4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06. Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
Типовые проводки по учету поступления объектов основных средств Содержание операции Дебет Кредит Построены основные средства хозяйственным способом Списаны материалы на строительство 08 10 Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата 08 70 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08 3. Порядок оценки и учета основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда (п.9 ПБУ 6/01; п. 28 МУ). В соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 2 ст. 34 Закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» вклад в уставный капитал общества (оплата дополнительных акций) может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом предусмотрена необходимость проведения оценки независимым оценщиком стоимости доли участника, оплачиваемой неденежными средствами, если номинальная стоимость такой доли составляет более 20000 р. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. Согласно п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта (независимо от его стоимости) должен привлекаться независимый оценщик при любой величине такой оплаты. Денежная оценка, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком. Типовые проводки по учету поступления объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал. Содержание операции Дебет Кредит Получены основные средства от учредителей Сформирована задолженность учредителей по вкладам 75-1 80 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 63 Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал 08-4 75-1 Учет НДС (восстановленный учредителем) по поступившему ОС (НДС не признается частью вклада в уставный капитал) 19 83 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08-4 4. Порядок оценки и учета основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения). В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 р. Поэтому получение коммерческой организацией в дар имущества правомерно только от физических лиц и некоммерческих организаций. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01; п. 29 МУ). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; п. 29 МУ). Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств (п. 29 МУ). Типовые проводки по учету поступления объектов основных средств, полученных безвозмездно Содержание операции Дебет Кредит Получены безвозмездно основные средства Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств 08-4 98-2 Включены в стоимость безвозмездно полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию 08-4 60, 76 Приняты к учету основные средства 01 08-4 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 64 Начислена амортизация основных средств 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 02 Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации 98-2 91-1 4.4. Амортизация основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется: по объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется; по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация. по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01): линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется (п. 19 ПБУ 6/01): при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 65 (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Для целей бухгалтерского учета принята Классификация основных средств, которая состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств. Так, все амортизируемые основные средства объединены в следующие амортизационные группы (ОКОФ): 1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6 группа - имущество со сроком свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7 группа - имущество со сроком свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8 группа - имущество со сроком свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9 группа - имущество со сроком свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10 группа - имущество со сроком свыше 30 лет. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 66 ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Типовые проводки по начислению, корректировке и списанию амортизации Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация основных средств 20, 23, 26, 44,... 02 Произведена переоценка (дооценка амортизации) 83 02 Произведена переоценка (уценка амортизации) 02 83, 84 Списана амортизация 02 01-В Начислен износ 001 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 67 4.5. Восстановление объектов основных средств. В соответствии с п. 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. 1. Ремонт – это восстановление (поддержание) эксплуатационных свойств объекта основных средств (не приводит к существенному улучшению его качественных характеристик, дополнительному их появлению). Ремонт - это устранение неисправностей объекта, замена его изношенных элементов на новые. Основная цель ремонта - устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), и это неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта. Ремонт бывает текущий и капитальный. Текущий – это ремонт, который проводится чаще одного раза в год. Текущий ремонт, как правило, не плановый или плановый, но не дорогостоящий. Капитальный – ремонт, который проводится реже, один раз в год или реже. Капитальный ремонт, как правило, является плановым Согласно п. 67 МУ затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. В бухгалтерском учете затраты на ремонт ОС отражаются в составе фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере выполнения ремонтных работ (Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 10, 70, 69, 02…). 