4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06. Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
Раздел 2: Бухгалтерский учет товаров Цель занятия: освоение компетенцию ПК-2: способностью осуществлять управление торгово-технологическими процессами на предприятии, регулировать процессы хранения, проводить инвентаризацию, определять и минимизировать затраты материальных и трудовых ресурсов, а также учитывать и списывать потери. ТЕМЫ: 2.1 Понятие и оценка товаров. 2.2 Документальное оформление операций с товарами. 2.3 Учет поступления товаров в оптовой торговле. 2.4 Учет поступления товаров в розничной торговле. Порядок применения счета 42 «Торговая наценка». 2.5 Учет оптовой продажи товаров. 2.6 Учет розничной продажи товаров. 2.7 Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров. 2.8 Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров. 2.9 Раскрытие информации о товарах в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 2.1. Понятие и оценка товаров. Основным объектом учета в торговой организации выступает товар. Абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» уточняет, что для целей бухгалтерского учета товары - часть материально- производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Порядок бухгалтерского учета товаров устанавливается организацией в соответствии с ПБУ 5/01. Единица бухгалтерского учета товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль их наличия и движения. Единицей товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Это может вызвать некоторые затруднения, когда товар поступает в одних единицах измерения, а отпускается — в других. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 19 Пример. Ярким примером подобного учета являются автозаправочные станции: бензин разных марок они получают в тоннах, а отпускают покупателям в литрах. Тем не менее в бухгалтерском учете должна быть только одна единица учета, так как вести параллельно расчеты в тоннах и в литрах нецелесообразно. В таких случаях п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предписывает: «Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации». То есть при поступлении товара сразу производится его обмер или пересчет в учетных единицах, принятых в торговой организации. Единицы измерения в документах поставщика и в учете покупателя могут не совпадать. Более того, нигде нет обязательного требования о тождественности наименований товаров, даже в Налоговом кодексе РФ, о чем прямо сказано в Письме Минфина России № 03-03-06/1/670 от 28.10.2010. Товары, приобретенные организацией, оцениваются по стоимости их приобретения. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. К фактическим затратам на приобретение товаров относятся: 1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; 3) таможенные пошлины; 4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров; 5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; 6) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию; 7) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; 8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 20 В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» оценка товаров, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 21 При выбытии товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) средней себестоимости; 3) себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО). Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товаров путем деления общей себестоимости группы (вида) товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших товаров в течение данного месяца. Способ ФИФО основан на допущении, что товары выбывают в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. По каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки. Рассмотрим последние два метода на примере. Пример. Предприятие хранит на складе товар в количестве 20 т по цене 10 , 0 тыс. р. за т онну, через неделю предприятие получило 30 т по цене 10,5 тыс. р. за тонну, через 3 дня поступил товар в количестве 40 т по цене 11,0 тыс. р. за тонну. Таким образом, в конце месяца на складеимеется 90т товара одного сорта по разным ценам. Отгружено 50 т товара этого сорта. Определим стоимость списываемых с учета товаров. Метод средней цены заключается в расчете средней стоимости единицы каждого видареализованных товаров и их остатка на конец расчетного периода. 20 x 10,0 + 30 x 10,5 + 40 x 11,0 Средняя цена 20 + 30 + 40 = 10,61 тыс. р. Стоимость отгруженного товара, определяемого по методу средней цены составит: 50 х10,61 = 530,5 тыс. р. Остаток на складе при этом составит в денежной оценке: 40 х 10,61 = 424,4 тыс. р. Метод ФИФО заключается в списании товаров на счета учета реализации по фактической себестоимости в хронологическом порядке - сначала списываются товары, поступившие на склад в первую очередь, и т. д. (с учетом стоимости остатков). В первую очередь списывается остаток товара в количестве 20 т, стоимость которого составит: Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 22 20 x 10,0 = 200,0 тыс. р. Затем списанию подлежит товар, поступивший раньше других, в количестве 30 т, стоимость которого составит: 30 х 10,5 = 315,0 тыс. р. Таким образом, списано 50 т на сумму 200 + 315 = 515,0 тыс. р. На конец расчетного периода осталось 40 т на сумму 440 тыс. р. Оценка товаров на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы товаров, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений. Товары, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на эти товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Для обобщения информации о наличии и движении товарно- материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих производственную деятельность, счет 41 применяется, в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». 2.2. Документальное оформление операций с товарами. Документальное оформление поступления товаров в торговые организации производится в соответствии с Методическими рекомендациями Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 23 по учету, оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга № 1-794/32-5 от 10.07.96). При этом торговые организации для учета поступления товаров могут использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 132 от 25.12.1998, либо разработать и утвердить собственные. Кроме того, торговым организациям также разрешено в соответствии с выбранной системой учетной документации применять для учета фактов хозяйственной жизни формы документов из Альбома форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденного Приказом Минторга РСФСР №229 от 28.11.1988 (табл. 1). Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) представлены в Приложении 1. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 24 Таблица 1 Перечень форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 25 2.3. Учет поступления товаров в оптовой торговле. Согласно ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ ««Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 381-ФЗ) торговая деятельность (торговля) — это вид предпринимательской деятельности, связанной с приобретением и продажей товаров. Оптовая торговля — вид торговой деятельности, связанной с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями и условиями поставки. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и расчетных документах, а приемка их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре. Организации, осуществляющие оптовую торговлю, могут использовать следующие субсчета к счету 41«Товары»: 1 «Товары на складах»; 3 «Тара под товаром и порожняя»; 4 «Покупные изделия» и др. На счете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п. На счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания). Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 26 На счете 41-4 « Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, использующие счет 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов). Поступление товаров от поставщиков в организацию, занимающуюся оптовой торговлей, оформляется учетными записями, которые представлены в табл. 2. Таблица 2 Корреспонденция счетов для учета поступления товаров в оптовой торговле Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Дебет Кредит Учтены затраты на заготовку и доставку товаров силами сторонних организаций: на стоимость услуг без НДС 41(44) 60 НДС 19 60 Оприходованы поступившие товары: на покупную стоимость товаров без НДС 41 60 НДС 19 60 НДС, причитающийся продавцу, поставщикам услуг, принят к вычету 68 19 Оплачены счета продавца, поставщиков услуг с расчетного счета 60 51 Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается |