лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
1. Учет затратна производство продукции 1.1. Синтетический учет затрат Для учета затратна производство продукции (работ, услуг) используются следующие счета 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 21 Полуфабрикаты собственного производства 25 « Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 97 Расходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов 40 Выпуск продукции На малых предприятиях для учета затратна производство можно использовать счета 20, 26, 97 или один счет 20. 1.1.1 Учет прямых и косвенных затратна производство продукции Учет затратна производство продукции (работ, услуг) ведется на активном калькуляционном счете 20 « Основное производство. Прямые затраты (на сырье и материалы, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, топливо и электроэнергию на технологические цели, заработную плату основных производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака и т.п.) в течение отчетного месяца на основании первичных документов ( лимитно – заборных карт, накладных, нарядов на работу и т. д) сразу по мере их возникновения относятся на себестоимость конкретного продукта Д 20 К 10,70,69,02,05 Структура счета 20 Основное производство представлена в виде таблицы. К ДЕБЕТ КРЕДИТ Д Сн – фактическая с/с незавершенного производства на начало периода 10 Од 1) Стоимость сырья и материалов Ок: 1) Стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад 10 16, 10- ТЗР 2) ТЗР 2) Фактическая 2 Косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные, в течение месяца отражаются на собирательно – распределительных счетах 25 « Общепроизводственные расходы и 26 « Общехозяйственные расходы, а в конце месяца они распределяются на себестоимость продукции Д К (при калькулировании полной себестоимости) или Д К 26 (при калькулировании неполной себестоимости) 1.1.2 Учет общепроизводственных расходов ( ОПР) К общепроизводственным расходам относят цеховые расходы (ЦР) и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). К цеховым расходам относят 1. Зарплату и отчисления на социальное страхование цехового персонала 2. Амортизационные отчисления зданий, сооружений, оборудования и инвентаря цехового назначения 3. Общие эксплуатационные расходы и транспортные расходы цеха 4. Стоимость испытаний, опытов, исследований, расходы на содержание цеховой лаборатории 5. Расходы на охрану труда в цехе 6. Расходы по рационализаторству и изобретательству цехового характера 7. Непроизводительные расходы, оплата простоев, недостачи и потерь от порчи ценностей в цеховых складах ив НЗП, если их нельзя возместить иным методом. 8. Затраты на ремонт цеха. себестоимость окончательного брака 28 70 3) Основная и дополнительная зарплата основных производственных рабочих- сдельщиков 3) Фактическая себестоимость ГП, сданной на склад 43 69 4) Отчисления на социальные нужды 4) Фактическая себестоимость оказанных услуг, сданных работ 90 02,05 5) Износ ОС, НМА (в случае прямых затрат) 97 6) Расходы на освоение новой продукции 25 7) ОПР (РСЭО + цеховые расходы ) 26 8) Общехозяйственные расходы (ОХР) 28 9) Списание потерь от брака продукции Ск – фактическая себестоимость НЗП наконец периода. 3 К РСЭО относят 1. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих наладчиков и т.п., персонала, обслуживающего оборудование 2. Стоимость смазочных, обтирочных и других вспомогательных материалов 3. Стоимость электроэнергии, топлива, пара, потребляемых оборудованием 4. Затраты на ремонт оборудования (заработная плата с начислениями ремонтников и стоимость запасных частей 5. Амортизационные отчисления по оборудованию, машинами транспортным средствам Ежемесячно общепроизводственные расходы группируются по Дебету счета 25: Д КВ конце месяца эти затраты списываются на затраты цехов и других производственных подразделений Д К Счет 25 сальдо не имеет ив балансе не показывается. Для контроля за величиной списания затрат в Дебет счета 25 бухгалтер руководствуется Сметой общепроизводственных затрат, которая составляется экономистами ПЭО на год с разбивкой по кварталам. Номенклатура статей сметы устанавливается предприятием самостоятельно с учетом отраслевых методических рекомендаций по калькулированию себестоимости продукции. 1.1.3 Учет общехозяйственных расходов (ОХР) В бухгалтерском учете ведут собирательно-распределительный счет комплексных затрат 26 Общехозяйственные расходы. Он предназначен для текущего учета и контроля исполнения Сметы общехозяйственных расходов, те. расходов по обслуживанию и управлению предприятием. Состав общехозяйственных расходов 1. Затраты на содержание управленческого, административного и иного общехозяйственного персонала (заработная плата с начислениями 2. Амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий общезаводского назначения 3. Затраты на содержание общехозяйственных лабораторий и конструкторских бюро, отделов, медицинского пункта, столовой и т.