лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
3. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах На счете 55 Специальные счета в банках учитывают наличие и движение денежных средств в 10 отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей, на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: • 1 Аккредитивы • 2 Чековые книжки • и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займами других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, исписывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 2 Чековые книжки учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами или других подобных счетов согласно выпискам банка. Суммы по чекам выданным, ноне оплаченным банком (не предъявленным к оплате, остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52,66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета субсидии правительственных органов и т.д. Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. 11 Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет поданному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. 4. Учет переводов в пути Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 Переводы в пути. Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 Касса. С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 Расчетные счета (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). 1 ЛЕКЦИЯ №13 Методы стоимостного измерения в бухгалтерском учете калькуляция. В данной лекции рассматривается метод бухгалтерского учета, основанный на стоимостном измерении - калькуляция. Из этой главы студенты смогут узнать ● что представляет собой калькуляционный объект, калькуляционная единица и виды калькуляции ● как классифицируются затраты предприятия ● какие виды затрат могут быть включены в нормативную, фактическую и котловую себестоимость продукции ● что представляет собой управленческий учет, и каковы его основные аспекты Нормативными документами, регламентирующими калькуляцию, являются 1) Федеральный закон Российской Федерации О бухгалтерском учете от г. №402-ФЗ. 2) Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля г. н. 3) Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № н. 4) Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № н (Перечисленные нормативные документы изучить самостоятельно) 1. Понятия калькуляции и калькулирования себестоимости продукции Традиционно в учете калькулирование связывают с процессом исчисления себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуга калькуляцию с результатом такого калькулирования. Калькулирование – это элемент метода бухгалтерского учета, бухгалтерская процедура, представляющая собой способ группировки затрат, их обобщения и исчисления себестоимости выпущенной продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг. С помощью этого элемента метода бухгалтерского учета организация сначала планирует, а затем фактически исчисляет все затраты, связанные с производством и сбытом конкретных видов производимой продукции. Калькулирование себестоимости продукции позволяет установить цены на конкретные виды продукции выявить рентабельные и нерентабельные производства проанализировать плановые и фактические затраты выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли. .Для калькулирования себестоимости продукции следует определить объект калькулироапния и калькуляционную единицу. Объектом калькулирования является тот объект бухгалтерского учета, определение стоимости которого необходимо для управления организацией, в частности – продукт производства, технологическая фаза или стадия, заказ, то есть продукция разной степени готовности, а также виды работ или услуг. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, 2 является т ц, 1 шт. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы, например, 100 пар обуви, 100 метров ткани, 1000 банок краски и т.п. Калькуляция – это результат расчета себестоимости на единицу продукции представленный в табличной форме, те. бухгалтерский расчет затрат и расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы продукции Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей. Для определения себестоимости единицы продукции все производственные затраты поданному виду продукции делят на количество единиц выпущенной продукции. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Для осуществления калькулирования себестоимости продукции необходим учет затратна всех стадиях кругооборота имущества предприятия, такую информацию предоставляет бухгалтерский учет. В процессе создания и приобретения средств производства определяется себестоимость отдельных объектов внеоборотных активов. В процессе заготовления материально -производственных запасов выявляется каких себестоимость, таки себестоимость всего процесса заготовления. В процессе производства с помощью калькулирования определяется производственная себестоимость различных видов продукции. В процессе продаж исчисляется полная себестоимость проданной продукции и выручка от нее. Таким образом, в процессе деятельности организации измеряются в денежной оценке объекты бухгалтерского учета, устанавливаются калькуляционные единицы, обобщаются и группируются полученные показатели. Следовательно, калькулирование – это результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки. Исходя из этого, калькулирование можно квалифицировать как элемент метода бухгалтерского учета, который выступает в качестве необходимого дополнения к оценке хозяйственных операций. Учитывая вышесказанное, становится очевидным, что исчисление себестоимости продукции необходимо для 1) формирования и оценки выполнения плана по отдельным показателями их динамики 2) определения рентабельности производства, отдельных видов продукции, работ или услуг 3) осуществления внутрипроизводственного хозрасчета 4) выявления резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг 5) определения ценна продукцию, работы или услуги 6) расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий 7) обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства морально устаревших. 2. Историческая справка о калькулировании себестоимости продукции. 3 Наиболее подробно, последовательно и систематизировано вопросы эволюции методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции излагается в работах российского ученого В.Ф. Палия, где, предваряя историю развития методов учета и калькулирования себестоимости продукции, дается разграничение понятий калькуляция и «калькулирование». В.Ф. Палий указывает, что в русском языке слово калькуляция появилось во второй половине ХIХ века как узкоспециальный термин. Ни толковый словарь В. Даля, ни словари ФА. Брокгауза и И.А. Эфрона не содержат этого термина. Однако уже вначале ХХ века начинает широко применяться понятия калькуляция, калькуляционный счет. Калькуляция в этот период понимается как процесс исчисления себестоимости единицы продукции. Этот же смысл вкладывался в понятие калькуляции ив х годах. Для этого периода характерно, что под термином калькуляция понимается как сам процесс исчисления себестоимости продукции, таки его результата также вся система информационного обеспечения этого процесса, те. то, что сейчас принято называть учетом затрат. Ив более поздних трудах отдельных советских ученых продолжает встречаться такое же толкование понятия калькуляция. Появление термина «калькулирование» относится к 40-50 годами под ним понимается процесс исчисления себестоимости единицы продукции, а калькуляция стала рассматриваться как результат расчета. Изучая определение и содержание калькуляции необходимо помнить, что она является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Впервые в числе элементов метода бухгалтерского учета назвал калькуляцию А.