4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06. Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
Раздел 3: Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций Цель: освоение компетенцию ПК-2: способностью осуществлять управление торгово-технологическими процессами на предприятии, регулировать процессы хранения, проводить инвентаризацию, определять и минимизировать затраты материальных и трудовых ресурсов, а также учитывать и списывать потери. ТЕМЫ: 3.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. 3.2. Документальное оформление и учет кассовых операций. 3.3. Документальное оформление и учет безналичных денежных средств. 3.4. Учет валютных операций. 3.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 3.6. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 3.7. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 3.8. Учет займов и кредитов. 3.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с денежными средствами, являются: 1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет: 5. Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" 6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". 7. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" 8. Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 42 осуществления перевода денежных средств". 9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. 10. О предельном размере расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя. Указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У. 11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". 12. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". 13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н. 3.2. Документальное оформление и учет кассовых операций. Для ведения кассовых операций организация должна установить максимально допустимую сумму наличных денег (лимит остатка наличных денег), которая может храниться на конец рабочего дня в месте для проведения кассовых операций (касса) (п. 1.2 Положения №373-П). В начале каждого календарного года организация самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с методикой, приведенной в приложении к Положению №373-П (п. 1.3). Лимит утверждается руководителем организации (приказом или иным распорядительным документом) (п. 1.2). В соответствии с п. 1.4 организации обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендий. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы и стипендий и другим выплатам не может превышать пяти РАБОЧИХ дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты) (п. 4.6). В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. В соответствии с Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 для учета кассовых операций должны использоваться следующие типовые формы: Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 43 КО-1 Приходный кассовый ордер КО-2 Расходный кассовый ордер КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-4 Кассовая книга КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств Кассовые документы оформляются (п. 2.1): главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем; руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно- платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается (п. 2.1). Приходные и расходные ордера действительны в течении 1 дня, когда они были оформлены. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организациями используется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; 3 «Денежные документы». Типовые проводки по учету кассовых операций Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит 1 Поступление наличных денежных средств Поступили деньги в кассу с расчетного счета 50 51 Поступили деньги от покупателя 50 62 Отражена выручка (для организаций розничной торговли) 50 90.1 Возвращены неиспользованные денежные средства подотчетным лицом 50 71 Поступили наличные денежные средств в качестве вклада в уставный капитал 50 75 Выявлен излишек денежных средств в кассе 50 91 Поступила в кассу наличная валюта, снятая с валютного счета 50 52 Возвращены поставщиком излишне уплаченные денежные средства 50 60 Работником организации возвращен заем 50 73 Получен заем наличными деньгами 50 66, 67 2 Выбытие наличных денежных средств Внесены наличные денежные средства на расчетный счет 51 50 Переданы наличные денежные средства инкассаторам 57 50 Выданы наличные денежные средства под отчет 71 50 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 44 Произведена оплата поставщику 60 50 Выдан заем работнику организации 73 50 Выдана заработная плата 70 50 Выявлена недостача 94 50 Возвращен заем 66, 67 50 Выплачены дивиденды акционерам 75 50 Уплачены налоги и сборы 68, 69 50 3.3. Документальное оформление и учет безналичных денежных средств. В соответствии с п. 1.4 Положение № 373-П организации обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег. Согласно части третьей ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" клиенты банков вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законодательством. Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения N 383-П): расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты инкассовыми поручениями; и т.д. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 45 При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика, указанному в распоряжении плательщика (п. 5.1). Расчеты по аккредитиву Расчеты инкассовыми поручениями и платежными требованиями Инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 46 причитающиеся ему денежные средства от предприятий, объединений, организаций, учреждений за отгруженные в их адрес товарно-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на его счет в банке. Типовые проводки по учету безналичных денежных средств Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит 1. Типовые примеры хозяйственных операций по счету 51 «Расчетные счета» Отражается поступление на расчетный счет инкассированной выручки 51 57 Отражается получение предоплаты за товары (работы, услуги) 51 62 Отражается зачисление денежных средств на расчетный счет в банке 51 62, 76 Отражается получение кредита банка 51 66 Отражается поступление денежных средств от разных дебиторов 51 76 Отражается поступление средств целевого финансирования 51 86 Начислен банком процент на остаток по расчетному счету 51 91 Отражается списание денежных средств на расчетный счет в банке 60, 76 51 Отражается возврат кредита. Отражается перечисление процентов по кредиту 66, 67 51 Отражается перечисление денежных средств разным кредиторам 76 51 Отражается претензия банку по необоснованно списанным с расчетного счета суммам 76 51 Учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание 91 51 2. Отражение операций по аккредитиву Переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив 55 51 Отражено перечисление средств на счет поставщика 60, 76 55 Учтена плата за обслуживание аккредитива 91 51 Неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет 51 55 3. Учет денежных средств в чековых книжках Депонированы средства для расчетов по чекам 55 51 Оприходованы чеки, полученные в банке 006 Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате 60, 76 55 Списаны использованные чеки 006 Неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет 51 55 Списаны чеки, возвращенные в банк 006 4. Учет денежных средств на депозитных счетах Перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит 55 51 Зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета 51 55 Начислены проценты по депозитному вкладу 76 91 Получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный счет 51 76 5. Типовые операции по использованию счета 57 «Переводы в пути» Наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам). 57 50 Учтено поступление денег на расчетный счет 51 57 Отражено поступление аванса от покупателя под предстоящую поставку товаров 57 62 Страховое возмещение внесено в кассу, но не зачислено на расчетный счет 57 76 Отражено зачисление средств от продажи прочего имущества 57 91 Почтовый перевод получен покупателем 62 57 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 47 3.4. Учет валютных операций. Аналитический учет ведется по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. При этом учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Типовые проводки по учету валютных операций Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит 1. Покупка безналичной валюты Дано поручение банку на покупку валюты 57 51 Зачислена приобретенная валюта на валютный счет 52 57 Отражена курсовая разница: положительная (курс снизился) отрицательная (курс повысился) 57 91.2 91.1 57 2. Поступление иностранной валюты от иностранного покупателя Начислена выручка от продажи 62 90.1 Списана себестоимость реализованных товаров (готовой продукции) 90.2 41, 43 Поступила валюта от покупателя 52 62 Отражена курсовая разница: положительная (курс повысился) отрицательная (курс снизился) 62 91.2 91.1 62 3. Поступление кредита в иностранной валюте Отражено получение кредита в иностранной валюте 52 66, 67 Начислены проценты по кредитному договору 91 66, 67 Уплачены проценты по кредиту 66, 67 52 Отражено возвращение ранее полученного кредита 66, 67 52 4. Продажа иностранной валюты 4.1 Вариант 1 (отражается курсовая разница) Дано поручение банку на продажу иностранной валюты 57 52 Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент 51 57 Отражена курсовая разница: положительная (курс повысился) отрицательная (курс снизился) 57 91.2 91.1 57 4.2 Вариант 2 (отражается финансовый результат от продажи иностранной валюты) Дано поручение банку на продажу иностранной валюты (курс валюты А) 57 52 Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент (курс валюты Б) 51 91.1 Списана реализованная валюта (курс валюты А) 91.2 57 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 48 Отражена курсовая разница: положительная (курс повысился) отрицательная (курс снизился) 57 91.2 91.1 57 * - в обоих случаях финансовый результат одинаковый 5. Оплата иностранному поставщику Поступили товары от иностранного поставщика 10 60 Перечислены денежные средства поставщику (в иностранной валюте) 60 52 Отражена курсовая разница: положительная (курс снизился) отрицательная (курс повысился) 60 91.2 91.1 60 6. Прочие случаи Поступление иностранной валюты в кассу с валютного счета 50 52 Сдана на расчетный счет наличная валюта 52 50 Выдана иностранная валюта под отчет 71 50 Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы 50 71 Отражена курсовая разница при переоценке остатков наличной валюты в кассе: положительная (курс повысился) отрицательная (курс снизился) 50 91.2 91.1 50 Отражена курсовая разница при переоценке остатков безналичной валюты на валютных счетах: положительная (курс повысился) отрицательная (курс снизился) 52 91.2 91.1 52 3.