лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
3. По способу включения затрат в себестоимость продукции. 3.1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции отчетного периода. Как правило, это небольшие суммы, связанные с выполнением текущего ремонта. Эти затраты оформляются проводками Д К – если ремонт осуществляли ремонтные службы производства. Д К – если ремонт осуществлял специализированный ремонтный цех вспомогательного производства с дальнейшим отнесением затрат в конце месяца проводкой Д 20,25,26,29,44 К 23 Д К – если ремонт осуществляла специализированная подрядная организация. 3.2. Затраты на ремонт относятся за счет средств ремонтного фонда. В соответствии с законодательством, организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Это особенно важно для организаций с сезонным характером производства ремонтов, где необходимы крупные разовые затраты на ремонты отдельных объектов ОС, например, на заводах по переработке сельскохозяйственной продукции, где проведение ремонтов возможно только в зимний период. Образование ремонтного фонда позволяет равномерно включать затраты на ремонт в себестоимость продукции, тем самым значительно не увеличивая ее в момент проведения ремонта. Ремонтный фонд формируется за счет равномерных, ежемесячных плановых отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Размер плановых отчислений определяется по формуле 14 ∑ = = n i Мi Зрi Орем 1 , где Орем- размер ежемесячных отчислений в ремонтный фонд, относимых на себестоимость продукции, руб. n - количество планируемых в течение года ремонтов, на проведение которых будут резервироваться деньги. Зрi - сумма затрат по сметена проведение го ремонта, руб. Mi - число месяцев, оставшихся до проведения ремонта, те. число месяцев начисления ремонтного фонда. Для учета ремонтного фонда целесообразно к счету 96 Резервы предстоящих расходов открыть субсчет Ремонтный фонд Начисление резерва отражается проводкой Д 20,23,25,26,44 К 96 субсчет Ремонтный фонд Фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебет счета 96 в зависимости от способа выполнения ремонтных работ проводками Д К 10,70,69 – если ремонт осуществляли ремонтные службы производства. Д К – если ремонт осуществлял специализированный ремонтный цех вспомогательного производства. Д К 76 – если ремонт выполняла специализированная подрядная организация. Неиспользованный ремонтный фонд по окончании года а) либо сторнируют Д 20,23,25,26,29,44 К б) либо оставляют как кредитовое сальдо счета 96, но это должно, как правило, относиться к затратам по незаконченному ремонту сложных объектов. Учет аренды основных средств. Иногда предприятию выгоднее не покупать собственные основные средства, а использовать арендованные основные средства. Наиболее распространенными в российской экономике является аренда транспортных средств, зданий и сооружений. Аренда получение арендатором на основании договора аренды от арендодателя имущества заплату во временное пользование или владение В условиях аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя а к арендатору переходит право владения и пользования имуществом. 15 Арендатор, в соответствии с договором аренды, должен за использование арендуемого имущества платить арендную плату, которая включает, как правило, амортизационные отчисления, затраты на ремонт в соответствии со сметами затрат и часть прибыли, устанавливаемую, обычно, не ниже банковского процента (арендный процент. Арендатор взятые в аренду основные средства учитывает на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства, всю сумму арендной платы без НДС он включает в себестоимость продукции, если эта сумма находится в пределах норм амортизационных отчислений, отчислений на ремонт и арендного процента Сверхнормативные суммы покрываются за счет прибыли предприятия. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество в составе собственных средств на балансовом счете с соответствующей отметкой об их сдаче в аренду в инвентарной карточке по учету основных средств. В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, если сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности, или в составе прочих доходов и расходов, если сдача имущества в аренду не является предметом обычной деятельности предприятия. В зависимости от этого арендодатель учитывает доходы и расходы от обычных видов деятельности на счете 90 Продажи или, как прочие доходы и расходы, на счете 91 Прочие доходы и расходы. Как правило, к необычным видам деятельности относят текущую аренду, при которой по окончании арендного срока имущество возвращается арендодателю, а в арендный период к арендатору переходит только право владения и пользования имуществом. Обычным видом деятельности аренда является для лизинговых компаний, которые либо сами производят, либо через посредников приобретают имущество, чтобы сдать его в аренду. Лизинг является финансируемой арендой, при которой должны соблюдаться следующие условия 1. Период аренды совпадает или близок к сроку полезного использования имущества. 2. Сумма арендной платы завесь период превышает или равна стоимости арендованного имущества в текущих ценах. 3. В арендный период к арендатору переходят обязанности собственника имущества, а в конце арендного периода и право собственности 4. В течение арендного периода предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество. Возможны два варианта учета арендованного имущества в условиях лизинга либо на балансе у арендодателя, либо на балансе у арендатора. Сводка бухгалтерских проводок по учету текущей аренды представлена в таблице. Бухгалтерские проводки по текущей аренде основных средств. Аренда не является обычным видом деятельности. Объект числится на балансе арендодателя. 16 Содержание операции Сумма, руб. У арендодателя У арендатора Д К Д К 1. Объект основных средств сдан в аренду (срок аренды – 10 месяцев, сумма договора без НДС 24000 руб) 24000 01 - ар. 01- соб. 001 2. Начислена арендная плата за месяц (1/10 от суммы договора) 2400 76 91-1 20,25,26,44,2 3 76 3. Начислен НДС в счете (18 %) 432 76 91-1 19-1 76 4. Начислена задолженность по НДС перед бюджетом 432 91-2 НДС - - 5. Поступила арендная плата 2832 51 76 76 51 6. Списан НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом 432 - - НДС 19-1 7. Начислены амортизационные отчисления за месяц (На 15%) 300 91-2 02- ар. - - 8. Выявлен исписан финансовый результат 2100 91-9 99 - - 9. По окончании срока аренды основное средство возвращено арендодателю 24000 01- соб. 01- ар. - 001 10. Учтена амортизация возвращенных основных средств за 10 месяцев 3000 02- ар. 02- соб. - - Учет выбытия основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или неспособен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи прекращения использования вследствие морального или физического износа ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации передачи в виде вклада в уставный складочный) капитал другой организации, паевой фонд передачи по договору мены, дарения внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции в иных случаях. Во всех случаях выбытие оформляется актом о ликвидации основного средства типовой формы ОС. Инвентарная карточка изымается из картотеки, в ней делается отметка о выбытии объекта. При выбытии основных средств к счету 01 Основные средства открывается специальный субсчет Выбытие основных средств - сч.01-ВОС. По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту – сумма накопленной амортизации. Таким образом, на этом субсчете формируется остаточная стоимость выбывшего объекта, которая переносится насчет Прочие расходы. На счете 91 Прочие доходы и расходы отражаются развернуто все доходы и расходы, связанные с выбытием основного средства (выручка от продажи, НДС, расходы на демонтаж, разборку, стоимость полученных от списания материальных ценностей и т.д.). 17 Прочие доходы показываются по кредиту сч, а прочие расходы – по дебету сч. Ежемесячно выявленный на счете 91 финансовый результат по операции выбытия основного средства переносится насчет Прибыли и убытки следующими проводками В случае прибыли Д 91-9 КВ случае убытка Д 99 К 91-9. Пример Подлежит списанию в связи с износом объект основных средств, первоначальной стоимостью 100000 руб, сумма накопленной амортизации 95000 руб, стоимость металлолома 8000 руб. Расходы на демонтаж составили 13000 руб. Отразить в бухгалтерском учете операции по ликвидации основного средства. Списана первоначальная стоимость объекта ОС на субсчет Выбытие основных средств (ВОС): Д ВОСК. Списана накопленная амортизация Д 02 К 01-ВОС 95000 3. Отнесена остаточная стоимость объекта ОС Д 91-2 К 01-ВОС 5000 4. Отнесены расходы на демонтаж Д 91-2 К 10,70,69,23, 60,76 13000 5. Оприходованы материальные ценности от ликвидации Д 10 К 91-1 8000 6. Выявлен финансовый результат Д 99 КВ случае если объект ОС продается, тона счете 91 следует дополнительно отразить следующие проводки 1. учтена выручка от реализации Д 62,76 К 91-1 2. начислен НДС на продажу Д 91-2 К НДС 3. Отнесена остаточная стоимость объекта ОС Д 91-2 К 01-ВОС Объект основных средств может вносится как вклад в уставный капитал. Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 Финансовые вложения, субсчет 1 Паи и акции. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества, например ОС. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен (согласованная стоимость. 1) списана первоначальная стоимость ОС 18 Д ВОСК) списан накопленный износ Д 02 К 01-ВОС 3) отнесена остаточная стоимость ОС Д 58-1 К 01-ВОС 4) отражен операционный доходили расход Д 58-1 К 91-1 (согласованная стоимость больше остаточной) Д 91-2 К 58-1 (согласованная стоимость меньше остаточной) 5) восстановлен списанный ранее НДС Д НДС К 19-1 6) отнесена сумма восстановленного НДС Д 91-2 К 19-1 7) отражен финансовый результат от операции -прибыль Д К 99 -убыток Д К 1 Лекция 17 Учет материально- производственных запасов (МПЗ) 1. Понятие материально - производственных запасов (МПЗ) Основными нормативными документами, регламентирующим учет МПЗ, являются 1) ПБУ 5/2001 Учет материально - производственных запасов, утвержденное приказом МФ РФ от 9 июля г н 2) Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ», утвержденные МФ РФ нот В соответствии с ПБУ 5/2001 к МПЗ относятся активы 1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг 2) предназначенные для продажи 3) используемые для управленческих нужд организации 4) готовая продукция, предназначенная для продажи конечный результат производственного цикла 5) активы, законченные обработкой (комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. 6) товары приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. Настоящее Положение не применяется в отношении 1) активов, используемых течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (Эти активы относятся к основным средствам 2) активов, характеризуемых как незавершенное производство. Для учета МПЗ используются активные инвентарные счета 1) для учета МПЗ на складе – в зависимости от вида МПЗ соответствующие субсчета счета 10 « Материалы 2) для учета готовой продукции на складе - счет 43 Готовая продукция 3 ) для учета товаров – счет 41 Товары. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. 2. Оценка материально-производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается 1) В случае приобретения материально-производственных запасов заплату Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. 2) В случае изготовления материально-производственных запасов самой организацией Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов Учет и формирование затратна производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 3) В случае внесения материально-производственных запасов в счет вклада в уставный складочный) капитал организации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 4) В случае получения материально-производственных запасов по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. 5) В случае получения материально-производственных запасов по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами договор мены) Фактической себестоимостью полученных материально-производственных запасов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. Во всех случаях приобретения МПЗ в фактическую себестоимость материально- производственных запасов включаются затраты а суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов в таможенные пошлины г) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально- производственных запасов д вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы е затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. (ТЗР) К ТЗР относятся затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их 3 использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками коммерческий кредит начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, несвязанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (создание резерва под обесценение МПЗ). Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (Счет 44). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю магазины, разрешается производить оценку приобретенных товаров на счете 41 « Товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 « Торговые скидки и наценки. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации на правах собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договорена забалансовых счетах. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов уменьшаются или увеличиваются с учетом |