д.; 4. Затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны 5. Затраты на подготовку кадров, организованный набор рабочей силы 6. Конторские, почтовые, типографские расходы, оплата телефонов 7. Командировочные расходы 8. Оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг 9. Арендная плата за помещение общехозяйственного назначения 4 10. Сборы и отчисления 11. Непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостача и порча материальных ценностей на складах предприятия) Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно с учетом отраслевых методических рекомендаций по калькулированию себестоимости продукции. Д К Общехозяйственные расходы, в соответствии с учетной политикой организации 1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (в этом случае формируется полная себестоимость 2) могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде. В конце месяца при формировании полной себестоимости эти затраты списываются на затраты цехов и других производственных подразделений Д К 26 Можно использовать следующие способы распределения ОХР: - пропорционально численности работающих - пропорционально фонду оплаты труда - пропорционально стоимости ОС - пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности предприятия. (Если виды деятельности облагаются по разным налоговым ставкам) Выбор базы распределения определяется в учетной политике. Счет 26 ежемесячно закрывается, он не имеет сальдо ив балансе не показывается. Во втором случае общехозяйственные расходы не распределяются, а списываются на финансовые результаты текущего периода проводкой Д К 1.1.4 Учет коммерческих расходов В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, те. коммерческие расходы. Учет коммерческих расходов ведут предприятия отраслей материального производства на активном счете 44 Расходы на продажу. Согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции - по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства - комиссионные сборы (отчисления, уплачиваемые сбытовыми другим посредническим организациям - по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством - на рекламу - на представительские расходы 5 - другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения - на перевозку товаров - на оплату труда - на аренду - на содержание зданий, - сооружений, помещений и инвентаря - по хранению и подработке товаров - на рекламу - на представительские расходы - другие аналогичные по назначению расходы. Ежемесячно коммерческие расходы группируются по Дебету счета 44: Д К Списание коммерческих расходов в конце месяца производится в соответствии с принятой учетной политикой полностью или частично (пропорционально объему реализованной продукции. Д К Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье прочие запасы и затраты. 1.2 Учет потерь от брака. Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует требованиям потребителей, установленным стандартам или техническим условиями не может быть использована по своему прямому назначению, или требует дополнительных затратна устранение дефектов. Для учета брака используется активный калькуляционный счет 28 « Брак в производстве. Структура счета представлена в виде схемы Счет 28 « Брак в производстве Дебет Кредит Од 1) Фактическая себестоимость окончательного брака К) 2) Фактические затраты по исправлению брака К) 3) Затраты на гарантийный ремонт сверх установленной нормы К Ок: 1) Стоимость отходов от списания окончательного брака Д) 2) Сумма возмещений, отнесенная на виновников брака Д, 73-2, 76-2) 3) Потери от брака, списанные на себестоимость годной продукции Д) Счет 28 сальдо не имеет, а потери от брака относятся на себестоимость годной продукции, выпущенной в данном отчетном периоде. 6 Потери от брака не должны оставаться в затратах на НЗП за исключением индивидуального и мелкосерийного производства, где эти потери включаются в затраты по отдельным заказам, в т.ч. и незаконченным. Аналитический учет по счету 28 организуется по местам возникновения брака, видам продукции, статьям себестоимости, а также по причинами виновникам брака. 1.3 Учет затрат во вспомогательных производствах Вспомогательные производства обслуживают основное производство обеспечивая его водой, электроэнергией, паром, специальным инструментом и оснасткой, оказывают услуги по ремонту и транспортировке. Образуют вспомогательное производство организации вспомогательные цехи, где обычно вырабатывается один или небольшое количество видов продукции и услуг. Эта продукция обычно не является товарной и обслуживает свое производство. Вспомогательные цехи имеют тот же состав затрат что и основные, которые учитываются на счете 23 Вспомогательные производства. Структура счета 23 аналогична структуре счета 20 Основное производство. Затраты вспомогательных производств учитываются по-разному в зависимости от характера и технологии выпускаемой продукции. Вспомогательное производство может быть простыми сложным. Простое вспомогательное производство выпускает один вид продукции, при этом все затраты являются прямыми в том числе и цеховые. Все затраты, относятся в дебет счета 23 проводкой Д К Сложное вспомогательное производство выпускает несколько видов продукции например, ремонтный или инструментальный цехи. По дебету счета 23 относят лишь прямые затраты следующей проводкой Д К Косвенные расходы сначала учитывают в дебете счетов 25, а затем их ежемесячно распределяют на себестоимость продукции вспомогательного цеха проводкой Д К Аналитический учет на 23 счете ведется по видам продукции, работ, услуги по статьям себестоимости. В конце месяца производится определение себестоимости продукции вспомогательных цехов и списание затрат по назначению. Для этого составляется специальный расчет (ведомость распределённых затрат вспомогательных производств по потребителям продукции (работ, услуг. При этом в зависимости от потребителей услуг имеют место следующие проводки 1). При отгрузке продукции своему основному производству, заводоуправлению или обслуживающему хозяйству стоимость работ (услуг) учитывается по фактической плановой или нормативной) себестоимости без ОХР следующей проводкой 7 Д К 2). При реализации продукции или услуг вспомогательного производства сторонним потребителям в её себестоимость включаются ОХР: Д К 3). Взаимные услуги одних вспомогательных цехов другим цехам оцениваются по плановой, нормативной либо по фактической себестоимости предыдущего отчетного периода без ОХР: Д23(цех №1) К23(цех №2) 4). Затраты, относящиеся к продукции ещё незаконченной производством, атак же к не полностью выполненным работам, учитываются на счете 23 как НЗП и составляют дебетовое сальдо счета 23. 