2. Реконструкция и модернизация. Р еконструкция (модернизация) - это работы по улучшению качества ОС с целью повысить его технические и экономические показатели, изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида, срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией ОС ведется на счете 08 в порядке, установленном для учета капитальных вложений: Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 76, 02 ….- начислены затраты (по видам) на реконструкцию (модернизацию). По мере завершения работ расходы списываются в дебет счета 01 и включаются в первоначальную стоимость объекта ОС: Дебет 01 Кредит 08 – включены затраты на реконструкцию (модернизацию) в первоначальную стоимость основного средства. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 68 В бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта ( п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Если в процессе реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж квалифицируются как внереализационные расходы ( пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) и не увеличивают первоначальную стоимость новых ОС (письмо Минфина РФ от 23.06.2005 №03-03-04/1/29). 4.6. Переоценка объектов основных средств. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 переоценка основных средств связана с изменением их первоначальной стоимости. В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ГОДА) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В соответствии с п. 43 МУ под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 44 МУ). В соответствии с п. 46 МУ исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 69 стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 47 МУ). Переоценка может быть двух видов: дооценка (текущая рыночная стоимость больше первоначальной стоимости); уценка (текущая рыночная стоимость меньше первоначальной стоимости). Порядок отражения в учет результатов переоценки объектов основных средств Содержание операции Дебет Кредит 1. Учет дооценки (уценка ранее не проводилась) Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 83-1 Увеличена начисленная амортизация основных средств 83-1 02-1 2. Учет дооценки (уценка ранее проводилась) Увеличена первоначальная стоимость основных средств (на сумму ранее проведенной уценки) 01 91 Увеличена начисленная амортизация основных средств (на сумму ранее проведенной уценки) 91 02 Увеличена первоначальная стоимость основных средств (на сумму превышения суммы ранее проведенной уценки) 01 83-1 Увеличена начисленная амортизация основных средств (на сумму превышения суммы ранее проведенной уценки) 83-1 02-1 3. Учет уценки (дооценка ранее не проводилась) Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 91 01 Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02 91 4. Учет уценки (дооценка ранее проводилась) Уменьшена первоначальная стоимость основных средств (на сумму ранее проведенной дооценки) 83-1 01 Уменьшена начисленная амортизация основных средств (на сумму ранее проведенной дооценки) 02-1 83-1 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств (на сумму, превышающую сумму ранее проведенной дооценки) 91-2 01 Отражена сумма уценки в составе прочих доходов (на сумму, превышающую сумму ранее проведенной дооценки) 02-1 91-1 При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается проводкой Дебет 83 Кредит 84. 4.7. Учет выбытия объектов основных средств. В соответствии с п. 29. ПБУ 6/01 «стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 70 экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета». В соответствии с п. 76 МУ выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. В соответствии с п. 30 МУ, если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 МУ). Для определения целесообразности или непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации может быть создана постоянно действующая комиссия (ликвидационная). В состав комиссии обычно входят руководитель организации, ее главный бухгалтер и материально- ответственные работники (п. 77, 94 и 95 МУ). Порядок отражения в учете выбытия объектов основных средств Содержание операции Дебет Кредит 1. Списание основного средства за непригодностью Списание первоначальной стоимости 01-В 01 Списание амортизации 02 01-В Списание остаточной стоимости 91 01-В Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома 10 91 Расходы, связанные с ликвидацией оборудования 91-2 23 2. Продажа имущества Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре 62 91-1 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 71 Учтен НДС от продажи 91 68 Списание первоначальной стоимости 01-В 01 Списание амортизации 02 01-В Списание остаточной стоимости 91-2 01-В Поступили денежные средства от покупателя 51 62 3. Безвозмездная передача имущества Списание первоначальной стоимости 01-В 01 Списание амортизации 02 01-В Списание остаточной стоимости 91-2 01-В Списание расходов, связанных с передачей 91-2 10, 70, 69,... 4. Передача в счет вклада в уставный капитал Списание первоначальной стоимости 01-В 01 Списание амортизации 02 01-В Списание остаточной стоимости 76 01-В Учтены финансовые вложения по стоимости переданных основных средств 58 76 Восстановлен НДС по переданным основным средствам 19 68 Учтена в составе финансовых вложений разница между договорной и остаточной стоимостью переданных основных средств 58 91 5. Недостача основных средств Списана первоначальная стоимость объектов основных средств 01-В 01 Списание амортизации 02 01-В Списана остаточная стоимость объекта основных средств 94 01-В Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости 73-2 94 Погашена виновным лицом задолженность по недостачам 50, 70 73-2 4.8. Учет лизинговых операций. Ли́зинг (англ. leasing от англ. to lease - сдать в аренду) - вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами. Лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое лизингополучателем имущество у указанного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Чаще всего это осуществляется для предпринимательских целей, однако с 1 января 2011 года в России это не обязательно. В мировой практике широко распространён потребительский лизинг. [1] Договор может предусматривать, что выбор продавца и приобретаемого имущества делает лизингодатель. Лизингополучатель может изначально являться собственником имущества. По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа. При отражении на счетах бухгалтерского учета лизинговых операций различают следующие основные схемы учета: Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 72 1.Учет у лизингодателя: 1.1 Имущество на балансе лизингодателя 1.2 Имущество на балансе лизингополучателя 2 Учет у лизингополучателя 2.1 Имущество на балансе лизингополучателя 2.2 Имущество на балансе лизингополучателя Рассмотрим порядок учета каждой из четырех схем. 1.1 Учет у лизингодателя - Имущество на балансе лизингодателя Хозяйственная операция Дебет Кредит Приобретение предмета лизинга Отражены фактические затраты по приобретению предмета лизинга 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" 60 Учтен НДС на основании счета- фактуры продавца 19 60 Лизинговое имущество принято к учету в составе основных средств 03 субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" Принят к вычету НДС 68 19 Передача объекта лизингополучателю 03 субсчет 2 "Имущество, переданное в лизинг" 03 субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" Начисление и получение лизинговых платежей Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговому платежу 62 90.1 Начислен НДС с лизинговых платежей 90.3 68.НДС Расходы по ОС, переданным в лизинг Начислена амортизация по ОС 20 02 Начислены иные прямые расходы лизингодателя по договору (заработная плата с начислениями сотрудников, непосредственно занятых в операциях по договору и др.) 20 70, 69 Начислены косвенные расходы лизингодателя по договору 20 70, 69 Списаны косвенные расходы (одним из вариантов): 1) 20 26 2) 90 26 Возврат предмета лизинга Возврат предмета по окончании договора лизинга 03 субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" 03 субсчет 2 "Имущество, переданное в лизинг" Если дальнейшая сдача объекта в лизинг не планируется, и лизингодатель хочет использовать объект в собственной деятельности в качестве основного средства Лизинговое имущество переведено в 01 субсчет 03 субсчет 1 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 73 состав собственных основных средств "Собственные основные средства" "Имущество для сдачи в аренду" Перевод накопленной амортизации по лизинговому имуществу 02 субсчет 1 "Амортизация имущества, переданного в лизинг" 02 субсчет 2 "Амортизация собственных основных средств" Если по окончании договора лизинга предмет лизинга продается лизингополучателю Отражена выкупная цена лизинга 62 91.1 Начислен НДС к уплате в бюджет 91.2 68.НДС Списана накопленная амортизация по выбывающему объекту 02 субсчет 2 "Амортизация собственных основных средств", 03 субсчет 2 "Имущество, переданное в лизинг" Списана остаточная стоимость проданного объекта лизинга 91.2 03 субсчет 2 "Имущество, переданное в лизинг" 1.2 Учет у лизингодателя - Имущество на балансе лизингополучателя Хозяйственная операция Дебет Кредит Приобретение предмета лизинга Отражены фактические затраты по приобретению предмета лизинга 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" 60 Учтен НДС на основании счета- фактуры продавца 19 60 Лизинговое имущество принято к учету в составе основных средств 03 субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" Принят к вычету НДС 68 19 Передача объекта лизингополучателю 91.2 03 субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" Переданное лизингополучателю основное средство отражено в составе сданных в аренду (лизинг) 011 Начисление и получение лизинговых платежей Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговому платежу (за весь период договора) 76 субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам" 91.1 Начислен НДС с лизинговых платежей 91.2 68.НДС Начислен доход от сдачи ОС в лизинг (разница между начисленными платежами (без НДС) и стоимостью переданного имущества) 91.2 98 Поступили месячные платежи 51 76.5 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 74 Учтены месячные платежи по договору лизинга 98 91.1 Возврат предмета лизинга Возврат предмета по окончании договора лизинга 001 Возврат предмета по окончании договора лизинга 03 субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" 91.1 2.1 Учет у лизингополучателя - Имущество на балансе лизингодателя Хозяйственная операция Дебет Кредит Получение ОС от лизингодателя 001 Начисление и уплата лизинговых платежей Отражена месячная задолженность перед лизингодателем по лизинговому платежу 20,23, 25, 26, 44…. 76 Начислен НДС с лизинговых платежей 19 76 Зачтен НДС 68 19 Уплачены месячные платежи 76 51 Возврат предмета лизинга Возврат предмета по окончании договора лизинга 001 Приобретение ОС по окончании договора лизинга Списана стоимость арендованного ОС 001 Отражены фактические затраты по приобретению бывшего в употреблении основного средства 08 60 Начислен НДС по приобретаемому ОС 19 60 Перечислены денежные средства 60 51 ОС введено в эксплуатацию 01 08 Принят к вычету НДС 68 19 2.2 Учет у лизингополучателя - Имущество на балансе лизингополучателя Хозяйственная операция Дебет Кредит Получение ОС от лизингодателя 08 субсчет 2 "Арендованное имущество" 76 субсчет 5 "Арендные обязательства" Начислен НДС по всем лизинговым платежам 19 76 субсчет 5 "Арендные обязательства» Полученное лизинговое ОС введено в эксплуатацию 01 субсчет 2 "Арендованное имущество" 08 субсчет 2 "Арендованное имущество" Зачтен НДС 68 19 Начисление и уплата расходов и лизинговых платежей Начислена месячная амортизация 20 02 Отражена месячная задолженность 76 субсчет 5 76 субсчет 6 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 75 перед лизингодателем по лизинговому платежу "Арендные обязательства" «Задолженность по лизинговым платежам" Уплачены месячные платежи 76.6 51 Возврат предмета лизинга Возврат предмета по окончании договора лизинга 02 субсчет 2 "Амортизация имущества, полученного в лизинг" 01 субсчет 2 "Арендованное имущество" Переход права собственности на ОС по окончанию договора лизинга Переведено лизинговое основное средство в состав собственных ОС 01 субсчет 1 "Собственное имущество" 01 субсчет 2 "Арендованное имущество" Переведена начисленная амортизация в состав собственных начислений 02 субсчет 2 "Амортизация имущества, полученного в лизинг" 02 субсчет 1 "Амортизация собственного имущества" 4.9. Документальное оформление операций с объектами основных средств. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 76 В настоящее время применяют следующие формы по учету основных средств: № формы Наименование формы ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата от 21 января 2003 года № 7) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1 ). Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ( форма № ОС-1а ). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б ). Применяются для оформления и учета операций приема, приема- передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке; Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 77 б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке. Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: - по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений; - по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также, в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств ( формы № ОС-6 , № ОС-6а , № ОС-6б ). Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 78 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ( форма № ОС-2 ) Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной сдатчиком в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств ( формы № ОС-6 , № ОС-6а , № ОС-6б ). Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ( форма № ОС-3 ) Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств ( форма № ОС-6 ). Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ( форма № ОС-4 ). Акт о списании автотранспортных средств ( форма № ОС-4а ). Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ( форма № ОС-4б ). Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: - объекта основных средств - по форме № ОС-4 ; - автотранспортных средств - по форме № ОС-4а ; - групп объектов основных средств - по форме № ОС-4б Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 79 Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»: - по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; - по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются: - в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4); - в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а); - в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма № ОС-4б). Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств ( формы № ОС-6 , № ОС-6а , № ОС-6б ). Инвентарная карточка учета объекта основных средств ( форма № ОС-6 ) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ( форма № ОС-6а ) Инвентарная книга учета объектов основных средств ( форма № ОС-6б ) Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6 , на группу объектов - по форме № ОС-6а , для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств ( формы № ОС-1 , № ОС-1а , № Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 80 ОС-1б ) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов- изготовителей и др.). Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Акт о приеме (поступлении) оборудования ( форма № ОС-14 ) Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ( форма № ОС-15 ) Акт о выявленных дефектах оборудования ( форма № ОС-16 ) Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом. В случае невозможности проведения качественной оценки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования ( форма № ОС-14 ) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме- передаче оборудования в монтаж ( форма № ОС-15 ). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж ( форма № ОС-15 ) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования ( форма № ОС-16 ). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б |