лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
05 Амортизация нематериальных активов. В бухгалтерском учете начисление амортизации по НМА отражается следующей записью Д К 05 7. Учет выбытия нематериальных активов Нематериальные активы подлежат списанию с учета в следующих случаях 1) невозможности приносить доход в будущем 7 2) вследствие морального износа Прежде, чем списать НМА в этих случаях, организация должна определить, что данный актив не может быть далее использован. Для этого приказом руководителя создается комиссия в состав которой входит и главный бухгалтер. Комиссия выявляет причины выбытия НМА и составляет акт который впоследствии передается в бухгалтерию На основании акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии НМА. 3) передачи НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности реализация 4) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности 5) передачи НМА в виде вклада в уставный капитал другой организации 6) передачи НМА по договору мены 7) передачи НМА по договору дарения 8) выявления недостачи НМА и т.д. В случае выбытия НМА по любым причинам в первичных документах, оформляющих такое списание, должны содержаться данные о количестве и стоимости выбывающих активов с указанием причин их выбытия. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию и сумма накопленной амортизации. Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы и прочие расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся. Выбытие нематериальных активов осуществляется во всех случаях через счет 91 Прочие доходы и расходы — списывается сумма амортизации Д К — списывается первоначальная стоимость нематериальных активов Д 91-2 К 04; — при продаже по остаточной стоимости начисляется НДС 18% Д К68-НДС; — определяется финансовый результат путем сравнения оборотов счета 91: а) при превышении кредитового оборота фиксируется прибыль Д 91-9 К 99, б) при превышении дебетового оборота — убыток Д 99 К 91-9. Бухгалтерские проводки по выбытию НМА представлены в таблице Корреспондирующие счета 8 Содержание операции Д К 1. Выбытие НМА в следствии непригодности моральный износ) 1.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация 05 04 1.2 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы 91-2 04 1.3 Отражен убыток от списания НМА без уменьшения но прибыли 99 91-9 2. Выбытие НМА в связи с истечением его СПИ 2.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация 05 04 3. Передача НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (реализация НМА)* 3.1 Отражена выручка от реализации НМА (доход) 62-1 91-1 3.2 Начислен НДС 91-2 НДС 3.3 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация 05 04 3.4 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы 91-2 04 3.5 Начислена госпошлина за регистрацию уступки права на НМА 26 60-1 3.6 Госпошлина оплачена 60-1 51 3.7 Отнесены затраты по госпошлине как прочие расходы 91-2 26 3.8 Отражена прибыль от реализации НМА 91-9 99 5. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал 5.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация 05 04 5.2 Списывается остаточная стоимость 58 04 5.3 Отражено как прочий доход превышение согласованной стоимости над остаточной 58 91-1 5.4 Восстановлен входящий НДС, возмещенный из бюджета НДС 19-2 5.5 Учтен восстановленный НДС как прочие расходы 91-2 19-2 5.6 Отражен финансовый результат от операции прибыль) 91-9 99 Учет операций по предоставлению получению) права использования НМА Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой 9 концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Бухгалтерские проводки по учету предоставления ( получения) права использования НМА Пример Предприятие А передает организации Б право использования объекта НМА по неисключительной лицензии. Это означает, что оно сохраняет исключительные права на переданный объект. В этом случае НМА должен учитываться у организации правообладателя, те. у предприятия А. Платежи, предусмотренные в договоре, отражаются в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 9/99 « Доходы организации, как прочие доходы. Учет на предприятии А (лицензиара): 1) Переданы права на использование НМА по неисключительной лицензии: Д ар. К 04-соб. 2) Начислены платежи за НМА: Д К 91-1 3) Начислен НДС Д К68-НДС 4) Начислена амортизация НМА: Д К 5) Учтены расходы по НМА (амортизация Д К 10 6) Выявлен финансовый результат операции (прибыль Д К 9) Возвращен НМА: Д 04-соб. Кар. Учет на предприятии Б (лицензиата) 1) Учтен поступивший НМА: Д субсчет «НМА, полученные в пользование 2) Начислен разовый (ежемесячный) платеж за НМА (роялти): Д К 76 3) Учтен НДС в счете Д К 4) Начислен единовременный платеж за НМА: Д Расходы будущих периодов К 76 5 Учтен платеж за отчетный месяц Д К 97 Учтен НДС на платеж за отчетный месяц Д КВ конце срока аренды НМА возвращен собственнику К 001 субсчет «НМА, полученные в пользование Учет деловой репутации предприятия Деловая репутация предприятия, или гудвил англ. Goodwill) - экономический и бухгалтерский термин, используемый для оценки стоимости деловой репутации предприятия. Процессы слияния предприятий, приобретения одних предприятий другими широко распространены, поэтому возникает потребность в учете стоимости деловой репутации. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения. ( ПБУ 14/2007) Стоимость деловой репутации предприятия определяется по формуле ДР = Ц – (А – КЗ), где 11 ДР – деловая репутация предприятия Ц – стоимость предприятия в целом (цена продажи А – совокупная стоимость активов КЗ – кредиторская задолженность, переводимая продавцом на покупателя. Если ДР получается со знаком «+» - деловая репутация положительная, а если со знаком « - » , то – отрицательная. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку сцены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., обусловленных неэффективной работой 1 Лекция 14. Учет денежных средств 1. Учет кассовых операций и денежных документов Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. п. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен указаниями Центрального банка РФ от от 7 октября 2013 г. N У Об осуществлении наличных расчетов. и от 11 марта 2014 г. N У О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства В соответствии с этими документами организации независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством РФ. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Если у организации нет возможности предоставить для кассы специально оборудованное помещение, то для хранения денежных средств необходим сейф Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Руководителем организации исходя среднедневного поступления наличных денег запроданные товары (работы, услуги)по согласованию с банком устанавливает лимит остатка неличных денег. Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные 2 выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения организацией в эти дни кассовых операций. Кассовые операции ведутся в кассе кассиром ( или иным работником, определенным руководителем. Кассовые операции оформляются кассовыми документами приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами (выдача заработной платы, стипендий и т.д. осуществляется по расчетно-платежным ведомостям. Кассовые документы оформляются главным бухгалтером бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром, определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг поведению бухгалтерского учета руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера. Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем, а также кассиром. Поступающие в кассу наличные деньги, и выдаваемые из кассы наличные деньги организация о учитывает в кассовой книге. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег. В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге , сданными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге сверяются сданными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. 3 Контроль заведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель. Кассовые документы и кассовая книга могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде. Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства, и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления. Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 Касса. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы. Денежные средства в кассу организации могут поступать • с расчетного счета организации • от покупателей и заказчиков • возврат неиспользованных сумм подотчетными лицами • погашение суммы ссуды, выданным сотрудникам организации 4 • возмещение причиненного материального ущерба • полученные займы (кредиты) по договорам с юридическими и физическими лицами. Основными направлениями выбытия денежных средств являются • сдача остатка денежных средств сверх установленного лимита в банк с зачислением на расчетный счет • оплата за поступившие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы • выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы • выплата заработной платы и депонированных сумм • выплата пособий социального характера • выплата материального поощрения и материальной помощи • выдача ссуди займов. Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 Касса. Дебет Счет 50 Касса Кредит Поступление денег в кассу Корреспондирующий счет Выдача денег из кассы Корреспондирующий счет Сальдо – остаток денег на начало периода За реализованные основные средства С расчетного счета За реализованную продукцию Аванс от покупателя, заказчика От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса От учредителей вклад в - 91, 62 51 90, 62 62 71 На оплату производственных, хозяйственных расходов На расчетный счет Работникам заработная плата Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств 20,26 51 70 71 5 уставный капитал От дебиторов в погашение задолженности Сальдо – остаток денег наконец периода 75 76 - К счету 50 Касса могут быть открыты субсчета: 50-1 Касса организации 50-2 Операционная касса 50-3 Денежные документы и др. На субсчете 50-1 Касса организации учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, ток счету 50 Касса открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 Операционная касса учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 Денежные документы учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. При осуществлении расчетов в иностранной валюте открывается субсчет Валютная касса В настоящее время установлен предельный размер наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами – 100000 рублей. Организации не имеют права расходовать наличные деньги запроданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением 6 следующих целей выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами выдачи наличных денег наличные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, несвязанные с осуществлением им предпринимательской деятельности оплаты товаров (кроме ценных бумаг, работ, услуг выдачи наличных денег работникам под отчет возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги. 2. Учет операций по расчетным счетам Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений. Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы 7 • заявление на открытие счета установленного образца нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и свидетельства о регистрации • свидетельство о постановке на учет в налоговом органе • действующая выписка из ЕГРЮЛ (при наличии • банковская карточка с образцами подписей и оттиска печати. Оформляется в соответствии с требованиями инструкции Банка России от 14 сентября 2006 года № И Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам • документы о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера. В случае если банковская карточка содержит подписи иных лиц, необходимо представить документы, подтверждающие их полномочия • документы, удостоверяющие личность руководителя и иных лиц, указанных в карточке, с образцами подписей и оттиска печати • лицензии направо осуществления деятельности, подлежащей лицензированию • информационное письмо об учете в Статрегистре Росстата с указанием действующих статистических кодов организации (ОКПО, ОКВЭД и т. д • документы, подтверждающие местонахождение организации (договор аренды, свидетельство о государственной регистрации права собственности на помещение и т. д. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации. Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы – стоимость банковских услуг. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855). Прием и выдача наличных денег или безналичные перечисления оформляются денежно-расчетными документами установленной формы 8 · платежные поручения · платежные требования-поручения · расчеты по инкассо · аккредитивы · чеки · объявление на взнос наличными Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия насчет получателя средств (поставщика. Платежное поручение составляется на бумажном носителе или в электронном виде. Платежное поручение на бумажном носителе составляется в 2-3 экземплярах, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. Платежное поручение в электронном виде заверяется электронной подписью. Платежное требование-поручение – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку - оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк. Расчеты по инкассо - это требование о бесспорном списании денежных средств ( ИФНС, социальные фонды и т.п.) Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие иногороднему предприятию, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива. Чек (денежный) - это поручение баку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом. Подчистки и исправления в расчетных документах не допускаются. Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 Расчетный счет, по дебету которого отражается поступление денежных средства по кредиту – их списание (перечисление, снятие. Дебетовое сальдо по счету 51 на каждую дату должно соответствовать остатку денег на расчетном счете (по выписке банка. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки банка. Выписка - это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка 9 содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая. Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, те. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по дебету. Обрабатывая выписки необходимо учитывать эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание – по кредиту. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 Расчетный счет. Дебет Счет 51 Расчетный счет Кредит Поступление денежных средств Корреспондирующий счет Списание денежных средств Корреспондирующий счет Сальдо – остаток денежных средств на начало периода Из кассы предприятия От покупателей за продукцию (работы, услуги) От покупателей заказчиков) аванс Возврат излишне перечисленных средств налоги От разных дебиторов От арендатора арендная плата От банка кредит Сальдо – остаток денежных средств наконец периода - 50 62-1 62-2 68 76 91 66,67 - В кассу предприятия На открытие аккредитива В оплату задолженности поставщикам Поставщиками подрядчикам аванс Бюджету Социальным фондам Учредителям Кредиторам Банку возврат кредита 50 55 60-1 60-2 68 69 75 76 66,67 При осуществлении операций в иностранной валюте открывается счет 52 Валютные счета |