лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
1. Первичное наблюдение в учете. Носители первичной учетной информации Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета, оно организуется с целью последующей переработки данных о наблюдаемых фактах хозяйственной жизни в информационные показатели. В бухгалтерском учете наблюдение преследует две цели 1) контроль текущей работы предприятия 2) выявление общего состояния хозяйства на определенный момент его существования. Первая цель достигается с помощью оформления первичных документов документации, а вторая - с помощью инвентаризации В процессе наблюдения а) описываются факты хозяйственной жизни б) фиксируются данные о них на материальных носителях в) сохраняются и передаются данные для дальнейшей обработки в системе учета. Первичная единица бухгалтерского наблюдения – факт хозяйственной деятельности который приводит к изменению хозяйственных средств организации, их источников, к возникновению, изменению или прекращению хозяйственно-правовых отношений. Информационные сообщения о фактах хозяйственной жизни поступают в бухгалтерию в виде 1) первичных и вторичных (сводных) бухгалтерских документов 2) сигналов регистрационных приборов и датчиков 3) телеграфных, телефонных и других сообщений 4) различных машинных носителей информации, заполняемых людьми или автоматически при помощи специальных регистрирующих аппаратов и пр. 2. Понятие бухгалтерской документации. Первичные документы. Отличительной особенностью бухгалтерского учета является его документальный характер Документация (документирование – это элемент метода бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация состоит из 1) первичной учетной документации первичных документов 2 2) учетных регистров (ведомостей, книг, карточек, журналов 3) отчетной документации бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские документы используются не только для целей бухгалтерского учета, но и для руководства и управления хозяйственной деятельностью организации, сих помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям. Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов информация из которых переносится в учетные регистры, где она систематизируется, а в конце отчетного периода поданным учетных регистров заполняется бухгалтерская финансовая отчетность организации. Первичные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами – первичными документами Первичный учетный документ – это письменное свидетельство о выполнении хозяйственной операции или праве на ее совершение, устанавливающее ответственность исполнителей за совершение операции, придающее юридическую силу учетным данными не требующее дальнейших пояснений и детализации. На основании первичных учетных документов ведется бухгалтерский учет, наличие документов является непременным условием правильности бухгалтерских записей. Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет данными, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной жизни организации Первичные документы должны составляться ответственными лицами в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то сразу по ее окончании. В процессе прохождения документа по инстанциям он используется, прежде всего, для оперативной работы. Например, на основании требования на отпуск материалов кладовщик отпускает в цех материалы. Этот документ служит средством распорядительных и исполнительных действий. На основании этого же документа в бухгалтерии отражают в системе учета уменьшение материальных ценностей на складах и увеличение затратна производство. Первичные учетные документы могут быть изъяты в организации только органами дознания , предварительного следствия и прокуратуры , судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения ив присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия Требования к оформлению первичных документов 1) Первичные документы должны составляться на русском языке Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. 2) Документы заполняются нестираемыми носителями информации , обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве (чернилами, пастой шариковых, гелевых или капиллярных авторучек, при помощи пишущих машинок и компьютерных принтеров. Категорически запрещается использовать для записей простой карандаш. 3) Цвет носителя информации при заполнении первичных документов может быть черным, темно - фиолетовым или темно синим. 3 Для заполнения первичных документов запрещено пользоваться красным цветом, т.к. красным цветом производятся в бухгалтерском учете исправительные записи, называемые сторно 4) Свободные строчки в первичных документах прочеркиваются. 5) Исправления в первичные учетные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций корректурным способом неверная информация зачеркивается тонкой линией, наверху указывается верная информация, а сбоку на полях пишется « исправлено, и подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. 6) Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается, эти документы переписываются (приходные и расходные кассовые ордера, чеки, платежные поручения и требования. 7) Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной форме. Организация вправе разработать свою удобную для применения форму первичного документа, нов этом случае необходимо привести ее в качестве приложения к учетной политике и утвердить приказом руководителя организации . Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие документам юридическую силу. К ним относятся 1) наименование документа 2) дата составления документа 3) наименование экономического субъекта, составившего документ 4) содержание факта хозяйственной жизни 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения 6) наименование должности лица (лиц, совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц, ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Отсутствие какого-либо обязательного реквизита лишает документ юридической силы и его показатели не могут быть включены в систему бухгалтерского учета. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером, список приводится в учетной политике. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и электронных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Можно сделать вывод, что первичные документы содержат в себе как экономическую, таки юридическую информацию. 4 Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляется первичное наблюдение фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группировкой и обобщением их показателей. Носителями юридической информации документы считаются потому, что они содержат сведения об ответственных лицах, совершающих ту или иную хозяйственную операцию, и тем самым обеспечивают свою доказательную силу. 3. Порядок обработки первичных документов в бухгалтерии, документооборот. В бухгалтерии организации документы хранятся в специальных помещениях или в запирающихся шкафах под ответственностью главного бухгалтера или лиц, им уполномоченных. Поступающие в бухгалтерию документы подвергаются следующим этапам обработки проверке, оценке, контировке, группировке, включению документа в учетные регистры. 1) Проверка осуществляется в три этапа и может быть формальной (проверка наличия и подлинности подписей ответственных лиц, соответствия правилам оформления документа, наличия приложений, перечисленных в документе, арифметической (проверка правильности подсчета и выведения итогов и других арифметических действий. по существу (выяснение соответствия хозяйственных операций действующему законодательству, правилам выполнения этих операций, установленным нормам, сметам или плановым заданиям, а также их хозяйственной целесообразности Если при проверке документа обнаруживают ошибки, то его возвращают составителям для исправления или нового составления. 2) Оценка. Некоторые из бухгалтерских документов в процессе бухгалтерской обработки подлежат оценке в денежной форме, которая производится посредством таксировки . Таксировка (расценка) предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре (мкг и пр) на цену за единицу. Например, лимитно-заборные карты поступают со склада в бухгалтерию с указанием только отпущенного количества материалов, которое бухгалтер умножает на цену материала, те. осуществляет расценку, или таксировку. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени – рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножается на стоимость единицы данного времени. 3) Контировка – указание в первичном документе бухгалтерской записи, то есть корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами, поэтому данная процедура выполняется, как правило, бухгалтером занятым на самостоятельном отдельном участке учетного процесса. Для представления бухгалтерской записи в первичном документе предусмотрено определенное место. Если имеет место сводный документ, то указанная запись фиксируется в конце документа. 4) Группировка представляет собой сортировку и подбор документов в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций. 5 Цель группировки – подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета. 5) Включение документа в учетные регистры. Этот этап является завершающим в обработке первичного документа в бухгалтерии предприятия, ион заключается в заполнении на основании первичного документа соответствующего регистра ведения бухгалтерского учета Сочетание различных учетных регистров и технических средств обработки информации образуют различные формы ведения бухгалтерского учета. Различают простую, упрощенную с использованием ведомостей, мемориально ордерную, журнально ордерную, компьютеризированную формы ведения учета. Документооборот Свой жизненный цикл документы завершают, попадая в архив, где должны храниться в течение установленного для них времени. Маршрут и время прохождения документов по всем инстанциям от момента составления или получения от других организаций до сдачи в архив называется документооборотом. Основными этапами документооборота являются 1) составление документов в оперативной работе 2) прием документов бухгалтерией 3) отражение документов в системе учетных записей 4) передача документов в архив. Документооборот по каждому виду документов может представляться в виде инструкций, таблиц, графиков. В разрабатываемом и утверждаемом главным бухгалтером графике документооборота определяется порядок создание первичных документов и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете. Задача правильной организации документооборота состоит в том, чтобы обеспечить нормальное движение документов. В каждой инстанции документ должен находиться строго определенный срок Для этого в организациях необходимо установить маршрут прохождения документа срок его нахождения у каждого исполнителя. Переданные в архив организации документы бухгалтерского учета хранятся в течение срока, устанавливаемого в соответствии с правилами организации государственного архивного дела В текущем бухгалтерском архиве документы подлежат хранению в течение одного года По истечении годичного срока документы передаются в постоянный архив. Сроки хранения документов в нем зависят от их вида и устанавливаются Правительством Российской Федерации. Минимальный срок хранения бухгалтерских документов 3 года, а для большинства документов сроки хранения составляют не менее 5 лет. Ответственность за архивацию документов бухгалтерского учета несет руководитель организации. 1 ЛЕКЦИЯ №9. Отчетность организации В данной лекции рассматриваются виды отчетности в РФ, вопросы формирования, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, рассматривается круги интересы пользователей отчетности. 1. Понятие и классификация отчетности. Отчетность организации представляет собой систему показателей , отражающих информацию об имущественном положении и результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Организации должны составлять отчетность за каждый отчетный период которая включает таблицы, составленные поданным бухгалтерского, статистического и оперативного учетов. Классификация отчетности. Отчетность организации классифицируется по виду информации, периодичности представления, адресату и назначению, по степени обобщения отчетных данных. 1. По виду информации а) бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее поданным бухгалтерского учета б) статистическая отчетность составляется поданным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, таки в стоимостном выражении, предназначена для органов государственной статистики РФ в) оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции г) налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. 2. По периодичности представления а) годовая, теза отчетный год б) промежуточная (квартальная, месячная. 3. По адресату и назначению а) отчетность, предоставляемая внешним пользователям бухгалтерской информации, оценивающим эффективность деятельности предприятия. Это- юридические и физические лица, в качестве которых выступают налоговая инспекция, органы статистической отчетности, инвесторы, аудиторы, акционеры, банки, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, Правительство и правительственные учреждения, общественность. 2 б) отчетность, предоставляемая внутренним пользователям бухгалтерской информации для оперативного управления предприятием, те. менеджменту различных уровней управления. 4. По степени обобщения отчетных данных а) индивидуальная бухгалтерская отчетность – это отчетность одного юридического лица (предприятия. Она, выполняет две функции – информационную характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации и контрольную обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для - выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними - представления в надзорные органы - выявления признаков банкротства формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей - управления организацией, - судопроизводства, налогообложения и для иных целей. Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности – обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. б) сводная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации – юридическому лицу, если она имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами в) консолидированная финансовая отчетность – это отчетность группы юридических лиц основанной на отношениях контроля. Так, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо их индивидуальной бухгалтерской отчетности составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом пункт 1 статьи 105 Гражданского кодекса Российской Федерации. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (пункт 1 статьи 106 Гражданского кодекса Российской Федерации. Отличительной особенностью составления консолидированной бухгалтерской отчетности является применение специальных учетных процедур, в то время как сводная отчетность составляется, как правило, путем простого суммирования показателей. г) управленческая отчетность предназначается для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок |