4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06. Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров

• Название: Курс лекций по дисциплине бухгалтерский учет для направления подготовки бакалавров
• Дата: 21.11.2018
• Размер: 1.24 Mb.
• Имя файла: 4. Лекции_БУ_разделы 1-6_38.03.06.pdf
• Тип: Курс лекций; #57225
• страница: 8 из 8

расчет средней заработной платы
работника производится исходя из фактически начисленной ему
заработной платы и фактически отработанного им времени за 12
календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за
работником
сохраняется
средняя
заработная
плата.
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12
календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы
на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Расчет средней заработной платы (среднего заработка) производится в случаях:
- оплата труда за время нахождения работника в командировке (ст. 167
ТК РФ);
- оплата за отпуск (ст. 114 ТК РФ);
- начисление пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (ст. 183 ТК РФ). Порядок расчета среднего
заработка
для
данного
случая
регламентируется
ФЗ-255
"Об
обязательном
социальном
страховании
на
случай
временной
нетрудоспособности и в связи с материнством";
- взыскание с виновного работника причиненного ущерба (ст. 248 ТК
РФ) и т.д.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
89
Правительство РФ постановлением от 24.12.2007 N 922 утвердило
Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы», в котором учтены требования ст. 139 ТК РФ.
5.5. Порядок предоставления и оплаты отпусков.
В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего
заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число
календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ).
В соответствии со ст. 125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на
части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не
менее 14 календарных дней.
Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков установлен ст. 122 ТК РФ.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у
данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК
РФ):
женщинам
- перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
- работникам в возрасте до восемнадцати лет;
- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Отпуск
за
второй
и
последующие
годы
работы
может
предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с
очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков,
установленной у данного работодателя.
Не предоставлять отпуск работнику в течение 2 лет подряд запрещается.
Ст. 125 ТК РФ предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу с согласия работника. Если согласие работник не дал, это нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины (п. 37 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от
17.03.2004 N 2). Отзыв из отпуска оформляется приказом работодателя, в

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
90
котором указывается основание отзыва работника из отпуска, время, когда работнику будет предоставлена неиспользованная часть отпуска.
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет;
беременных женщин; работников, занятых на работах с вредными и (или)
опасными условиями труда.
При отзыве из отпуска работника следует:
- пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска;
- начислить заработную плату работнику со дня начала работы.
Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен (ст. 124 ТК
РФ) в случае:
- временной нетрудоспособности работника;
- выполнения работником в период отпуска государственных обязанностей, если трудовое законодательство предусматривает освобождение от работы;
- в других случаях, предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами.
Если перечисленные причины наступили во время пребывания работника в отпуске, то срок отпуска автоматически продлевается на соответствующее количество дней. При уходе за больным ребенком или
членом семьи, отпуск не продляется.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12
календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы
на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
5.6. Пособия по временной нетрудоспособности.
В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами, в частности, от
29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
В соответствии с п.1 ст. 5 ФЗ-255 обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи и т.д.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
91
В соответствии с п.2 ст. 5 ФЗ-255 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили
в течение 30
календарных дней со дня
прекращения указанной работы
или
деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (п.1 ст. 6 ФЗ-255).
Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист
(листок нетрудоспособности). В случае утери
листка
нетрудоспособности пособие выплачивают на основании его дубликата.
Продолжительность нетрудоспособности сотрудника указывается в листке временной нетрудоспособности в календарных днях.
Все
календарные
дни,
приходящиеся
на
период
нетрудоспособности, оплачиваются. В том числе выходные и нерабочие
праздничные дни.
Пособие по временной нетрудоспособности назначают и выплачивают сотрудникам по месту их работы.
Сотрудник может получать пособие не только по основному месту работы, но и по всем местам работы по совместительству.
Размер пособия зависит от страхового стажа работника.
Страховой стаж
- это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов с доходов работника (
ст. 3
Федерального закона от 16
июля 1999 года N 165-ФЗ).
Страховой стаж исчисляется в календарном порядке. Это означает, что суммируются календарные дни работы по трудовому договору, а также служебной или иной деятельности, во время которых работник подлежал обязательному социальному страхованию.
Документами для подтверждения страхового стажа являются:
трудовая книжка
, трудовой договор, справки работодателей, выписки из приказов,
документы отделений ФСС РФ об уплате взносов на социальное
страхование (
приказ
Минздравсоцразвития РФ от 6 февраля 2007 года
N 91).
Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности,
необходимо знать:
- расчетный период;
- сумму выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС за
расчетный период, учитываемую при расчете пособия;

