лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Первичные документы по учету МПЗ Формы первичных первичных документов организация имеет право разработать самостоятельно. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, также могут использоваться. 4 Первичные документы по движению материалов М Доверенность М Приходный ордер М Акт о приемке материалов М Лимитно-заборная карта М Требование-накладная М Накладная на отпуск материалов на сторону М Карточка учета материалов М Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № Мили М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов о доверенности носит массовый характер. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М -4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству. Приходный ордер формы № М водном экземпляре составляет материально ответственное лицо вдень поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что ив приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными. В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов формы № М -7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М) Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуга также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М -8), требование- накладная (форма № Ми накладная (форма № М. Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов. Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная форма № М. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй — основанием для оприходования ценностей. Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям является накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М- 15). 5 4. Методы учета МПЗ на складе ив бухгалтерии. 4.1 Учет материалов на складе Учет материалов на складе ведёт кладовщик или завскладом, с которым заключают договор о полной материальной ответственности. Аналитический учет ведётся в следующих регистрах а) в специальных карточках складского учёта; б) в книгах сортового учета в) с помощью ЭВМ Учет ведется в натуральных единицах измерения по каждому виду материалов, где на основании приходных и расходных документов делаются записи о приходе, расходе материалов и выводятся остатки, как правило, ежедневно Применение программ для вычислительной техники предполагает систематическое составление машинограмм - ведомостей движения и остатка материалов. Благодаря такому аналитическому учту склад всегда располагает оперативными данными о состоянии запасов материалов. Если остаток выше или ниже установленной нормы запаса, то завскладом должен сообщить об этом в ОМТС. 4.2. Учет материалов в бухгалтерии Все первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию где работники проверяют правильность их оформления (формальная проверка. После проверки первичные документы подвергаются таксировке, те. умножению цены материала на его количество. Варианты учета материалов в бухгалтерии. Первый вариант При этом методе в бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов открывают карточки аналитического учета, отличающиеся от складских наличием информации о ценах. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и сданными карточек складского учета. Второй вариант При этом методе все расходные и приходные документы группируются по номенклатурным номерам, присваиваемым на предприятии каждому виду материала в соответствии с номенклатурным справочником материалов. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала записываются в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетами субсчетам. Оборотная ведомость учета материалов Наименование Е Ед. Ц Це- Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Д К 6 материала изм. на, руб. Кво Сумма Кво Сумма Кво Сумма Кво Сумма A Кг 250 20 5000 100 25000 50 12500 70 17500 B Кг 100 100 10000 200 20000 - - 300 30000 C м 20 - - 20 400 20 400 - - Итого 15000 45400 12900 47500 Этот вариант менее трудоемок т.к. отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Область применения этого способа – производство с относительно небольшой номенклатурой материальных ресурсов. Третий метод – сальдовый Приданном методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета, используя в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Бухгалтер, ведущий материальный учет складских запасов, ежедневно или реже (в зависимости от интенсивности движения материальных ценностей, ноне реже 1 раза в неделю проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета, делая в них отметку о проверке в специальной графе контроль он также принимает от кладовщика первичные документы. На основании первичных документов бухгалтер составляет оборотную ведомость, где наконец месяца выводятся остатки материальных ценностей по складу в денежном выражении. В конце месяца