лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
запасоемкими . Затраты на период не столько связаны с производством конкретного продукта, сколько со временем функционирования предприятия ( затраты за месяц, например, арендная плата, заработная плата административного персонала с начислениями, оплата коммунальных услуги т.п.. Эти затраты не включаются в цеховую себестоимость, поэтому они не попадают в стоимость остатков и называются незапасоемкими. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (в дебет счета 90 Продажи. К расходам периода также относятся расходы по продаже продукции (коммерческие расходы. Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и пр. Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п. 10. По степени эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Благодаря этим расходам создается доход. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства – потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и пр. Расходы есть, но отдачи (дохода) от них нет. 11. По степени охвата планом. Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми. Исключение составляют технологически неизбежные потери в некоторых наукоемких отраслях промышленности, например в радиоэлектронике. 12.. По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, – потери от простоев, оплата сверхурочных работ и пр. 13. По местам возникновения делят понесенные расходы по цехам, участкам, то есть центрам затрат. За последнее время эта классификация получила мощное развитие в виде учета затрат по центрам ответственности, то есть по лицам, отвечающим за возникающие расходы. Стало необходимым различать собственно места возникновения затрат и центры ответственности. Первые носят технологический характер например, работает агрегат, и каждую минуту на его месте у организации возникают затраты (это место их возникновения, но по мере его работы крутится якорь электросчетчика, и вот тут-то и образуются расходы. Это центр затрата если за их величину отвечает мастер участка или начальник цеха – это и есть центр ответственности. 12 14. Повременным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов. Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (сальдо по счетам 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства. Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов – эти затраты отражаются на счете 97 и представляют собой расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы, относимые частично на будущие периоды и др. Резерв предстоящих платежей – затраты, относимые насчет, которые представляют собой затраты, формирующие резерв для каких то целей, например на ремонт основных средств, на выплату отпускных и т.п. При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства наконец месяца, атак же учитывается разность сальдо счетов 96 и 97.. 4. Виды калькуляций. 1. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановую и отчетную фактическую) калькуляции. Первая рассчитывается в планово- экономическом отделе (ПЭО), вторая формируется в бухгалтерии. Плановая калькуляция составляется на начало отчетного периода. В этой калькуляции рассчитываются материальные и трудовые затраты для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расхода материально-трудовых затрат и других плановых показателей на отчетный период. Они определяют среднюю себестоимость продукции или выполнения работ за плановый период. Разновидностью плановой калькуляции является нормативная калькуляция продукции. Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции. Ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, непредусмотренные плановой калькуляцией например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачу материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц и др. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. 2. По полноте учета затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции цеховой, производственной и полной себестоимости. В калькуляциях цеховой и производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства в цехе и на предприятии в целом. Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций цеховой и производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции. 1 ЛЕКЦИЯ №11 Методы наблюдения в бухгалтерском учете инвентаризация. В данной лекции рассматривается метод бухгалтерского учета, основанный на наблюдении - инвентаризация Нормативными документами, регламентирующими инвентаризацию, являются 1) Федеральный закон Российской Федерации О бухгалтерском учете от г. №402-ФЗ. 2) Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля г. н. 3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня г. №49. Понятие и необходимость проведения инвентаризации. Задачи инвентаризации Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств , входе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка те. проводиться проверка соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и обязательств организации. Таким образом, инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета выступает в качестве необходимого дополнения к документированию хозяйственных операций. Инвентаризация представляет собой способ контроля за сохранностью средств и обязательств организации и правильностью отражения их в бухгалтерском учете. К объектам инвентаризации относятся : - имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, другие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы - финансовые обязательства организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы - имущество числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, т.е. находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки и т.п. Основными задачами инвентаризации являются 1) выявление фактического наличия имущества организации (учтенного и неучтенного 2) проверка реальности сумм, учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, дебиторской и кредиторской задолженностей 3) контроль за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактического их наличия сданными бухгалтерского учета 4) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свои первоначальные качества, товарный вид, не отвечающих стандартам качества, залежавшихся и испорченных 5) выявление сверхнормативных и неиспользуемых длительное время товарно- материальных ценностей с целью их последующей реализации 2 6) проверка соблюдения правили условий хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств, правил содержания и эксплуатации объектов основных средств 7) проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за имущество организации. Из перечня задач проведения инвентаризации видно, что кроме количественного контрольного значения инвентаризация имеет и качественную составляющую контроля, т.к. входе ее проведения обращается внимание на состояние складских помещений и на соблюдение условий, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей Такой аспект инвентаризации служит средством не только вскрытия и выявления недостачи злоупотреблений, но и предупреждения их в дальнейшем. 2. Периодичность, сроки и порядок проведения инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия перед составлением годовой бухгалтерской отчетности при смене материально ответственных лиц при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями при реорганизации или ликвидации организации в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Обязательная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета не ранее 1 октября отчетного года Она позволяет установить реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности организации. Такая инвентаризация является весьма трудоемкой работой, так как охватывает все без исключения активы и обязательства организации (кроме имущества, инвентаризация которого в соответствии с законодательством подлежит проверке в иные сроки, например, инвентаризация основных средств - разв три года, библиотечных фондов - разв пять лет. Организации самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения. Согласно ПБУ 1/2008 Учетная политика организации при формировании учетной политики необходимо определять порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Поэтому, в приложении к Приказу по учетной политике организации помещается график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, даты их проведения. Периодичность проведения инвентаризации зависит от вида имущества. Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению по каждому материально ответственному лицу. При назначении работника на должность, связанную с ответственностью за товарно- материальные ценности (заведующий складом, кладовщик, кассир, с ним заключается письменный договор о материальной ответственности Порядок проведения инвентаризации. 3 Для проведения инвентаризаций в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая выполняет организационно-контрольные функции по своевременному проведению обязательных и выборочных инвентаризаций имущества и финансовых обязательств. В организациях с большим объемом работ могут создаваться несколько рабочих инвентаризационных комиссий Эффективность инвентаризации во многом зависит от состава инвентаризационной комиссии, в которую входят руководитель организации (возглавляет комиссию, главный бухгалтер, представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты инженеры, товароведы, экономисты и т.п.), представители службы внутреннего аудита организации или независимых внешних аудиторов. Не входит в состав комиссии материально-ответственное лицо. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации Запрещается проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств при неполном составе членов рабочей инвентаризационной комиссии. 3. Этапы проведения инвентаризации 1 -й этап – подготовительный На данном этапе издается приказ руководителя предприятия о проведении инвентаризации, уточняется списочный состав рабочей инвентаризационной комиссии , определяются сроки проведения и виды проверяемого имущества, разрабатываются внутренние инструкции, выводятся в учете остатки товарно- материальных ценностей. й этап – проведение инвентаризации Инвентаризация имущества должна начинаться строго в указанное в приказе время. На этом этапе производится снятие остатков в натуре взвешивание, осмотр, пересчет и обмер товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия в присутствии материально-ответственного лица проверяет наличие ценностей и составляет инвентаризационные описи. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой – материально ответственное лицо. На ценности, пришедшие в негодность , составляется отдельная инвентаризационная опись. В протоколе комиссии данные о них фиксируются отдельно, причем указываются причины порчи и виновные в этом люди. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. й этап – сравнительно-аналитические мероприятия На третьем этапе в бухгалтерии производится проверка и сопоставление фактического наличия имущества по описи и обязательств сданными учета, производится составление сличительных ведомостей и определение причин расхождений. Данные в сличительных ведомостях приводятся в натуральных и стоимостных показателях. При этом в ведомости записываются не все ценности, а только те, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Выявленные поданным сличительных ведомостей разницы сразу после окончания проверки должны быть оформлены актом инвентаризации типовой формы и отражены в учете. й этап – Оформление результатов инвентаризации в учете 4 На заключительном этапе оформляется ведомость учета результатов инвентаризации, производится внесение записей в регистры бухгалтерского учета, издается Приказ об утверждении результатов инвентаризации с выводами. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке 1) Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимостина дату проведения инвентаризации, с одновременным отнесением сумм на увеличение финансовых результатов хозяйственной деятельности у коммерческих организаций. Инвентаризационная комиссия устанавливает причины возникновения излишков и виновных в этом лиц. Излишки ценностей по результатам инвентаризации подлежат оприходованию (учету) на соответствующие счета баланса. Как правило, они отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы Например, в процессе инвентаризации были выявлены излишки, те. неучтенные ценности, которые следует учесть проводками (см. таблицу 1. Оприходованы излишки материалов Д 10 К 91-1 2. Оприходованы излишки товаров Д 41 К 91-1 3. Оприходованы излишки основных средств Д 08 К 91-1 4. Оприходованы излишки готовой продукции Д 43 К 91-1 2) Суммы недостачи потерь от порчи материальных ценностей списываются со счетов их учета по фактической себестоимости насчет Недостачи и потери от порчи ценностей Д 94 Недостачи и потери от порчи ценностей К Материалы Товары, 01 Основные средства, 43 Готовая продукция и.т.п. Далее на основании акта инвентаризационной комиссии определяются источники погашения выявленных недостачи потерь от порчи материальных ценностей. Списание недостачи потерь от порчи материальных ценностей в зависимости от причины и выбранного способа погашения отражается по кредиту счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. Отражение в бухгалтерском учете сумм выявленных входе инвентаризации недостачи потерь 1 Учтена недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли считается текущими расходами организации и относятся на издержки производства или обращения) Д К 94 2 Учтена по рыночной стоимости и относится на виновных лиц. недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли (на основании договора о полной материальной ответственности за такую недостачу отвечает материально ответственное лицо, независимо оттого, присвоил он ценности себе или нетей.) Д субсчет 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба К 94. 3 Работник добровольно внес денежные средства в кассу Д 50 Касса КУ сотрудника вычли стоимость пропавшего имущества из заработной платы (сего письменного согласия по заявлению) Д 70 Расчеты с персоналом по К 73-2 5 оплате труда 5 Если взыскать сумму с материально ответственного лица по тем или иным причинам невозможно, то ее относят на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли Д 91-2 Прочие доходы и расходы К 73-2 6 Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то ее относят на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли Д 91 КВ случае мелкой недостачи, происшедшей у данного работника впервые и вследствие неопытности, просчета или других действий, не содержащих признаков уголовного преступления, на работника может быть наложено административное взыскание с обязательным возмещением понесенного организацией убытка в общегражданском порядке. При установлении недостачи потерь, явившихся следствием злоупотреблений, соответствующие материалы в течение пяти дней после установления недостачи потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостачи потерь предъявляется гражданский иск В этих случаях материально ответственное лицо должно быть освобождено от занимаемой должности и руководитель организации должен назначить нового материально ответственного работника, которому ценности передаются под отчет в установленном порядке. 1 ЛЕКЦИЯ №12 Метод стоимостного измерения в бухгалтерском учете оценка. В кругообороте активов организации выделяются три взаимосвязанных процесса снабжение (заготовление, производство и продажа (сбыт. Два из них – снабжение и продажа – происходят в сфере обращения, а один – в сфере производства. На всех стадиях кругооборота активов бухгалтерский учет должен отражать затраты хозяйствующего субъекта, то есть осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета оценки и калькулирования. В данной лекции рассматриваются оценка как метод бухгалтерского учета, основанный на стоимостном измерении Из этой главы студенты смогут узнать ● в каких нормативных актах сформулированы основные требования к оценке активов и пассивов организации ● как формируется первоначальная и остаточная стоимость внеоборотных активов ● как оцениваются активы, обязательства, доходы и расходы организации ●. порядок оценки статей бухгалтерского баланса. Нормативными документами, регламентирующими, оценку и калькуляцию, являются 1) Федеральный закон Российской Федерации О бухгалтерском учете от г. №402-ФЗ. 2) Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля г. н. 3) Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № н. 4) Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № н, 5) Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № н Перечисленные нормативные документы изучить самостоятельно) |