лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
1 Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала 1. Доходы и расходы организации 1.2 Доходы В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 Доходы организации под доходами понимают увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала фирмы, за исключением вкладов участников (собственников имущества. Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению имущества в аренду доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов деятельности организации. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом НДС и акцизов, стоимости возвращенных товаров Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумага также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) Прочими доходами являются - поступления, связанные с предоставлением заплату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации - поступления, связанные с предоставлением заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения - поступления в возмещение причиненных организации убытков - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 2 - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности - курсовые разницы - сумма дооценки активов - прочие доходы. Решая вопрос о классификации того или иного дохода, следует в первую очередь исходить из систематичности его получения. Доходы должны признаваться в случае, когда удовлетворяются все нижеперечис- ленные условия- организация имеет право па получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом - сумма выручки может быть определена - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива - право собственности (те. совокупность прав владения, пользования и распоряжения) па продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. В соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров, выручка от выполнения работ (оказания услуги т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Конкретный порог существенности определяют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики компании. 1.2 Расходы В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на - расходы по обычным видам деятельности - прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности связаны - с изготовлением и продажей продукции - с приобретением и продажей товаров - с выполнением работ - с оказанием услуг - с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду - с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью - другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в 3 сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Порядок отражения расходов по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках зависит от принятой на предприятии учетной политики. Управленческие и коммерческие расходы, в соответствии с учетной политикой организации 1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (в этом случаев отчете отражается только себестоимость продажа данные по строкам коммерческие и управленческие расходы отсутствуют 2) могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания (в этом случае коммерческие и управленческие расходы в состав себестоимости продаж не включаются, а отражаются в соответствующих строках отчета) Прочими расходами являются расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров, продукции проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров возмещение причиненных организацией убытков убытки прошлых лет, признанные в отчетном году суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания курсовые разницы сумма уценки активов перечисление средств (взносов, выплати т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий прочие расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота сумма расхода может быть определена имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, 4 независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов независимо оттого, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. 2. Порядок учета финансовых результатов от обычной деятельности Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 Продажи. Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 Продажи. К счету 90 Продажи могут быть открыты субсчета: 90-1 Выручка 90-2 Себестоимость продаж 90-3 Налог на добавленную стоимость 90-4 Акцизы 90-9 « Прибыль/убыток от продаж. На субсчете 90-1 Выручка учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. На субсчете 90-2 Себестоимость продаж учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 Выручка признана выручка. На субсчете 90-3 Налог на добавленную стоимость учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика, в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогами сборам, субсчет 68-1 Расчеты по налогу на добавленную стоимость. На субсчете 90-4 Акцизы учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров, в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогами сборам, субсчет 68-3 Расчеты по акцизам. Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 Продажи субсчет 90-5 Экспортные пошлины для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. 5 Аналитический учет по счету 90 Продажи ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуга при необходимости и по другим направлениям (по регионам продажи т. п. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями - на сумму выручки от продаж Д К – на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг Д К, 43, 20 - управленческие расходы, если это предусмотрено в ученой политике Д К - коммерческие расходы Д К – на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость Д К НДС – на сумму акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров Д К68-акцизы Записи по субсчетам 90-1 Выручка, 90-2 Себестоимость продаж, 90-3 Налог на добавленную стоимость, 90-4 Акцизы производят в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам Себестоимость продаж, 90-3 Налог на добавленную стоимость, 90-4 Акцизы и кредитового оборота по субсчету 90-1 Выручка определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж насчет Прибыли и убытки записью Д К на сумму прибыли от продаж Д К на сумму убытка от продаж. Таким образом, каждый субсчет счета 90 Продажи имеет сальдо конечное по состоянию наконец месяца. При этом синтетический счет 90 Продажи в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Продажи (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж Д К Д К, 90-3, 90-4 6 3. Учет финансовых результатов от прочих операций Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы в разрезе субсчетов. Назначение счета 91 Прочие доходы и расходы аналогично назначению счета 90 Продажи. Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов. К этому счету открываются следующие субсчета: 91-1 Прочие доходы 91-2 Прочие расходы 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов. На субсчете 91-1 Прочие доходы учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 Прочие расходы учитываются расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 Прочие доходы и расходы ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходами расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями – поступления, связанные с предоставлением заплату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации Д 62 К 91-1 – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества Д 76 К 91-1 – поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров Д 62 К 91-1 – проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке Д 76 К 91-1 – штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. Д Расчеты по претензиям К – активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости Д 08,10,41,43 К Безвозмездные поступления. 7 Впоследствии по мере начисления амортизации по основным средствами нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов соответствующая часть рыночной стоимости включается в состав прочих доходов Д Безвозмездные поступления К – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров В отчетном году на указанную сумму увеличиваются прочие доходы Д Расчеты с покупателями и заказчиками К 91-1 – суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Д, 76 Кредит сч. 91-1 Кроме того, в состав прочих доходов включаются неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации Д, 10, 41,43,50 К Прочие расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками – расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в операционные, если доходы поданным операциям включены в операционные доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствами нематериальным активам Д К, 05 – расходы на ремонт переданных в аренду основных средств Д К ; – расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации Д К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров, продукции. К таким расходам относятся а) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств Д К Основные средства, субсчет 01-2 Выбытие основных средств б) фактическая себестоимость проданных материалов Д Кв) расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др Д К 23,60,70,69 - суммы НДС по операциям сдачи имущества в аренду или продажей имущества Д К НДС – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов Д К 66,67 – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Д К 51 – подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные 8 расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда Д К 60,62,76 – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завышена выручка от продажи товаров в связи стем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчетном году сумма предоставленной в декабре скидки включается в состав прочих расходов Д К, Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие занижения величины расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году включается в состав прочих расходов Д К – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. Как ив случае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность списывается за счет средств резерва. При его недостаточности, а также в случае, если организация не создает резерв, сумма списываемой задолженности включается в состав прочих расходов Д К 60,62,76 – отрицательные курсовые разницы Д К 50,52,58,60,62,76 Кроме того, в состав прочих расходов включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости основные средства – по остаточной стоимости, материально-производственные запасы – по фактической себестоимости Д 94 К прочим доходами расходам относятся также доходы и расходы, которые являются следствием чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т. п. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете 91 Прочие доходы и расходы ведут в течение года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 Прочие расходы и кредитового оборота по субсчету Прочие доходы определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов насчет Прибыли и убытки записью Д Сальдо прочих доходов и расходов К. 99 Прибыли и убытки или Д Прибыли и убытки К Сальдо прочих доходов и расходов. 9 Таким образом, каждый субсчет счета 91 Прочие доходы и расходы имеет сальдо конечное по состоянию наконец месяца. При этом синтетический счет 91 Прочие доходы и расходы в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 Прочие доходы и 91-2 Прочие расходы закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов Д К Д К |