1.4 Учет затрат обслуживающих производств. К обслуживающим производствам относятся общежития, гостиницы, прачечные, детские дошкольные учреждения сады, ясли, спортивные площадки и базы отдыха и др, которые находятся на балансе предприятия как непромышленные хозяйства и содержатся за счет прибыли предприятия. Учет затрат этих производств ведется на активном счете 29 Обслуживающие производства и хозяйства. Аналитический учет затрат по дебету счета 29 организуется обособленно по каждому обслуживающему производству атак же по видам выпускаемой продукции выполняемых работ (услуги по статьям себестоимости или сметы В течение месяца прямые расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (материалы, заработная плата с начислениями, износ ОС и др) на основании первичных документов относят в дебет счета 29 в корреспонденции с кредитом разных счетов Д К Общехозяйственные расходы относят в дебет счета 29 При реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств сторонним потребителям в её себестоимость включаются ОХР: Д К 2 Учет готовой продукции (работ, услуг) Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологического процесса, принятая ОТК и сданная на склад готовой продукции или принятая заказчиком на месте. Задачи учета готовой и реализованной продукции Определение фактической себестоимости выпущенной продукции работ, услуг 8 Контроль за выпуском готовой продукции и за сохранностью ее на складах предприятия Учет отгруженной продукции до момента ее реализации Учет расчетов с покупателями и контроль за своевременностью оплаты ими счетов за отгруженную продукцию Выявление фактической себестоимости реализованной продукции и финансового результата от реализации. 2.1. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции работ, услуг. Для выявления фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) необходимо разграничить затраты повременным периодами определить какие именно из них относятся к готовой продукции, а какие относятся к незавершенному производству (НЗП). Для решения этой задачи следует произвести оценку стоимости незавершенного производства. К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и не принятые ОТК, находящиеся в цехах на рабочих местах. Полуфабрикаты собственного изготовления являются составной частью незавершенного производства. Оценка стоимости НЗП осуществляется через инвентаризацию с целью получения достоверных данных бухгалтерского учета, формирующих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период (чем больше стоимость остатка НЗП, тем ниже себестоимость выпуска готовой продукции и больше прибыль. Все предприятия обязаны проводить инвентаризацию НЗП перед составлением годового отчета, ноне ранее октября отчетного года. Кроме того, предприятия могут проводить инвентаризацию в сроки, определенные в учетной политике. Некоторые предприятия, в соответствии с учетной политикой, проводят инвентаризацию 1 разв месяц, другие 1 разв квартал. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия утвержденная руководством предприятия. В процессе инвентаризации определяют стоимость израсходованных материалов и оплаченного труда. Эти данные берут из маршрутных или технологических карт. Все остальные статьи затрат НЗП берутся в процентах от стоимости этих двух. В соответствии с п Положения н, НЗП следует оценивать 1. В массовом и серийном производствах - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости - по прямым статьям затрат - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. 2. В единичном производстве стоимость НЗП определяются по фактическим производственным затратам. Выявленные при инвентаризации излишки незавершенного производства учитывают как прочие доходы проводкой Д К 9 Выявленные при инвентаризации недостачи учитывают в зависимости от причин недостачи проводками АД КБ) Д КВ межинвентаризационный период остатки НЗП определяются поданным оперативного учета их движения в натуральных измерителях. Учет ведет планово – диспетчерский отдел предприятия (ПДО) и планово – диспетчерские службы цехов. Определив стоимость наконец периода НЗП, можно рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции последующей формуле С/Сгп = Од (сч. 20,23) + ∆НЗП (сч. 20,23) + ∆РБП (сч. 97) + ∆РПР (сч. 96), где Од (сч. 20,23) – затраты на производство за период ∆НЗП (сч. 20,23) – изменение остатков НЗП за период. Определяется по формуле ∆НЗП = НЗПн – НЗПк; НЗПн - стоимость незавершенного производства на начало периода всегда известно поданным предыдущего периода. НЗПк - стоимость незавершенного производства наконец периода определяется по результатам отчетной инвентаризации ∆РБП (сч. 97) – изменение остатков расходов будущих периодов по счету 97 (∆РБП = РБПн – РБПк); ∆РПР сч. 96) – изменение остатков по счету 96 Резервы предстоящих расходов (∆РПР = РПРн – РПРк). Пример Рассчитать себестоимость выпущенной за квартал продукции если № п/п Показатели Сумма, руб. 1 Затраты на производство за квартал (Од сч. 20,23) 260400 2 |