А. Афанасьев в 1948 году в своей работе Принципы построения бухгалтерских балансов». Но исчисление себестоимости – это не только калькуляция как определение себестоимости единицы продукции, но и совокупность учетных процедур и расчетов, обеспечивающих достоверные данные для калькуляции. Это и аналитический бухгалтерский учет производственных затрат, распределение расходов и ряд других приемов, что в настоящее время называется методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В.Ф. Палий отмечает неправомерность распространения термина калькулирование на исчисление стоимости части продукта, полуфабриката, а также товарной продукции. Такой подход нашел отражение в работах некоторых советских ученых в е годы, после введения новых экономических показателей, таких как Затраты на рубль товарной продукции и Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции. Если под калькулированием понимать исчисление себестоимости товарной продукции, то это и будет, по словам В.Ф. Палия, так называемый котловой метод калькулирования, когда определяется себестоимость товарной продукции, ноне исчислены себестоимости выпущенных продуктов по видам. А, если не исчислялись калькуляции продуктов, то значит, калькулирование не проводилось. Среди ученых нет единой точки зрения на время возникновения калькулирования. Но все единодушны в том, что оно не могло возникнуть в эпоху рабовладельческого строя и раннего феодализма, т.к. в это время вплоть до Х века в условиях ведения простого учета не было объективных предпосылок его возникновения. В.Ф. Палий отмечает, что, в соответствии с британской энциклопедией, происхождение затрат, как и бухгалтерского учета неизвестно. Первые попытки ведения счетов производственных затрат относятся ко временам Генриха VII (1457-1509 гг.) и Е. Медичи (1519-1589 гг.), тек первой половине XVI века Существовавшие общепринятые руководства по двойной записи вплоть до XIX века либо ничего, либо совсем немного упоминают об учете производственных затрат .. Появление калькулирования относит к этому же периоду, тек веку и известный российский ученый Я.В. Соколов 4 Другой видный российский ученый С.А. Стуков оппонирует ему и утверждает, что производственный учет как особая форма бухгалтерской работы выделился из коммерческого учета лишь во второй половине XIX века и долгие годы он существовал как учет издержек производства капиталистического производства. По всей видимости, потребность в исчислении себестоимости, а значит и калькулирования себестоимости, могли возникнуть в рамках капиталистического способа производства, для которого характерно разделение труда, использование наемной рабочей силы, выступающей как товар, производство многих видов продукции, затратное ценообразование, в основе которого лежит информация о стоимости продукта. С развитием рыночной конкурентной экономики необходимость и возможность снижения цен требовали расчетов себестоимости стем, чтобы знать предел снижения цены. Таким образом истина, возможно, лежит где-то посередине и относится к концу XVIII – началу XIX века, когда могли сформироваться условия, способствовавшие зарождению методов калькулирования. В этот исторический период произошел промышленный переворот, ознаменовавшийся переходом от мануфактур к фабрикам, появились промышленные компании и акционерные общества. Необходимость возникновения методов калькулирования именно в этот период можно объяснить возникшей потребностью оценки рентабельности товаров, а также возможных пределов установления выгодных продажных цен, т.к. продажа товара по цене ниже стоимости ведет промышленника к убыткам. Следует отметить, что далеко не все предприятия в тот период применяли исчисление себестоимости, а только наиболее крупные, т.к. на небольших предприятиях стоимость основных частей затрат легко определялась при помощи коммерческой бухгалтерии. Кроме того, калькулирование зачастую носило нерегулярный характер. В США вначале ХХ века только 5% предпринимателей точно знали, во что им обходится производство их товаров. Новый подход к калькулированию начал складываться на рубеже XIX и даже скорее вначале ХХ века, т.к. именно к этому периоду относится становление конкурентной рыночной экономики. Появляются новые подходы к организации производства поточные линии, конвейерные сборки, автоматические линии обработки. Исследования по совершенствованию организации труда, проведенные Тейлором, привели к нормированию затрат труда на каждой операции, что значительно увеличило производительность труда. Все изменения в организации производства позволили многократно увеличить объем производства, сократив время изготовления, что привело к насыщению рынка товарами и удовлетворению платежеспособного спроса. Рынок продавца, когда продавец диктует покупателю цену на свой товар, заменяется рынком потребителя, для которого характерно рыночное ценообразование как результат соотношения спроса и предложения. Если в условиях монополистического капитализма увеличить прибыль можно, повышая цену на товар и не занимаясь своими издержками, тов условиях конкурентного рынка основным способом увеличения прибыльности становится снижение своих издержек. Появляется острая потребность изучать свои издержки, поэтому внимание ученых-экономистов и промышленников направляется на изучение методов учета затрат и калькуляции. Обнаружились недостатки калькулирования того времени, а именное исторический характер, те. калькуляция давала посмертную информацию, которая не могла быть использована для оперативного управления издержками. Традиционная бухгалтерская калькуляция не соответствовала требованиями запросам индустриального производства. Поэтому вначале ХХ века в США возникает новый подход к калькулированию, основоположниками которого стали американские ученые Г.Эмерсон и Ч. Гаррисон , создавшие систему «стандарт-костс» (в нашей стране ее вариант получил название нормативный учет. 5 В этом случае еще до начала производства в учете фиксируются на основе заранее спланированных норм все предстоящие расходы. Входе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения. Практический опыт применения стандарт-костс позволяет сделать выводы о его преимуществах а) снижает трудоемкость учета, т.к. в процессе производства учитываются только отклонения от норм. б) дает возможность оптимизировать запасы материальных ресурсов в) выявляет скрытые резервы г) обеспечивает сопоставимость в анализе различных экономических циклов д) позволяет оперативно раскрывать причину отклонений от заданных нормативов и принимать корректирующие управленческие решения ж) стимулирует работу коллектива. Ч. Гаррисон назвал эту систему калькулирования себестоимости продукции |