4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06. Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 1 КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» для направления подготовки бакалавров: 38.03.06 - «Торговое дело» СОДЕРЖАНИЕ: Раздел 1: Теория бухгалтерского учета. Задачи и основы бухгалтерского учета в торговле. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле. 2 Раздел 2: Бухгалтерский учет товаров 18 Раздел 3: Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций 41 Раздел 4: Учет основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей 55 Раздел 5: Учет труда и его оплаты 81 Раздел 6: Учет издержек обращения и финансовых результатов 108 Раздел 7: Бухгалтерская отчетность предприятия 110 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 2 Раздел 1: Теория бухгалтерского учета. Задачи и основы бухгалтерского учета в торговле. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле. Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Цель: освоение компетенцию ПК-2: способностью осуществлять управление торгово-технологическими процессами на предприятии, регулировать процессы хранения, проводить инвентаризацию, определять и минимизировать затраты материальных и трудовых ресурсов, а также учитывать и списывать потери. ТЕМЫ: 1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета. Функции бухгалтерского учета. 1.2 Предмет бухгалтерского учета. 1.3 Принципы и правила ведения бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета. 1.4 Счета бухгалтерского учета и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. 1.5 Организация бухгалтерского учета в организации. 1.6 Задачи и основы бухгалтерского учета в торговле. 1.7 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле. 1.1. Цели и задачи бухгалтерского учета. Функции бухгалтерского учета. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает всех юридических лиц, находящихся на территории РФ, вести бухгалтерский учет. Цель бухгалтерского учета состоит в формировании данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезных широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 3 С 2013г. ФЗ №402-фз «О бухгалтерском учете» определяет Бухгалтерский учет как формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Основными задачами бухгалтерского учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. В системе управления хозяйственной деятельностью бухгалтерский учет выполняет ряд функций: - Информационная функция - осуществляет сбор, изменение, обработку и передачу финансовой информации о хозяйственных процессах определенного предприятия различным объектам управления (внутренним пользователям) и внешним пользователям. - Контрольная функция – в процессе сбора и регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности производится контроль законности Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 4 совершенных операций, правильности документального оформления, логический и арифметический контроль. - Плановая функция – процесс планирования требует от системы бухгалтерского учета своевременного предоставления информации не только о текущих операциях, но и о предполагаемых изменения. - Обратной связи – эта функция учета обеспечивает эффективность всей системы управления организацией, так как именно в бухгалтерском учете формируется отчетная информация, полученная после реализации того или иного управленческого решения. Эта функция позволяет контролировать соблюдение смет бюджетов, выявлять «узкие» места хозяйственной деятельности и скрытые резервы. - Аналитическая функция - проявляется в том, что в системе бухгалтерского учета информация формируется по каждому объекту бухгалтерского учета и характеризуется не только его наличие, но и движение. 1.2. Предмет бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 5 1.3. Принципы и правила ведения бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 6 1) ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Документация – письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы принимаемые к учету должны содержать следующие обязательные требования: • наименование документа; • дата составления документа; • наименование организации, от имени которой составлен документ; • содержание факта хозяйственной жизни; • измерители факта хозяйственной жизни в натуральном и денежном выражении; • наименование должностей лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность его оформления; • личные подписи указанных лиц. Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Инвентаризация – проверка фактического наличия товарно- материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными. Определимся, какое же имущество и обязательства подлежат инвентаризации. Согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации под имуществом организации понимаются: 1) основные средства; 2) нематериальные активы; 3) финансовые вложения; 4) производственные запасы; 5) готовая продукция; 6) товары и прочие запасы; 7) денежные средства и прочие финансовые активы. Под финансовыми обязательствами понимаются: 1) кредиторская задолженность; 2) кредиты банков; 3) займы; 4) резервы. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 7 Как же правильно провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств? Для ответа на этот вопрос следует разбить процесс инвентаризации на локальные задачи, которые необходимо решить. Задача 1. Формирование инвентаризационной комиссии Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, состав которой утверждается руководителем организации в приказе о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22. В комиссию включаются компетентные работники в количестве не менее 3-х человек (представители администрации, работники бухгалтерии, инженеры, экономисты, техники и т.п. специалисты). Кроме того в состав комиссии можно включать представителей независимых аудиторских организаций. При проведении инвентаризации обязательно присутствие всех членов комиссии. Задача 2. Определить круг ответственных лиц и подготовить учетные документы Задача 3. Инвентаризация имущества и обязательств Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и производят при обязательном участии материально ответственных лиц. Основные средства инвентаризируются 1 раз в 3 года перед составлением годового баланса. Сырье, материалы, промышленные товары инвентаризируются 1 раз в год; продовольственные товары – 2 раза в год; касса - по решению руководства предприятия – 1 раз в месяц или 1 раз в квартал. Задача 4.Оформление первичных документов по результатам инвентаризации Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица, заполняется инвентаризационная опись, а после проведения инвентаризации – сличительный акт, где выявляются результаты инвентаризации. Документы составляются не менее, чем в двух экземплярах. На каждой странице документов указывают прописью количество номенклатурных позиций материальных ценностей и общий итог количества в натуральных Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 8 показателях, записанных на данной странице, независимо от единиц измерения приведенного имущества. В документах не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Документы должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. По результатам инвентаризации имущества и финансовых обязательств формируется обобщающая ведомость учета результатов инвентаризации по форме № ИНВ-26. Задача 5. Отражение результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств на счетах бухгалтерского учета Выявленные в результате инвентаризации расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Согласно п. 28 данного положения, выявленные излишки и недостачи необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация: 1) полная (охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации) и частичная (охватывает один или несколько видов имущества или обязательств (например, только денежные средства)); 2) плановая и внезапная. Проведение инвентаризации обязательно: - при передачи имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально-ответственного лица (на день приемки- передачи дел); - при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей; - в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса; - в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 9 2) ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ Оценка – денежное выражение всех средств предприятия с помощью цен. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной жизни для отражения в бухгалтерском учете подлежит оценке в денежном выражении. Организации осуществляют оценку имущества и обязательств в валюте РФ – в рублях. Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся организациями в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Для учета затрат на производство продукции в части затрат на потребленные материально-производственные ресурсы используют один из методов оценки: - по себестоимости единицы запасов - по средней себестоимости - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг, служит для определения себестоимости различных объектов учета. В калькулировании различают группировки затрат: 1) по элементам; 2) по статьям затрат. Затраты классифицируется по экономическим элементам - сметный разрез затрат и по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 10 Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуются экономическая деятельность предприятия. 1) Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). 2) Группировка по статьям затрат (статьям себестоимости) является более детализированной, она указывает назначение затрат в данном процессе, способ отнесения на объект калькулирования. Те расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный объект калькулирования, называются прямыми, а те, которые невозможно прямо учесть по этим объектам, - косвенными. Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально какой-либо базе распределения. Чаще всего – пропорционально заработной плате производственных рабочих. 3) счета бухгалтерского учета и двойной записи 4) баланс и отчетность Совокупность указанных элементов составляют метод бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета – это комплекс способов и приемов, в результате применения которых достигается обоснованное взаимосвязанное отражение деятельности предприятия. Применительно к бухгалтерскому учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться, а «требования» - основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К допущениям относятся: 1) имущественная обособленность организации, т.е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников; 2) непрерывность деятельности организации, т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности; Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 11 3) последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому; 4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 1.4. Счета бухгалтерского учета и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. Система счетов – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами хозяйства, источниками их образования и фактами хозяйственной жизни. Счета бухгалтерского баланса – это способ группировки информации о состоянии и изменение объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 12 Счета открываются на каждый объект учета: сч. 50 «Касса». Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая – дебет (Д) и правая – кредит (К). Учетный процесс ведения счетов включает ряд процедур: • открытие счетов; • записи в них фактов хозяйственной жизни; • закрытие счетов. При регистрации хозяйственных операций на счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Такой принцип записи носит название двойной записи. Поэтому всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 13 Взаимосвязь счетов, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспонденцией счетов, а сами счета- корреспондирующими. Бухгалтерская проводка – это запись наименования дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы фактов хозяйственной жизни. Дт (….) – Кт (…) - ∑ Пример: с расчетного счета в кассу организации переведена сумма 20 000р. Д(50) – К(51) – 20 000р. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 14 1.5. Организация бухгалтерского учета в организации. Организация бухгалтерского учета – это система условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной жизни организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (п.1 ст. 7 главы 2 ФЗ №402). В зависимости от объема учетной работы руководители организации могут принимать следующие варианты организации бухгалтерского учета: • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; • ввести в штат должность бухгалтера; • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, аудиторской организации или бухгалтеру специалисту; • вести бухгалтерский учет лично. В соответствии с п.4 ст. 7 главы 2 ФЗ №402 главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям: 1) иметь высшее образование; 2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет; 3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Главный бухгалтер возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 15 Назначается и освобождается от должности главный бухгалтер по распоряжению руководителя организации. При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний акт сдачи- приемки дел, который подписывается главными бухгалтером – увольняемым и назначаемым. Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными. Основные функции, выполняемые бухгалтерией: - учет материально-технических ценностей (основные средства, материалы); - учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы и отчисления); - учет затрат на производство (основное и вспомогательное производство); - учет финансовой деятельности (реализация продукции, прибыль, фондов); - учет денежных операций ( денежные средства в кассе, на расчетном счете); - составление бухгалтерской отчетности. 1.6. Задачи и основы бухгалтерского учета в торговле. В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: 1. Контроль за сохранностью товаров. 2. Своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для достижения поставленных целей решается целый комплекс бухгалтерских задач: 1. Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 16 2. Контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров. 3. Контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильность расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов. 4. Учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой. 5. Выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли). 6. Контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии. 1.7. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле. Из числа всех работающих в России коммерческих организаций практически каждая третья занимается торговлей. По статистическим данным (Отчет Федеральной службы государственной статистики), именно в этой сфере трудится каждый пятый россиянин, именно здесь создается до 20% ВВП. При этом доля торговли в общих налоговых поступлениях в ежегодный государственный бюджет также заслуживает уважения - порядка 10%. Популярность торговому предприятию как бизнес-модели обеспечивают понятная экономическая суть товарно-денежных отношений, отсутствие сложных технологических циклов и минимальные вложения на первоначальном этапе. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 17 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» был принят и введен в действие Постановлением Госстандарта РФ № 242-ст от 11.07.1999, он до сих пор действует и признан национальным стандартом со дня вступления в силу Федерального закона № 184-ФЗ от 27.12.2002 «О техническом регулировании». Итак, согласно абз. 2 п. 2.1 этого стандарта, торговля представляет собой такой вид предпринимательской деятельности, который связан с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Кроме строго бухгалтерских нормативных актов в торговой деятельности приходится обращаться к законам и подзаконным актам, относящимся к иным сферам. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 18 |