лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
производственных запасов (метод ФИФО). Оценка основана на допущении, что МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления, те. запасы, первыми поступающие в производство (продажу, 12 должны быть оценены по себестоимости первых повремени приобретения МПЗ с учетом величины запасов числящихся на начало месяца. Название произошло от английской аббревиатуры FIFO: first in, first out, что в переводе означает первый пришел, первый ушел. Смысл метода ФИФО заключается в том, что независимо от движения материалов на складе, на себестоимость продукции сначала списывают стоимость материала первой повремени поступления партии, затем второй и т.д., те. списание производится в хронологической последовательности поступления партий. Девиз метода первая партия на приход – первая – в расход. Пример 2. Предприятие использует на производство продукции стальной пруток диаметром 12 мм списывает его на себестоимость готовых изделий по методу ФИФО. Расчет приводится в таблице: Содержание Количество, тонн Цена за труб. Сумма, руб. Остаток на начало месяца 50 100 5000 2. Поступило за месяц - 1 партия - 2 партия - 3 партия Итого поступило за месяц 120 200 130 450 90 80 70 - 10800 16000 9100 35900 3. Израсходовано за месяц - 1 отпуск материала - 2 отпуск материала - 3 отпуск материала Итого израсходовано 130 200 60 390 50 х100+80х90 40 х90+160х80 40 х80+20х70 - =12200 =16400 =4600 33200 Остаток наконец месяца 110 70 7700 Таким образом, при применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасена складе) наконец месяца, производится по фактической себестоимости последних повремени приобретений МПЗ, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних повремени приобретений МПЗ. 7. Инвентаризация материальных ценностей Проводится не реже 1 раза в год перед составлением годового баланса. В результате инвентаризации могут быть обнаружены либо излишки, либо недостача материальных ценностей 1) Обнаруженные излишки материальных ценностей приходуются по рыночной стоимости проводкой Д К 2) Выявленная при инвентаризации недостача в независимости от причин возникновения проходит учет на счете 94 Недостачи и потери от порчи ценностей Д К Д К10-ТЗР,15 После выяснения всех причин возникновения недостач руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94: 13 а) В пределах норм естественной убыли относится на себестоимость продукции, при этом входящий НДС по недостаче материалов в пределах норм естественной убыли восстанавливать не придётся: Д, 23, 25, 26, 44 К б) Сверх норм естественной убыли. Эту недостачу должны возмещать виновные лица п ст. 12 ФЗ №129). Сумма взыскания должна быть равна рыночной стоимости недостающего имущества на дату его обнаружения ст. 246 Трудового Кодекса РФ ноне ниже данных бухгалтерского учёта недостающих ценностей. Работник, подписавший договор о полной материальной ответственности полностью возмещает стоимость имущества, причем с виновного лица можно удержать ежемесячно сумму, не превышающую 50 % его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ Д К Возместить недостачу виновник может - передав организации равноценное имущество Д К - внеся деньги в кассу Д К - написав заявление с просьбой удерживать необходимую сумму из заработной платы Д К Если работник, несущий полную материальную ответственность, не соглашается возмещать недостачу, придётся решать этот вопрос в судебном порядке. в) Иногда в результате инвентаризации выявляют материалы и товары, которые частично или полностью утратили свои качества или морально устарели и не могут быть использованы в производстве. Такие материалы подлежат списанию, как и недостающие материалы, пройдя учет на счёте 94: Д К Д Кг) Если материалы частично потеряли свои качества, но ещё могут использоваться в процессе производства, тов этом случае создаётся резерв под снижение стоимости ТМЦ (п ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ») Резерв создаётся 31 декабря по каждому наименованию ТМЦ, его размер определяется разностью между рыночной и балансовой стоимостью МПЗ: Д К Создаваемый резерв под снижение стоимости ТМЦ не учитывается при налогообложении прибыли. 1 Лекция №16 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НМА) Понятие нематериальных активов Основным нормативным документом, регламентирующим учет НМА, является ПБУ № 14/2007 « Учет нематериальных активов В соответствии с п ПБУ № 14/2007 к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация фирмы К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности 1) произведения науки, литературы и искусства 2) программы для электронных вычислительных машин 3) изобретения 4) полезные модели 5) селекционные достижения 6) секреты производства (ноу-хау); 7) товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация фирмы возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части. Деловая репутация (гудвил) представляет собой разницу между покупной стоимостью предприятия, как имущественного комплекса, и учетной ценой всех активов и обязательств предприятия по балансу на дату его продажи. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий (п ПБУ № 14/2007) а) объект способен приносить организации экономические выгоды доход в будущем б) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации в) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, те. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 меся д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это значит, что организация имеет надлежаще оформленные документы (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.). Документы подтверждают существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а также имеющиеся ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица организационные расходы интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. ПБУ № 14/2007 не применяется в отношении 2 а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ б) незаконченных и неоформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в) материальных носителей (вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации г) финансовых вложений. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо вином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология. Срок полезного использования НМА При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет его срок полезного использования СПИ. Порядок определения СПИ нематериальных активов 1) рок полезного использования (СПИ НМА не может превышать срока деятельности организации. 2) СПИ НМА может быть определен, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды доход 3) Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получениюв результатеиспользования НМА. 4) рок полезного использования может определяться исходя срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом. Статьей 3 Патентного закона РФ от 23.09.1992 г. установлены сроки действия патентов и свидетельств, исчисляемые со дня подачи заявки в патентное ведомство - патент на изобретение действует в течение 20 лет, - патент на промышленный образец - 10 лет, - свидетельство на полезную модель - 5 лет. рок полезного использования НМА должен ежегодно проверяться организацией с целью его уточнения, а возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, как изменения в оценочных значениях. 3. Оценка нематериальных активов Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. 3 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. В фактическую (первоначальную стоимостью нематериального актива включаются а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу б) таможенные пошлины и сборы в) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива г) вознаграждения уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив д) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива е) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. - Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. - Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия его к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. - Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами договор мены определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. - В случае создания НМА силами самой организации в фактическую (первоначальную) стоимость НМА включаются а) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ б) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ по трудовому договору в) отчисления на социальные нужды 4 г) расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива д) иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в фактическую (первоначальную) стоимость НМА: 1) возмещаемые суммы налогов (НДС 2) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов 3) расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. 4) расходы по полученным займами кредитам за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. 4. Переоценка НМА Изменение первоначальной стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случае переоценки и обесценения НМА. Организация может не чаще одного раза в годна начало отчетного года переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой поданным активного рынка указанных НМА. Впоследствии организация должна постоянно переоценивать такие активы, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки НМА относится на добавочный капитал (сч, а сумма уценки стоимости НМА относится насчет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) сч. НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 36 Обесценение активов. Таким образом, стоимость НМА может переоцениваться а) в связи с изменением его рыночной стоимости б) в связи с уточнением его СПИ. Учет поступления нематериальных активов Учет нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости на активном счете 04 « Нематериальные активы. Формирование первоначальной стоимости осуществляется на калькуляционном счете 08 Вложения во внеоборотные активы. Бухгалтерские проводки по учету поступления НМА приводятся в таблице. 5 Содержание операции Корреспондирующие счета Д К 1. Покупка НМА 1.1 Подписан акт приема- НМА 08-5 60-1 1.2 Учтен НДС в счете 19-2 60-1 1.3 Учтены затраты, связанные с приобретением и доведением НМА до рабочего состояния 08-5 10,70,69,60-1 1.4 Учтен НДС в счетах подрядчиков по доведению НМА до рабочего состояния 19-2 60-1 1.5 Учтена первоначальная стоимость НМА (объект введен в эксплуатацию) 04 08-5 2. Внесение НМА в качестве вклада в уставный капитал 2.1 Отражена согласованная стоимость НМА 08-5 75-1 2.2 Учтены затраты, связанные с доведением НМА до рабочего состояния 08-5 10,70,69,60-1 2.3 Учтен НДС в счетах подрядчиков по доведению НМА до рабочего состояния 19-2 60-1 2.5 Учтена первоначальная стоимость НМА (объект введен в эксплуатацию) 04 08-5 3. НМА получен безвозмездно 3.1 Отражена рыночная стоимость НМА 08-5 98-2 3.2 Учтены затраты, связанные с доведением НМА до рабочего состояния 08-5 10,70,69,60-1 3.3 Учтен НДС в счетах подрядчиков по доведению НМА до рабочего состояния 19-2 60-1 3.6 Учтена первоначальная стоимость НМА (объект введен в эксплуатацию) 04 08-5 3.7 Начислена амортизация НМА за отчетный месяц 20,23,25,26,44 05 3.8 Включена в прочие доходы часть стоимости безвозмездно полученного НМА в размере амортизационных отчислений 98-2 91-1 4. Предприятие самостоятельно создало НМА 4.1 Учтены расходы по созданию НМА 08-5 10,70,69,25 4.2 Учтены затраты, связанные с доведением НМА до рабочего состояния 08-5 10,70,69,60-1 4.4 Учтен НДС в счетах подрядчиков по доведению НМА до рабочего состояния 19-2 60-1 6. Амортизация нематериальных активов Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Амортизация не начисляется а) по НМА с неопределенным сроком полезного использования. К таким объектам относятся нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить СПИ. б) по НМА некоммерческих организаций Погашение стоимости нематериальных активов производится посредством амортизации одним из следующих способов — линейный способ 6 — способ уменьшаемого остатка — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ. Выбор способа начисления амортизации осуществляется организацией самостоятельно, исходя из принципа соответствия доходов и расходов, и закрепляется в учетной политике организации. В случае, когда расчет ожидаемого дохода от использования НМА не является надежным, амортизационные отчисления по такому активу начисляются линейным способом. Способ определения амортизации ежегодно уточняется организацией, ив случае существенных изменений величины ожидаемого дохода способ определения амортизации такого актива должен быть изменен В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется — при линейном способе исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение СПИ — при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной фактической первоначальной) или текущей рыночной стоимости НМА (в случае переоценки за минусом начисленной амортизации) на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся СПИ в месяцах — при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции работ) завесь срок полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Для начисления амортизационных отчислений применяется пассивный счет |