лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
НЗП: - на начало квартала (Сн сч. 20,23) - наконец квартала (Ск сч. 20,23) 102500 96400 3 Расходы будущих периодов - на начало квартала (Сн сч. 97) - наконец квартала (Ск сч. 97) 35200 37100 4 Резерв предстоящих расходов - на начало квартала (Сн сч. 96) - наконец квартала (Ск сч. 96) 42800 40250 С/с выпущенной ГП = 260400 + (102500 – 96400) + (35200 – 37100) + (42800 – 40250) = 267150 руб. Чтобы определить фактическую себестоимость единицы готовой продукции (С/С ед. гп) необходимо разделить фактическую себестоимость всего выпуска (Себестоимость ГП) на количество единиц готовой продукции (ф 10 С/С ед. гп = Себестоимость ГП ф 2.2. Способы оценки готовой продукции. Готовая продукция в зависимости от установленного в учетной политике метода может оцениваться в учете - по фактической производственной себестоимости - по нормативной (плановой) себестоимости. 2.2.1 Оценка по фактической производственной себестоимости без использования учетной цены. Этот метод оценки имеет ограниченную область применения, например, при позаказном методе учета затрат, в условиях которого фактическая себестоимость продукции определяется по окончании изготовления заказа. До этого момента продукция числится на счете 20 как незавершенное производство (сальдо счета 20). После окончания выполнения заказа и поступления готовой продукции на склад оформляется проводка по фактической себестоимости изготовления заказа Д К 2.2.2. Нормативный метод формирования себестоимости готовой продукции. Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости используется, если применяется нормативный метод учета затрат. Нормативная себестоимость является разновидностью учетной цены. В этом случае используется счет 40 « Выпуск продукции, работ, услуг. В течение месяца готовая продукция приходуется на склад по нормативной себестоимости проводкой Д К Выпуск продукции, работ, услуг В течение месяца по нормативной себестоимости отражается и реализованная продукция и на счете 90 « Продажи Д -2 КВ конце месяца, когда сформирована фактическая себестоимость продукции, ее отражают проводкой Д К Таким образом, на счете 40 Выпуск продукции, работ, услуг один и тот же объем продукции отражается в двух разных оценках по дебету – по фактической себестоимости, а по кредиту – по нормативной себестоимости, те. по информации счета 40 можно говорить об отклонении фактической себестоимости продукции от нормативной себестоимости. На эти отклонения последним числом месяца корректируют фактическую себестоимость продукции следующими проводками 11 Возможны два варианта соотношения фактической и нормативной себестоимости 1) фактическая себестоимость больше нормативной себестоимости (С/С факт. > С/С норм Д К Д К б) фактическая себестоимость меньше нормативной себестоимости (С/С факт. < С/С норм Д -2 К Д К 99 2.3 Учет готовой продукции на заводском складе ив бухгалтерии. Учет готовой продукции на заводском складе Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады готовой продукции. Поступление продукции на склад оформляется сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами которые подписываются начальником подразделения, сдающего продукцию, ОТК и кладовщиком склада готовой продукции. В сдаточных накладных указываются наименование изделия, его шифр, количество, размеры. Цена заполняется в бухгалтерии. Сданная на склад готовая продукция учитывается в карточках учета готовой продукции или в книгах количественно – сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование продукции. Записи в карточки производят по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать ф. № М Накладная на отпуск материалов на сторону. Оказанные услуги или выполненные работы оформляются актами сдачи – приемки. Учет готовой продукции в бухгалтерии. Записи в учете бухгалтерия производит на основании первичной документации, поступающей со склада готовой продукции, те. на основании сдаточных накладных. Для учета готовой продукции используется активные инвентарные счета -43 Готовая продукция -45 Товары отгруженные. Структура счета 43 Готовая продукция представлена в виде схемы Счет 43 Готовая продукция Д К Сн – остаток готовой продукции на 12 складе на начало периода Од 1) поступление готовой продукции на склад по фактической производственной или цеховой) себестоимости (К 2) поступление готовой продукции на склад по нормативной себестоимости (К Ск - остаток готовой продукции на складе наконец периода Ок: Отгрузка (отпуск) готовой продукции со склада по фактической производственной или цеховой) себестоимости (Д, 45) Порядок учета отгрузки готовой продукции в бухгалтерии Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция (работы, услуги, расчетные документы за которую ими предъявлены, списывается по фактической производственной или цеховой себестоимости проводкой Д К 43 Оценка по цеховой себестоимости будет иметь место в случае калькулирования неполной себестоимости, предполагающей отнесение ОХР (сч) сразу на финансовый результат отчетного периода проводкой Д К Одновременно на сумму предъявленных покупателю расчетных документов делается проводка, показывающая увеличение дебиторской задолженности покупателя за отгрузку, те. отражается выручка от реализации (доход Д К 90-1 На реализованную продукцию начисляется НДС Д К – НДС В случае если готовая продукция полностью направляется для использования на своем предприятии то она не рассматривается как реализованная продукция и учитывается на счете 10 « Материалы, например, на сельскохозяйственных предприятиях семенное зерно, силос, сено и др. корма на счете 43 не отражаются, а приходуются на соответствующем субсчете счета 10 Материалы Стоимость оказанных услуги выполненных работ на счете 43 не отражается (нескладируемая продукция, а списывается сразу насчет Продажи проводкой Д К 13 Продукция, подлежащая сдаче заказчиком на месте и неоформленная актом – приемки, остается в незавершенном производстве ив состав готовой продукции не включается. Учет отгруженной продукции до момента ее реализации В некоторых случаях используется счет 45 Товары отгруженные а) Для учета продукции, поставляемой за рубеж, те. для экспортируемой продукции. б) Для учета продукции, когда по договору поставки момент перехода права собственности момент реализации на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с моментом отгрузки продукции со склада продавца (например, погрузка в вагоны, на баржу, оплата и др. Счет 45 Товары отгруженные является дублером счета 43 Готовая продукция, на нем учитываются переданные со склада транспортным или почтовым организациям или отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары, покупные материалы проводкой Д К После получения извещения о передаче права собственности на груз покупателю, их списывают проводкой Д К Одновременно отражается выручка от реализации проводкой Д К- 1 и НДС на реализованную продукцию Д К68-НДС в) На счете 45 учитывается готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов, те. фирм, выступающих в качестве торговых агентов предприятия. Момент получения извещения от консигнатора о продаже продукции является основанием для проводок Д К Д субсчет «Консигнаторы» К – 1 Д К- НДС На счете 90 - 1 в этом случае будет отражена выручка от реализации за минусом комиссионных консигнатора (обычно 10%). 1 Лекция 18. Учет расчетов В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. При этом расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, таки кредитором. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей закупленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др. Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работниками лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, а кредиторская - на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с требованиями исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или - резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями Д 91 Прочие доходы и расходы Кили Д 63 Резервы по сомнительным долгам К 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированой. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лег с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 Прочие доходы и расходы. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. 2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками Покупатели - организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары. Заказчики - организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, к которому могут открываться субсчета: • 62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками (за отгруженные товары • 62-2 Расчеты по авансам полученным К счету могут открываться и другие субсчета для раскрытия информации для различных видов расчетов, например, Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте. По мере отгрузки продукции или оказании услуги предъявления к оплате расчетных документов, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается Д 62-1 Капри продаже основных средств и материалов Д 62-1 К. Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно- платежных документов) отражается Д 51, 52 К 62-1. Авансы и предоплаты учитываются на 62 счете обособленно. На счетах бухгалтерского учета получение аванса отражается записью Д 51,52 К После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг производится в соответствии с условиями договора зачет полученного ранее аванса Д КВ случае товарообменных операций или зачета взаимных требований Д К Аналитический учет ведется по каждому покупателю и заказчику по субсчету 62-1 в разрезе выставленных счетов-фактуры, по субсчету 62-2 – в разрезе выставленных счетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Учет расчетов заполученные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги и расчетов по выданным авансам ведется обособленно. Для этого открываются субсчета: Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60-2 Расчеты по авансам выданным Поступление материалов, оборудования, выполнение работ, услуг отражаются проводками Д 07,08,10,15,20,23,25.26,44 К 60-1 – на сумму без НДС Д 19 К 60-1 – на сумму НДС. Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается Д 60-1 К 51,52 3 Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись Д К Зачет ранее выданного аванса оформляется записью Д К При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись Д Ка дебиторской Д К Аналитический учет по счету ведется по каждому поставщику и подрядчику. Учет расчетов по кредитами займам По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества. Предметом договора займа могут быть как деньги, таки иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) займодавцем заемщику. Договор займа предполагается возмездным, но может быть и безвозмездным. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, таки в натуральной форме. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей вместе нахождения юридического лица ставкой банковского процента надень уплаты заемщиком суммы долга. Договор кредита является срочными возмездным. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита, которым могут выступать договор поручительства, банковская гарантия, залог, страхование и пр. Отличительные особенности кредитного договора от договора займа 1) в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций 2) предметом кредитного договора могут быть только деньги 3) кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере ив сроки, предусмотренные договором, обычно 1 разв месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента вдень от суммы просроченной задолженности. Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 Краткосрочные кредиты и займы и 67 Долгосрочные кредиты и займы Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. н утверждено ПБУ 15/2008 Учет расходов по займами кредитам 4 Основная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре, при этом необходимо раскрытие информации о недополученных займах. В ПБУ 15/2008 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займами кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. При этом информация о сроках погашения займов (кредитов) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отражение расходов по займам происходит обособленно от основных сумм обязательств. Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. На суммы подлежащих уплате процентов в учете заемщика производится запись по Кв корреспонденции со счетами учета источников выплат. Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ, если они связаны с приобретением этих запасов и произведены до даты их оприходования. После этого момента проценты уплаченные (подлежащие уплате) принимаются к учету в качестве операционных расходов по счету 91. На суммы причитающихся к уплате процентов за пользование заемными средствами, направленными на осуществление вложений во внеоборотные активы в учете производятся записи Д 08 Кв части затрат по оплате процентов до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, постановки на учет нематериальных активов Д 91 К 66, 67 – на сумму процентов, начисленных к уплате после наступления указанных выше событий. При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены договором) к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по Д-ту сч. 91. Учет расчетов с подотчетными лицами Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут осуществляться через подотчетных лиц. Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы. Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только нате целина которые они выданы. 5 В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней. Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу. Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 Расчеты с подотчетными лицами. Схема бухгалтерских проводок такова Д 71 К 50 – выдан аванс под отчет Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета ив зависимости от назначения относятся на Д 08, 10, 15, 20, 23 25, 26 и др. К 71 Д 50 К 71 – сдан в кассу остаток аванса. Аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу. Учет расчетов по налогами сборам Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогами сборам ведется на счете 68 Расчеты по налогами сборам. Аналитический учет по счету 68 Расчеты по налогами сборам ведется по видам налогов. Порядок исчисления и уплаты налогов будет рассматриваться во второй части модуля. В данной лекции будут рассмотрены только основные записи на счетах бухгалтерского учета. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщики – физические лица, работодатель является налоговым агентом, который обязан исчислить налог по доходу налогоплательщика, удержать его и перечислить в бюджет. На сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка Д К 68-НДФЛ. Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись Д 68-НДФЛ К Налог на добавленную стоимость (НДС) Записи по всем операциям, связанным с НДС, будут приведены в лекции по НДС. В данном случае рассмотрим только основные проводки. По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуга также прочего имущества Д 90-3 К 68 НДС – при реализации товаров, работ, услуг Д К 68 НДС – при реализации прочего имущества. Вычеты по суммам НДС, предъявленным продавцом при приобретении товаров работ услуг |