завскладом, а иногда и работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1 ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов в книгу остатков (сальдовую книгу (без оборотов, прихода и расхода. Карточка складского учета материалов (М) Материал А, номенклатурный №, ед. измерения (кг, л, мм Цена, руб. Дата записи первичного док-та № записи От кого или кому Приход Расход Остаток Контроль Подпись) Остаток на 01.03 1000 50 3.03 18 1 В производство цеху 1 100 900 50 3.03 19 2 В производство цеху 2 100 800 Далее сальдовую книгу передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по ценами выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов ив целом по складу. Этот метод является наиболее удобным в условиях ручной обработки учетных данных и широко применяется в организациях. Четвертый метод – инвентарный Применяется в небольших организациях с небольшой номенклатурой используемых материальных ценностей. Предполагает проведение инвентаризации остатков материалов на складе на начало каждого месяца. 7 Инвентаризация проводится материально ответственным лицом склада совместно с бухгалтерией. Составляется инвентаризационный акт, который подписывается директором и служит основанием для списания стоимости израсходованных материальных ценностей на издержки производства. Стоимость списываемых материалов определяется по формуле Р Сн+П-Ск, где Р – стоимость израсходованных материальных ценностей за месяц, руб. Сн, Ск – стоимость соответственно начального и конечного остатка материалов поданным предыдущей и последней инвентаризаций, руб. П – стоимость поступивших за месяц материалов, руб. Пятый метод - автоматизированный Предполагает, что аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется с применением ПЭВМ. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. 5. Синтетический учет материально- производственных запасов в бухгалтерии Учет ведется на активном инвентарном счете 10 Материалы который имеет 11 субсчетов по видам материальных ресурсов. 10-1 Сырье и материалы 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 10-3 Топливо 10-4 Тара и тарные материалы 10-5 Запасные части 10-6 Прочие материалы 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону 10-8 Строительные материалы 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Возможны два основных метода синтетического учета МПЗ: без использования учетной цены и с использованием учетной цены. Учет МПЗ без использования учетной цены В этом случае стоимость собственно материалов учитывается на счете 10 Материалы, а транспортно-заготовительные расходы и другие расходы по приобретению учитываются либо на специально выделенном на счете 10 субсчете 10-ТЗР, либо на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. В учете делаются следующие записи 1). Приняты материалы на склад Д К 2). Учтен НДС в счете за материалы Д К 3). Акцептирован счет транспортной организации за доставку материалов 8 Д10-ТЗР,15 К 60-1,76 4). Учтен НДС в счете за транспортировку материалов Д К 5). Учтены МПЗ, полученные организацией безвозмездно. ( Оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости Д К Доходы будущих периодов субсчет Безвозмездные поступления 6). Отражен прочий доход при передаче безвозмездно поступивших МПЗ в производство (Д К Д К 7). На склад поступили материалы из своего производства (как отходы Д К 8). На склад поступили материалы, полученные от ликвидации основных средств Д К Прочие доходы и расходы 9). Материалы отгружены в производство Д К 10). Списывается величина ТЗР: Д К10-ТЗР,15 13). При покупке товаров организация учитывает их на счете 41 Товары либо по цене приобретения, либо по цене его продажи (по рыночной стоимости. Во втором случае будет использоваться счет 42 Торговая наценка скидка. 13.1) Принят на склад от поставщика товар по цене его приобретения или продажи Д К 13.2) Отражается торговая наценка, то есть разница между покупной и продажной ценами. Д К Способ учета движения материальных ценностей (с использованием учетной цены) При использовании этого метода материалы учитываются на счете 10 Материалы по учетной цене, поэтому возникают отклонения между фактической себестоимостью и учетной ценой, которые требуют отражения на специальном счете 16 Отклонения в стоимости заготовленных материалов. В качестве учетных цен могут выступать - плановая себестоимость МПЗ, - нормативная себестоимость МПЗ, - договорная цена МПЗ, 9 - средняя фактическая себестоимость поставок предыдущего периода и т. п. Учетные цены редко меняются. Это происходит лишь тогда, когда отклонения покупных и учетных цен существенны и это отклонение сохранятся уже в течение длительного периода и превышает 10%. Таким образом, данный метод предполагает использование следующих счетов 10 « Материалы, 15 Заготовление и приобретение материалов, 16 Отклонения в стоимости заготовленных материалов Этапы учёта: Предприятие получает от поставщика документы об отгрузке материальных ценностей и оно должно акцептовать, те. принять к оплате полученный счет. С этого момента груз считается собственностью получателя в независимости оттого, получен материал или он ещё в пути. Получатель в этом случае несет и бремя риска за утрату груза в пути, поэтому при получении извещения об отгрузке материальных ценностей делаются проводки а) учтены материалы по фактической себестоимости приобретения (заготовления Д К б) Учтен НДС в счете поставщиков 19-3 К Как только груз прибыл на предприятие, его доставляют на склад и приходуют по учетным ценам проводкой Д К Тона сч один и тот же объем приобретенных материальных ценностей оценивается по дебету по фактической себестоимости приобретения а по кредиту в учетных ценах, те. формируются отклонения Сальдо счета 15 характеризует материальные ценности в пути, те. не доставленные на предприятие. За материальными ценностями в пути необходимо следить, выявлять причины задержек в доставке груза, требовать ускорить доставку, предъявлять претензии поставщику. Возникшие на счете 15 отклонения ежемесячно переносятся на активный счет 16 Отклонения в стоимости заготовленных материалов Учет отклонений поступивших материальных ценностей 1) Выявлена недостача груза в пути в пределах естественной убыли Д 20,23,25,26,44 К 2) Учтена недостача сверх естественной убыли возмещаемая организацией- перевозчиком, страховой компанией или др. организациями в зависимости от условий поставки 10 Д Расчеты по претензиям К 3) Учтены пени, штрафы и неустойки, ожидаемые к поступлению отражаемые проводкой как прочие доходы Д К 4) Поступили денежные средства в возмещение недостачи материальных ценностей в пути, пеней, штрафов Д К 5) Списаны как прочие расходы непризнанные арбитражем претензии (без уменьшения налогооблагаемой прибыли Д К 6) Поступили материальные ценности, признанные непригодными для использования на предприятии (из-за ненадлежащего качества или по др. причинам, учитываемые на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Д К Д 7) Возвращены поставщику материальные ценности ненадлежащего качества, которые снимаются с забалансового счета К Д К 8) Оприходованы неотфактурованные поставки, те. материальные ценности, поступившие на склад без соответствующих документов, (приходуются по акту и оцениваются в учетных ценах либо в ценах договора или предыдущей поставки Д К Д К Учет отпуска МПЗ в производство. При отпуске материально-производственных запасов в производство (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) и ином выбытии МПЗ их оценка производится одним из следующих способов по себестоимости каждой единицы по средней себестоимости по себестоимости первых повремени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних повремени приобретения МПЗ способ ЛИФО). Этот метод с года не применяется в российском бухгалтерском учете, ас и для целей налогообложения. 11 Применение одного из указанных способов по группе виду) материально- производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики и закрепляется в учетной политике на год. По каждой группе (виду материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Учет отпуска в производство материальных ресурсов 1) По себестоимости каждой единицы Этот метод применяют небольшие предприятия с ограниченной номенклатурой МПЗ и незначительным количеством поставщиков, когда технически возможно отследить из какой партии и по какой цене МПЗ переданы со склада в производство. Кроме того материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасена складе) наконец месяца, производится по фактической себестоимости каждой единицы, находящейся на складе. 2) По средней себестоимости Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Этот метод широко применяется в бухгалтерском учете РФ и предполагает периодическое выявление средней себестоимости за учетный период, как правило, за месяц. При компьютерном учете средняя себестоимость может определяться на дату совершения операции Пример 1: Предприятие использует на производство продукции стальной пруток диаметром 12 мм и ежемесячно списывает его на себестоимость готовых изделий по средней себестоимости. Расчет приводится в таблице. Содержание Количество, тонн Цена за труб. Сумма, руб. 1. Остаток на начало месяца 50 100 5000 2. Поступило за месяц 450 35900 Итого поступление с остатком 500 40900 Средняя фактическая себестоимость труб т 3. Израсходовано за месяц 390 81 31590 4. Остаток материала наконец месяцах) Оценка по себестоимости первых повремени приобретения материально- |