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
92
- дневное пособие работника;
- действующий на момент наступления страхового случая
МРОТ
.
В общей сумме заработка за расчетный период учитывают все виды
выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые были
начислены страховые взносы в ФСС РФ (
п. 2 ст. 14
ФЗ-255):
- заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам,
должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- заработную плату, выданную в неденежной форме;
- надбавки и доплаты;
- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет) и т.д.
В
соответствии с п.1 ст. 7 ФЗ-255 Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, -
100 процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80
процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60
процентов среднего заработка
Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ (п. 6
ст. 7 ФЗ-255).
С 01.06.2011 МРОТ – 4611 р.
С 01.01.2013 МРОТ – 5205 р.
В Порядке расчета заработка указаны некоторые периоды и начисленные за эти периоды суммы.
Алгоритм расчета пособия в общем случае следующий.
1. Определяется сумма выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС за два календарных года (730 дней), предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 14 ФЗ-255).
2. Результат п. 1 сравнивается с минимальным заработком, который рассчитывается как МРОТ (на момент наступления страхового случая),
умноженный на 24 месяца (ФЗ-212). Далее расчет ведется по большей из двух сумм.
3. Рассчитывается сумма среднего дневного заработка для исчисления пособия. Для этого сумма выплат, делится на количество календарных дней расчетного периода (730 дней).
4. Исчисляется размер дневного пособия. Полученный результат сравнивается с максимально возможным, который исчисляется исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов (2009 г. –

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
93
415000 р.; 2010 г. – 415000р.; 2011 г. – 463000 р.; 2012г. – 512000 р.; 2013 г.
– 568000 р.), т.е. в:
2011 г. – (415000+415000)/730=1136,99 р.
2012 г. – (415000+463000)/730=1202,74 р.
2013 г. – (463000+512000)/730=1335,62 р.
2014 г. – (512000+568000)/730=1479,45 р.
Далее расчет ведется по наименьшей из двух сумм.
5. Количество календарных дней, указанных в больничном листе умножается на размер дневного пособия (результат п. 4).
Пособие по беременности и родам.
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью (ст. 10 п. 1 № 255-ФЗ):
до родов
-
70 календарных дней
(в случае многоплодной беременности - 84)
после родов - 70 календарных дней (в случае осложненных родов -
86, при рождении двух или более детей - 110) .
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной
женщине в размере 100 процентов среднего заработка (ст. 11 п. 1 № 255-
ФЗ).
Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести
месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (ст. 11 п. 2 № 255-ФЗ).
5.7. Расчеты с бюджетом по НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми
резидентами
признаются
физические
лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного
(менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Налоговым период по НДФЛ в соответствии со ст. 216 НК РФ
признается календарный год.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
94
Объектом налогообложения НДФЛ для резидентов признается
доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
В ст. 217 приведен перечень доходов, необлагаемых НДФЛ.
При определении налоговой базы налогоплательщик-резидент имеет право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных,
имущественных и профессиональных).
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года (п. 2 ст. 219 НК
РФ), т.е. организация данные налоговые вычеты не предоставляет.
Имущественные налоговые вычеты, указанные в ст. 220 НК РФ,
предоставляются
аналогично.
Однако данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания года у работодателя, если работник представит ему специальное уведомление, полученное им у налогового органа (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты
предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на них, только одним налоговым агентом по его выбору.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210
НК РФ налогоплательщик
имеет право
на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ):
1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и т.д.;
3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода
распространяется
на
родителя,
супруга
(супругу)
родителя,
усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга
(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится
ребенок, в следующих размерах:
с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
1 000 рублей - на первого ребенка;
1 000 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
95
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый
вычет
предоставляется
в
двойном
размере
единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну,
попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет действует
до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный
нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000
рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000
рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется.
2. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет,
предоставляется максимальный из
соответствующих вычетов.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют
(ст. 221 НК РФ):
1) ПБЮЛ, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
96
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Для получения вычета нужно подать письменное заявление налоговому агенту
(ст.
221
НК
РФ).
При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют свое право путем подачи
3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года.
5.8. Расчеты с внебюджетными фондами.
C 1 января 2010 г. глава 24 Налогового кодекса, которая была посвящена единому социальному налогу, УТРАТИЛА СИЛУ.
С 1 января 2010 года введен новый порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, который регулирует Федеральный закон от 24
июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Данный закон не распространяется на уплату взносов "по
травматизму".
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности,
относятся:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы,
совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда
(например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
- премии и вознаграждения;
- оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются, НАПРИМЕР (ст. 9 ФЗ-212):
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
97
(например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);
- выходное пособие за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
- компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством Российской
Федерации;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
- взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
- стоимость обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и т.д.
Страховые тарифы.
Федеральным законом
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ с 1 января 2012
года для большинства организаций установлены следующие страховые тарифы по взносам во внебюджетные фонды:
База для начисления страховых взносов
Тариф страхового взноса
ПФР
ФСС
ФФО
МС
Страховая часть трудовой пенсии
Накопительная часть трудовой пенсии
2,9%
5,1%
Для лиц 1966
года рождения и старше
Для лиц 1967 года рождения и моложе
Для лиц 1967
года рождения и моложе
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов
22% из них:
6% - солидарная часть страхового тарифа;
16% - индивидуальная часть страхового тарифа
16% из них:
6% - солидарная часть страхового тарифа;
10% - индивидуальная часть страхового тарифа
6% - индивидуальна я часть страхового тарифа
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов
10% - солидарная часть страхового тарифа
10% - солидарная часть страхового тарифа
0%
0%
0%
С 1 января 2012 года тариф страховых взносов в Пенсионный фонд состоит из двух частей: солидарной и индивидуальной.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
98
Солидарная часть предназначена для осуществления расходов Фонда, а индивидуальная - для накопления средств каждого застрахованного. Однако бухгалтерам из-за этого не нужно составлять дополнительные платежные поручения, взносы нужно перечислять как и раньше. Сотрудники
Пенсионного фонда сами распределяют солидарную и накопительную части страхового тарифа.
Порядок расчета суммы страховых взносов.
В течение расчетного периода (календарного года) организации должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода,
полученного каждым работником организации.
Ежемесячную сумму платежей определяют следующим образом:
Ежемесячная сумма платежей
=
Облагаемый доход,
начисленный работнику с начала расчетного периода х
Страховой тариф
-
Сумма обязательных платежей,
уплаченная в предыдущие месяцы
До 2012 года порядок уплаты страховых взносов не предусматривал применения регрессивных ставок. Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляли.
Эта сумма в 2010 году составляла 415 000 рублей, а в 2011 году - 463 000 рублей. С 2012 года ситуация изменилась и теперь, если компания не входит в список "льготников" нельзя не начислять взносы совсем, каков бы доход сотрудника ни был. В 2012 году предельная сумма доходов для
начисления взносов по максимальной ставке составляет 512 000 рублей,
в 2013 г. – 568000 р. Как только доход сотрудника достигнет этой суммы,
взносы необходимо уплачивать только в Пенсионный фонд по ставке
10%. Для любого возраста работника эти взносы необходимо перечислять на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Сроки уплаты взносов.
Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями в каждый фонд: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета
Федерального казначейства.
В течение расчетного периода компании уплачивают взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Обратите внимание: при уплате страховых взносов в ПФР необходимо указать значение статуса "01" - плательщик - юридическое лицо, а при уплате взносов в ФСС - значение статуса "08" - плательщик иных платежей,
осуществляющий перечисления в бюджетную систему. Такие рекомендации дали соответствующие внебюджетные фонды (
письмо
ПФ РФ от 29 января
2010 г. N 30-18/871,
письмо
ФСС РФ от 15 января 2010 г. N 02-13/08-13157).

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
99
Ежемесячный обязательный платеж перечисляют до 15-го числа
месяца, следующего за месяцем начисления взносов.
Отчетность по взносам.
Отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал,
первое полугодие, 9 месяцев и год. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в фонды следующую отчетность:
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме
РСВ-1
ПФР
(утверждена
приказом
Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н);
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме 4-ФСС РФ
(утверждена
приказом
Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г.
N 156н).
С 2011 года отчетность по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование представляют в Пенсионный фонд РФ не позднее
15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом.
Годовой отчет по форме РСВ-1 ПФР
необходимо представить в
Пенсионный фонд не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.
Отчетность в
ФСС
представляют
не позднее 15-го
числа
календарного месяца, следующего за отчетным периодом (
п. 2 ст.9
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
С 2011 года сведения (по форме АДВ, СЗВ) в ПФР необходимо
сдавать ежеквартально (
ст. 1
Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-
ФЗ). Причем представлять их нужно вместе с отчетностью
РСВ-1 ПФР
, то есть не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Формы
отчетности по индивидуальному учету утверждены
постановлением
Правления Пенсионного фонда России от 31
июля 2006 года N 192-п.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний
Выплаты и вознаграждения, начисленные работникам организации,
облагают взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Форма выдачи заработной платы (денежная или натуральная) при исчислении взносов значения не имеет.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
100
Взносы начисляют на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, если условия последних специально предусматривают такой вид обязательного страхования.
Помимо зарплаты, к выплатам, облагаемым взносами, относят:
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы,
совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда
(например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
- премии и вознаграждения.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляют в
Фонд социального страхования РФ.
Сумму взноса, подлежащую перечислению в Фонд социального страхования, определяют
исходя
из
тарифа, установленного для организации.
Тариф страховых взносов определяют в зависимости от того, к какой
группе (классу) профессионального риска относится организация.
Все организации разделены на 32 класса профессионального риска.
Например, организации розничной и оптовой торговли относят к
I классу
,
предприятия, занимающиеся строительством зданий и сооружений, - к
VIII
классу
и т.д.
Полный перечень организаций с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в
Классификации
видов экономической деятельности по классам профессионального риска
(утверждена
приказом
Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г.
N 857).
Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2 до 8,5%.Тариф страховых взносов ежегодно устанавливают федеральным законом. В 2012 году действуют тарифы,
установленные
Федеральным законом
от 22 декабря 2005 года N 179-ФЗ.
Об этом сказано в
Федеральном законе
от 30 ноября 2011 года N 356-ФЗ.
Класс профессионального риска определяют в зависимости от
основного вида деятельности организации и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.
Сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС, определяют так:
Выплаты, начисленные в пользу работников, облагаемые взносами х
Тариф страховых взносов
=
Сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС России
Сроки уплаты взносов
Суммы страховых взносов перечисляют в Фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
101
Отчетность по взносам
Суммы начисленных и уплаченных взносов указывают в расчете по
форме N 4-ФСС
РФ (утверждена
приказом
Минздравсоцразвития России от
28 февраля 2011 г. N 156н).
Расчет представляют в Фонд социального страхования ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
О том, как заполнить эту ведомость, смотрите раздел "Отчетность" - подраздел
"Отчетность,
представляемая
в
Фонд
социального
страхования РФ".
5.9. Удержания из заработной платы.
Удержания из заработной платы работника могут производится только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (
ст.
137
ТК РФ).
Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам регламентируется, в первую очередь,
Федеральным законом
N 229-ФЗ от 02.10.2007 "Об исполнительном производстве".
Предусмотрены следующие виды удержаний:
по исполнительным листам (
постановлением
Правительства РФ от
18.07.1996 г. N 841);
для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет зарплаты
(
ст. 137
ТК РФ);
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса на хоз. нужды, в т.ч. в связи со служебной командировкой (
ст. 137
ТК
РФ);
для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок
(
ст. 137
ТК РФ);
за причиненный материальный ущерб;
за неотработанные дни отпуска, предоставленные авансом (
ст. 137
ТК
РФ).
Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (
ст. 138
ТК
РФ).
По исполнительным листам.
Наиболее распространенным по исполнительным листам, выданным судом, являются алименты на содержание несовершеннолетних детей. Но они могут удерживаться и по заявлению работника о добровольном перечислении алиментов.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
102
Организация, в которой работает плательщик алиментов, ежемесячно удерживает алименты из заработной платы или иного дохода работника, и уплачивает или переводит их за счет работника лицу, получающему алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода (ст. 109 СК РФ).
В соответствии с
постановлением
Правительства РФ от 18.07.1996 г.
N 841 удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы в денежной и натуральной форме, так и за работу по совместительству.
Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ (
п. 4
постановления Правительства N 841). Удерживаемая сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.
Размер алиментов, подлежащих уплате на одного ребенка 1/4
заработной платы, на двоих детей 1/3, на троих и более 1/2 (ст. 81 СК РФ).
За неотработанные дни оплаченного авансом отпуска
Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск "авансом",
работодатель имеет право удержать из его заработной платы сумму за неотработанные дни отпуска, за исключением определенных случаев (
ст. 137
ТК РФ).
Удержания за эти дни не производятся в том случае, если работник увольняется по следующим основаниям:
- ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом (
п. 1 ст. 81
ТК РФ);
- сокращение численности или штата работников организации (
п. 2 ст.
81
ТК РФ);
- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (
п. 4 ст.
81
ТК РФ);
- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (
п. 1 ст. 83
ТК РФ) и др.
За причиненный материальный ущерб
Возмещение ущерба зависит от вида договора между работодателем и работником. Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ; если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ (как правило, в полном объеме).
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ст. 238-250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
103
Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Согласно ст. 243 ТК РФ
материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:
1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленного причинения ущерба;
4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения и т.д.
Если нет оснований для привлечения к полной материальной
ответственности, то за причиненный работодателю ущерб работник
несет материальную ответственность в пределах своего среднего
месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Работник может добровольно возместить причиненный ущерб полностью или частично. Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя. Ущерб может быть возмещен:
- с рассрочкой платежа;
- путем передачи равноценного имущества;
- исправлением поврежденного имущества.
При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате
заработной платы не может превышать 20% (часть первая ст. 138 ТК РФ).
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.
В соответствии со ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.
5.10. Выплата заработной платы.
Порядок выплаты заработной платы установлен ст. 136 ТК РФ.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем,
зарплата выплачивается накануне этого дня.

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
104
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его
начала.
Срок выдачи заработной платы не может превышать 5 рабочих дней включая день получения денег с расчетного счета (п. 4.6. Порядка ведения кассовых операций).
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.
В соответствии со ст. 131 ТК РФ по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам
Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Несоблюдение сроков расчетов с работниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечет наложение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ), уплату работникам денежной компенсации (ст.
236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.
Не освободит работодателя от ответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработную плату один раз в месяц (письмо
Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм,
причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения
(ст. 140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Если сотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете.
В случае смерти работника неполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ).
Заработную плату выдают сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный им счет в банке)
При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.
В соответствии с 4.6. Порядка ведения кассовых операций невыданная заработная плата подлежит депонированию. В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано"

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
105
напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.
5.11. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда.
Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата работникам
08, 20, 21, 23, 25,
26, 44, 91..
70
Начислены отпускные
08, 20, 21, 23, 25,
26, 44, 91..
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
(«больничные») за счет средств работодателя
08, 20, 21, 23, 25,
26, 44, 91..
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
(«больничные») за счет средств ФСС
69 70
Начислена премия
08, 20, 21, 23, 25,
26, 44, 91..
70
Начислена премия (по решению собрания акционеров)
84 70
Начислена премия (по решению руководителя)
91.2 70
Начислена материальная помощь (по решению собрания акционеров)
84 70
Начислена материальная помощь (по решению руководителя)
91.2 70
Начислены страховые взносы
08, 20, 21, 23, 25,
26, 44, 91..
69
Удержан НДФЛ
70 68.НДФЛ
Удержаны алименты
70 76
Удержаны невозвращенные неизрасходованные подотчетные суммы
70 73
Удержаны из заработной платы суммы причиненного ущерба
70 73
Выдача заработной платы
70 50, 51
Депонирована не выданная заработная плата
Возвращена на р/сч не выданная заработная плата
70 51 76 50
Выдана заработная плата готовой продукцией:
- начислена выручка от передачи продукции в счет оплаты труда;
- списана себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда;
- отражен НДС с выручки от передачи продукции в счет оплаты труда;
- выдана часть зарплаты за январь деньгами;
- произведен зачет задолженностей.
62(76)
90.2 90.3 70 70 90.1 43 68 50, 51 62 (76)

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
106
5.12. Документальное оформление персонала, рабочего времени и
выплаты заработной.
В соответствии с Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N
1
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" выделяется:
Первичная документация по учету кадров:
№ Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу",
№ Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу",
№ Т-2 "Личная карточка работника",
№ Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального)
служащего",
№ Т-3 "Штатное расписание",
№
Т-4
"Учетная карточка научного, научно-педагогического работника",
№ Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу",
№ Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу",
№ Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику",
№
Т-6а "Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам",
№ Т-7 "График отпусков",
№ Т-8
"Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)",
№ Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работниками (увольнении)",
№ Т-9
"Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку",
№ Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку",
№ Т-10 "Командировочное удостоверение",
№ Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении",
№ Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника",
№ Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".
Первичная документация по учету рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда:
№ Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда",
№ Т-13 "Табель учета рабочего времени",
№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",
№ Т-51 "Расчетная ведомость",
№ Т-53 "Платежная ведомость",
№ Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей",
№ Т-54 "Лицевой счет",

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
107
№ Т-54а "Лицевой счет (СВТ)",
№ Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику",
№ Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)",
№ Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
108
Раздел 6: Учет издержек обращения и финансовых результатов

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
109

Конспект лекций по Бухгалтерскому учету для направления 38.03.06 «Торговое дело»
110
Раздел 7: Бухгалтерская отчетность предприятия
Учебное пособие