетрудоспособности. Оклад выплачивается за выполнение трудовых обязанностей в установленном режиме в соответствии с трудовым договором и иными внутренними актами организации. Режим работы устанавливается в соответствии с главой 16 ТК РФ. Доплаты связаны с отклонением в режиме и условиях работы персонала. Различают следующие доплаты: 1) за выполнение тяжелых и вредных работ; 2) за работу сверхурочно; 3) за работу в выходные и праздничные дни; 4) за работу в ночное время; 5) за совмещение профессий. 1. Доплаты за выполнение тяжелых и вредных работ. Порядок оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах, связанных с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, определен в ст. 147 ТК РФ. Оплата устанавливается в повышенном размере по отношению к нормальным условиям. 2. Доплаты за работу сверхурочно. Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Ст. 99 ТК РФ установлен ряд особенностей и ограничений при привлечении к сверхурочным работам (с согласия и без согласия работника), а также оплате сверхурочных работ. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника, сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. 3. Доплаты за работу в выходные и праздничные дни. В соответствии со ст. 11 ТК РФ всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 86 Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд. При непрерывном производстве выходные дни могут предоставляться по правилам внутреннего трудового распорядка организации. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена (ст. 113 ТК РФ). Однако законодательство разрешает привлекать к работе работников с их письменного согласия в исключительных случаях по письменному распоряжению работодателя. Порядок оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни установлен в ст. 153 ТК РФ. Оплата производится: 1) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; 2) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; 3) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Оплата нерабочих праздничных дней рабочим-сдельщикам производится в соответствии со ст. 112 ТК РФ по нормам, установленным в организации. 4. Доплаты за работу в ночное время. В соответствии со ст. 96 ТК РФ. Ночное время - время с 22 часов до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста восемнадцати лет… Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей- инвалидов и т.д. В соответствии со ст. 154 ТК РФ работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, который устанавливается внутренними нормативными актами. 5. Доплаты за совмещение профессий. Работнику, выполняющему наряду со своей основной работой по контракту, дополнительную работу по другой профессии (должности) или Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 87 исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). Размеры доплат устанавливаются по соглашению сторон трудового договора и могут быть: 1) в твердой сумме; 2) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника; 3) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий); 4) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника. Надбавки устанавливаются ТК РФ: 1) за вахтовый метод (глава 47 и ст. 302 ТК РФ) - за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы; 2) за условия работы на Крайнем Севере - процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (ст. 316 ТК РФ). Могут выплачиваться надбавки, установленные в организации внутренними локальными нормативными актами, например, работникам за выслугу лет, за подвижной характер работ, водителям за классность, за работу с секретными документами и т.д. Все виды надбавок должны быть указаны в трудовых договорах (контрактах), заключаемых между работодателем и работником. Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Наиболее распространенной компенсацией за пользование имуществом работника, является компенсация за использование личного автотранспорта для служебных целей (ст. 188 ТК РФ). В бухгалтерском учете организации компенсация в полном объеме относится на затраты. В налоговом учете компенсация за использование автотранспорта включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 88 базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Для легковых автомобилей (как отечественных, так и импортных) с объемом двигателя до 2000 см3 = 1200 руб. в месяц, более 2000 см3 = 1500 руб. в месяц, личный мотоцикл = 600 руб. в месяц. За время отсутствия работника на рабочем месте, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается (отпуск, болезнь, командировка и др.). Сумма компенсации за использование для служебных поездок личных автотранспортных средств признается расходом только после перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) работнику (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). 5.4. Средний заработок. Порядок расчета средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы |