лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
«оперативно-калькуляционным учетом производства и сбыта. Эта система, предполагает разработку стандартных затрат (норм, стандартных смет, стандартных калькуляций, позволякт оперативно контролировать в процессе производства соответствие фактических затрат нормативным, а также оперативно устранять причины перерасходов, что привело к возникновению нового метода регулирования процесса формирования себестоимости – управления по отклонениям, в настоящее время широко применяющегося во всех экономически развитых странах. Система standard-costing применяется в основном для контроля прямых издержек производства – трудовых и материальных. Входе развития данной системы произошло постепенное смещение акцентов. Если вначале основное внимание уделялось калькулированию нормативной себестоимости продукции и выявлению отклонений, тов настоящее время особое значение приобретает оперативный контроль затрат входе производства. Особенно характерна эта особенность для США, где действенный оперативный контроль за издержками считают более важным делом в увеличении прибыли, чем составление точных калькуляций. На эту особенность американского учета указывал в частности С.А. Стуков. Он отмечает, что в англо-американском учете оперативному контролю за издержками производства уделяется гораздо больше внимания, чем калькулированию себестоимости, поскольку оперативный контроль позволяет активно вмешиваться непосредственно в сам процесс образования себестоимости с целью её снижения и тем самым увеличения массы прибыли и повышения уровня рентабельности. Калькулирование себестоимости продукции рассматривается как второстепенное дело. Иногда на американских предприятиях пренебрегают абсолютной точностью данных об издержках производства стем, чтобы получить сведения как можно быстрее. Сам термин себестоимость в американской учетной литературе отсутствует. Он заменяется понятием costs – издержки, или unit costs – издержки на единицу продукции. Для европейской континентальной системы учета ив первую очередь, для французского учета наоборот характерно точное калькулирование себестоимости единицы продукции, однако, в последнее время эти различия сглаживаются. Так, европейский учет стал использовать приемы standard- и direct-costing, а некоторым американским фирмам, выполняющим правительственные заказы, пришлось освоить полное калькулирование себестоимости продукции. Следующим этапом в эволюции калькулирования себестоимости можно назвать возникновение системы direct-costing, в основе которого лежит классификация затратна переменные и постоянные. 6 Подходы direct-costing, возникшего в США вначале х годах ХХ века, положили начало совершенно новому направлению бухгалтерского учета, а именно управленческому учету. В настоящее время можно выделить несколько модификаций системы Метод переменной себестоимости или простой директ-костинг; Метод переменной прямой себестоимости или развитой директ-костинг. Для первого метода характерно, что в учете используются данные только о переменных (операционных) затратах. Развитой директ-костинг предполагает включение в себестоимость продукции наряду с переменными затратами прямых постоянных затрат. Общее этих методов заключается в том, что калькулируется неполная, а частичная себестоимость. При калькулировании по системе директ-костинг сокращается число контролируемых статей себестоимости, но возникают проблемы, связанные с делением затратна переменные и постоянные, повышается трудоемкость расчетов в связи с дополнительным определением полной себестоимости. Однако указанные недостатки компенсируются открывающимися значительными возможностями в применении информации директ-костинга для обоснования различного рода управленческих решений. На теории постоянных и переменных расходов основан, например, метод определения критического объема производства и понятие маржинального дохода как разницы между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукта. Стандарт-кост дал возможность управлять прямыми нормируемыми затратами, нов условиях постоянного сокращения доли этих затрат в себестоимости продукции, что связано с повышением степени автоматизации и механизации современного производства, на первый план выдвигается задача управления косвенными затратами. Решение этой задачи связано со следующим этапом в эволюции калькулирования себестоимости продукции, а именно с возникновением пооперационного учета затрат – activity based costing (АВС). Этот метод был разработан в США в конце х годов ХХ века учеными гарвардского университета профессорами Джонсоном и Капланом в качестве альтернативы традиционно применяющемуся методу поглощенных затрат как несоответствующего требованиям современных реалий. Цель этого учета – более точно проследить взаимосвязь между накладными расходами и продукцией. Этот метод позволяет отслеживать накладные расходы по видам продукции, вместо того, чтобы относить их на всю продукцию. Основная идея пооперационного учета состоит в том, что причиной возникновение затрат является не продукция (работы, а операции, в результате которых и возникают затраты. Примером таких операций, являющихся причинами возникновения затрат, например, в отделе МТС служат получение заявок, заключение контрактов с поставщиками, получение прайс-листов, размещение заказов, проверка счетов, в цехе- транспортировка партии изделий от одного рабочего места к другому и др. Пооперационный учет затрат не только предоставляет информацию о себестоимости продукции, он также полезен ив определении путей её снижения. Пооперационный учет затрат составляет основу пооперационного управления (activity based management), использующего полученные данные для планирования, контроля и принятия решений. Пооперационный учет применяют такие компании как IBM, Unipart, Norwick Union, Commins Engines, British Airways. Анализируя эволюцию методов учета затрат можно придти к выводу, что она была направлена на повышение эффективности использования ресурсов и на предупреждение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой контроль за затратами закрепляется за 7 менеджером центра затрат. В дальнейшем Р.Д. Мак-Илуаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси предложили новую концепцию учета, получившую название «System in Time» (SIT), которая объединила подходы стандарт-кост и учет по центрам ответственности. В основе этой системы лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм. Данная система, которую еще называют системой своевременного производства появилась в Японии сравнительно недавно и явилась шагом к трансформации производственного учета в систему управления затратами. В основе этой системы лежит идея изготовления продукции точно в срок, тек моменту потребления. Отсюда, другое название – just in time, или японское – «КАНБАН». Система получила свое распространение на таких известных передовых производствах, как Форд, «Дюпон», «Дженерал-Моторс», «Хьюлеет Паккард, «Хувер Компани», «Харлей Давидсон Мотор Компани», «Тайота» и др. Подводя итоги, можно выделить следующие основные этапы эволюции калькулирования себестоимости продукции Возникновение калькулирования (конец XVIII – начало XIX века. Появление производственного учета (конец XIX – начало ХХ века. Формирование системы standard-costing (е годы ХХ века. Формирование подходов direct-costing (е годы ХХ века. Возникновение калькулирования по операциям (АВС) (конец х годов ХХ века. Система своевременного производства STI (System in Time) (е годы ХХ века. 3. Классификация затрат при исчисление себестоимости продукции Термин себестоимость относительно новый, он возник в 1912 году в работах наших соотечественников А.П.Рудановского, М.П.Тер-Давыдова, атак же в работах немецкого экономиста Н.Ф. фон Дитмара. До этого писали своя стоимость, общая стоимость, собственная стоимость, стоимость производства, фабричная стоимость, производительная стоимость, действительная стоимость, истинная цена и др. Приведенный перечень синонимов показывает, как долго и с каким трудом искали бухгалтеры нужное слово. Себестоимость продукции (работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затратна ее производство и реализацию. Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по нескольким признакам Классификация затрат Признаки классификации Подразделение затратна виды 1. Отношение к себестоимости продукции Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции 2. Отношение к объему производства готовой продукции Переменные и постоянные (условно- переменные и условно-постоянные) 3. Экономическим элементам Материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие. 4. По статьям калькуляции Статьи калькуляции 5. Экономическая роль в процессе производства Основные и накладные 6.. Состав (однородность) Одноэлементные и комплексные 7. Способ включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные 8 8. Периодичность возникновения Текущие и единовременные 9. По включению в стоимость запасов Производственные и затраты периода 10.. Степень эффективности Производительные и непроизводительные 11. степень охвата планом Планируемые и непланируемые 12.. Возможность нормирования Нормируемые и ненормируемые 13. По местам возникновения По центрам затрат и центрам ответственности 14. Временные периоды Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов Зеленым цветом в таблице выделена классификация затрат, используемая в бухгалтерском учете и регламентируемая государством. Все остальные классификации используются предприятиями по своему усмотрению и применяются в управленческом учете, они не регламентируются государством. 1. По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства наконец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства наконец отчетного периода и затраты не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов. 2. По отношению к объему производства (выпуску) готовой продукции выделяют затраты переменные и постоянные Величина переменных затрат пропорциональна объему производства, нов расчете на единицу продукции они постоянны. Постоянные затраты постоянны при изменениях объема производства, нов расчете на единицу продукции обратно пропорциональны ему. Например, величина амортизации не меняется в зависимости от объема производства, и, следовательно, чем больше выпуск готовой продукции, тем меньше доля постоянных расходов в структуре ее себестоимости. Учитывая условность этих зависимостей (абсолютно неизменных затрат ни на единицу продукции, ни навесь выпуск не существует, иногда говорят об условно- переменных и условно-постоянных затратах. 3. По экономическим элементам Группировка затрат по экономическим элементам отвечает на вопрос, что именно и сколько израсходовано на производство продукции за период При этом не имеет значения, относятся ли эти затраты к готовой продукции или к незавершенному производству. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № н, расходы организации по обычным видам деятельности группируют последующим элементам затрат 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов 2) затраты на оплату труда 3) отчисления на социальные нужды 4) амортизация 9 5) прочие затраты Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей. По статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции отвечает на вопрос на какие целина изготовление какой продукции понесены те или иные расходы и как они включаются – прямо или косвенно в ее себестоимость Статьи калькуляции – это установленная самой организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Калькуляция составляется по статьям затрат. Перечень статей устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, которые отражают специфические особенности отрасли. В отраслевых методических рекомендациях определяется номенклатура калькуляционных статей, перечень объектов калькулирования, состав прямых и косвенных расходов, порядок учета и распределения затрат по видам продукции, формы калькуляционного листка Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции) сырье и материалы 2) возвратные отходы (вычитаются 3) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 4) топливо и энергия на технологические цели 5) затраты на оплату труда работников непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг 6) отчисления на социальные нужды нужды на заработную плату основных производственных рабочих 7) общепроизводственные расходы 8) потери от брака Итого цеховая себестоимость 9) общехозяйственные расходы 10) прочие производственные расходы Итого производственная себестоимость 11) расходы на продажу (коммерческие расходы) Итого полная себестоимость Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юридическими, организационными, технико- технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой информации. Администрация организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты, детализировать места их возникновения, вести учет фактических либо нормативных плановых, полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Для целей ведения учета фактических затратна производство продукции (работ, услуги калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции и решения 10 иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. 5.. По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие виды расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 6. По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы. Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента затрат – материалы, заработная плата, амортизация оборудования и др. К комплексным относятся расходы, состоящие из нескольких элементов затрат, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и прочие одноэлементные расходы. 7. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость сырье и основные материалы, работы и услуги сторонних организаций, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, потери от брака и пр. Косвенные расходы относятся либо ко всему производству в целом, либо к отдельным его подразделениям. Это заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями, канцелярские, почтовые расходы, затраты на ремонт, амортизационные отчисления, расходы на аренду административных помещений и др. Эти затраты в течение месяца собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Следует отметить, что полнота и правильность отнесения затратна отдельные виды изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг должны быть в центре внимания руководителя предприятия и бухгалтера. Эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки со стороны налоговых органов, потому что при завышении себестоимости занижается прибыль предприятия, следствием чего является снижение налоговых платежей в бюджет. 8. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. Текущие затраты - затраты, относящиеся к производственному процессу и имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. К единовременным однократным) затратам относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные спуском новых производств и др. Единовременные расходы также называют дискретными. 9. По включению в стоимость запасов различают производственные затраты и расходы периода. 11 Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуги включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления во внебюджетные фонды, потери от брака, общепроизводственные расходы и пр. Часть их стоимости попадает в стоимость запасов незавершенно производства и готовой продукции на складе, поэтому они называются |