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. При взаимодействии с поставщиками должны быть оформлены и получены от поставщика: 1. договор купли-продажи. Документ о намерении осуществить определенную сделку на определенных условиях. Не является документом подтверждающим исполнение или не исполнение своих обязательств по договору; 2. товарная накладная или товарно-транспортная накладная. Документы, подтверждающие факт передачи товарно-материальных ценностей, свидетельствуют об исполнении обязательств поставщика по отгрузке товаров. Товарная накладная (форма ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) Предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 49 Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации-владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов за транспортировку, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. 3. счет-фактура - документ, являющийся основанием для выделения НДС по приобретенным ценностям из общей суммы расчетов и принятия его к учету, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца. 4. счет на оплату. Составляется в свободной форме необходим для правильного составления платежных документов. Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит 03.03.12-момент отгрузки 05.03.12-поступление на склад 07.03.12-оплата 1. Текущие расчеты 1.1 Переход права собственности в момент отгрузки материалов Оприходованы материалы (03.03.12) 10 60 Учтен НДС (03.03.12) 19 60 Оплачены материалы (07.03.12) 60 50,51 Зачтен НДС (07.03.12) 68 19 1.2 Переход права собственности на дату поступления на склад Оприходованы товары(05.03.12) 10 60 Учтен НДС (05.03.12) 19 60 Оплачены материалы (07.03.12) 60 50,51 Зачтен НДС (07.03.12) 68 19 1.3 Переход права собственности на дату оплаты Приняты материалы на ответственное хранение (05.03.12) 002 Произведена оплата (07.03.12) 60 50,51 Списаны материалы с забалансового счета (07.03.12) 002 Оприходованы материалы (07.03.12) 10 60 Учтен НДС (07.03.12) 19 60 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 50 Зачтен НДС (07.03.12) 68 19 2 Расчеты по авансам выданным Перечислен аванс поставщику 60.Аванс ы выданны е 51,50 Поступили материалы от поставщика 10 60.Текущи е расчеты Начислен НДС по поступившим материалам 19 60.Текущи е расчеты Произведен зачет ранее выданного аванса 60.Текущи е расчеты 60.Авансы выданные Принят к вычету НДС 68 19 3 Расчеты с использованием векселей Поступили материалы 10 60.Текущ ие расчеты Учтен НДС по поступившим материалам 19 60.Текущи е расчеты Выдан вексель 60.Текущи е расчеты 60.Векселя выданные Начислены расходы по выданному векселю 97(91.2) 60.Векселя выданные Погашен ранее выданный вексель 60.Векселя выданные 51 Зачтен НДС 68 19 3.6. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Документальное оформление аналогично оформлению расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типовые проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит 1. Текущие расчеты 1.1 Переход права собственности в момент отгрузки материалов Начислена выручка от реализации ГП (с НДС) 62 90.1 Списана себестоимость отгруженной ГП 90.2 41,43 Начислен НДС 90.3 68 Списаны расходы на продажу 90.2 44 Оплачена отгруженная продукция 51,50 62 Отражен финансовый результат: если прибыль 90.9 99 если убыток 99 90.9 1.2 Переход права собственности на дату получения покупателем Отгружены товары 45 41,43 Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгрузке продукции 76.НДС 68 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 51 Начислена выручка 62 90.1 Списана себестоимость отгруженной продукции 90.2 45 Начислен НДС 90.3 76.НДС Поступила оплата 51,50 62 Отражен финансовый результат: если прибыль 90.9 99 если убыток 99 90.9 1.3 Переход права собственности на дату оплаты Отгружены товары 45 41,43 Начислен НДС 76.НДС 68.НДС Оплачена продукция 51,50 62 Начислена выручка 62 90.1 Списана себестоимость отгруженной продукции 90.2 45 Учтен НДС 90.3 76.НДС Отражен финансовый результат: если прибыль 90.9 99 если убыток 99 90.9 2. Расчеты по авансам полученным Получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров 51 62.Авансы полученные Начислен НДС с полученного аванса 62.Авансы полученные 68.НДС Начислена выручка 62.Текущие расчеты 90.1 Списана себестоимость отгруженной продукции 90.2 41,43 Восстановлен НДС с аванса 68.НДС 62.Авансы полученные Начислен НДС 90.3 68.НДС Зачтен ранее полученный аванс 62.Текущие расчеты 62.Авансы полученные 3. Расчеты по векселям, полученным от покупателей Начислена выручка от реализации 62.Текущие расчеты 90.1 Списана себестоимость реализуемых товаров 90.2 41,43 Начислен НДС 90.3 68.НДС Получен вексель 62.Вексель выданный 62.Текущие расчеты Начислен доход по полученному векселю 62.Вексель выданный 98(91.1) Оплачен полученный ранее вексель 51 62. Вексель выданный 4.Учет товарообменных операций 4.1 Мы получили, мы отгрузили: Поступили ТМЦ по договору мены 002 Начислена выручка от товарообменной операции 62 90.1 Списана себестоимость переданных товаров 90.2 41,43 Начислен НДС 90.3 68 Списан с забалансового учета ранее полученные товары 002 Оприходованы материалы 10 60 Учтен НДС 19 60 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 52 Произведен взаимозачет требований 60 62 Произведен зачет НДС 68 19 4.2 Мы отгрузили, мы получили: Начислен доход по товарообменным операциям 62 90.1 Списана себестоимость передаваемых товаров 45 41,43 Начислен НДС 90.3 68 Оприходованы поступившие материалы 10 60 Учтен НДС 19 60 Списана себестоимость отгруженных товаров 90.2 45 Произведен взаимозачет требований 60 62 Произведен зачет НДС 68 19 Оплачена разница между меновой стоимостью: погашена кредиторская задолженность 60 51 погашена дебиторская задолженность 51 62 3.7. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ Налоговая ставка, % основная ставка 20%, из которой 2% перечисляются в Федеральный бюджет, 18 % в региональный бюджет Налогоплательщики 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/ или получающие доходы от источников в РФ Объект налогообложения прибыль налогоплательщика Налоговая база денежное выражение прибыли, определяется нарастающим итогом сначала налогового периода с учетом косвенных налогов Налоговый период календарный год Отчетный период 1) для налогоплательщиков исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом является: 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. 2) для всех остальных: 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев Срок уплаты налога ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода Налоговая декларация предоставляется не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода Бухгалтерские проводки Д 99 / К 68 Начислен налог на прибыль. Д 68 / К 51 Уплачен налог на прибыль. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) Налоговая ставка, % 13% Налогоплательщики 1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ Объект налогообложения доход, полученный налогоплательщиками Налоговая база все доходы налогоплательщика, полученные в натуральной, денежной форме, а также в форме материальной выгоды Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 53 Налоговый период календарный год Срок уплаты налога не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода на пластиковую карту Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года следующего за налоговым периодом Бухгалтерские проводки Дт 70 /Кт 68 – Начислена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет Дт 68 /Кт 51 – Перечислена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет 3.8. Учет займов и кредитов. В соответствии с Планом счетов учет расчетов по займам и кредитам предусмотрено использование пассивных счетов: 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» – для займов и кредитов, привлеченных на срок не более 12 месяцев; 67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам» – для займов и кредитов, привлеченных на срок более 12 месяцев. Аналитический учет кредитов и займов должен вестись по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их. Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга. Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета: - 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита"; - 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту"; - 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа"; - 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу". Аналогичные субсчета открываются к счету 67. Типовые проводки по учету сумм основного долга по кредитам и займам Содержание факта хозяйственной жизни Проводки Дебет Кредит 1. Получен заем (кредит) в рублях Получен заем (кредит) в рублях 51 (50) 66, 67 Переведен долгосрочный заем (кредит) в состав краткосрочных обязательств 67 66 Возвращен заем (кредит) 66, 67 51 (50) 2. Получен заем (кредит) в иностранной валюте Получен заем (кредит) в иностранной валюте 52 66, 67 Отражена положительная курсовая разница 66,67 91.1 Отражена отрицательная курсовая разница 91.2 66,67 Возвращен заем (кредит) в иностранной валюте 66, 67 52 3. Получен заем неденежными средствами Получен заем 08, 10,11, 41,… 66, 67 Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело» 54 Возвращен заем (кредит) 66, 67 08, 10,11, 41,… Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются (п. 3. ПБУ 15/2008): проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Типовые проводки по учету расходов по займам и кредитам Содержание факта хозяйственной жизни Проводки Дебет Кредит Начислены проценты по займам и кредитам 91.2 66,67 Начислены дополнительные расходы по займам и кредитам 91.2 60,76 Сумма процентов в стоимость инвестиционного актива 07, 08 66,67 Уплата процентов 66,67 51 Оплата дополнительных расходов 60,76 50,51 |