лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
4. Порядок формирования и учета конечного финансового результата Конечный финансовый результат деятельности организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 Прибыли и убытки. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета записи на счете 99 Прибыли и убытки ведут накопительно сначала отчетного года. По кредиту этого счета в течение года отражают суммы полученной организацией прибыли, а по дебету – суммы полученных убытков. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 Прибыли и убытки и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 Прибыли и убытки и характеризует размер чистого убытка организации. Аналитический учет по счету 99 Прибыли и убытки должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели финансовый результат от обычных видов деятельности прочие доходы и расходы начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется ежемесячно. Выявленную прибыль или убыток от продажи продукции (работ, услуг) ежемесячно отражают на счете 99 Прибыли и убытки записями Д «Прибыль/убыток от продаж К. 99 Прибыли и убытки или Д Прибыли и убытки К «Прибыль/убыток от продаж Финансовый результат прочей деятельности ежемесячно отражают на счете 99 Прибыли и убытки записями Д Сальдо прочих доходов и расходов К. 99 Прибыли и убытки или Д Прибыли и убытки К Сальдо прочих доходов и расходов. 10 Кроме того, по дебету счета 99 Прибыли и убытки отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций. На сумму начисленного налога на прибыль и штрафных санкций делают запись Д Прибыли и убытки К Расчеты по налогами сборам субсчет Налог на прибыль По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 Прибыли и убытки закрывается. Закрытие этого счета производится записями Д 99 Прибыли и убытки К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – на сумму чистой прибыли отчетного года Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток К 99 Прибыли и убытки – на сумму убытка, полученного в отчетном году. Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 Продажи и счету 91 Прочие доходы и расходы, а также счета 99 Прибыли и убытки производят до составления годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские записи по закрытию этих счетов отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данную процедуру называют реформацией баланса. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток, те. как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период поданным бухгалтерского учета, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства 5. Учет использования прибыли Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью убытком. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный счет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года, субсчет84-2 Непокрытый убыток отчетного года. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток должен обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще неиспользованные, в аналитическом учете могут разделяться. Использование (распределение) суммы чистой (нераспределенной) прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п. Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации. 11 Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов (доходов, являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью и др. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме выплаты (имущественная, денежная, принимается общим собранием акционеров участников. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, разв полгода или разв год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Необходимым условием для принятия решения о направлении прибыли на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься до полной оплаты всего уставного капитала если на момент принятия такого решения общество отвечало признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. На выплату дивидендов должна быть направлена прибыль не в полном объеме, поскольку часть ее направляется на развитие производственной базы предприятия и осуществление его дальнейшей деятельности. Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации. Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями – если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам, не являющимся работниками организации Д 84, субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года К 75, субсчет 75-2 Расчеты по выплате доходов – если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам, работающим в организации Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток, субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года К 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по 12 налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Чистая прибыль организации может быть направлена на формирование резервного капитала организации. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются в учете записью Д 84, субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года К 82 Резервный капитал. Нераспределенная прибыль может быть направлена на пополнение уставного капитала. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делают запись Д 84, субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года К 80 Уставный капитал. Чистая прибыль организации может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается в учете записью Дебет сч. 84, субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года К 84, субсчет 84-4 Непокрытый убыток прошлых лет. Нераспределенная прибыль в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников) может быть использована на осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала, что отражается в учете записью Д. 84, субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года К 70 При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с баланса может осуществляться за счет различных источников. Если имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то направление ее суммы на покрытие убытка отчетного года отражается следующей записью Д, субсчет 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет К 84, субсчет 84- 2 Непокрытый убыток отчетного года. При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов. Возмещение убытка за счет уставного капитала отражается в учете записью Д 80 Уставный капитал К 84, субсчет 84-2 Непокрытый убыток отчетного года. Возмещение убытка за счет резервного капитала отражается записью 13 Д 82 Резервный капитал К 84 «, субсчет 84-2 Непокрытый убыток отчетного года. В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается как составляющая собственного капитала организации по строке 1370 разд. Капитал и резервы. 6. Учет формирования уставного (складочного) капитала Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и стратегической линией ее развития. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками. Понятия таких категорий, как уставный капитал, уставный фонд, складочный капитал, паевой фонд, зависят от организационно-правовой формы организации и регламентируются законодательством, под действие которого подпадают эти организации. Размер уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей (акций) его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Для учета уставного капитала используется счет 80 Уставный капитал пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) — счет 75 Расчеты с учредителями, счет, имеющий активные и пассивные субсчета. Аналитический учет по счету 80 Уставный капитал организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по счету 75 Расчеты с учредителями ведется по каждому учредителю предприятия. Записи по счету 80 Уставный капитал производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства. Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах. На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО, деньги и имущество, внесенное в оплату акций не возвращаются. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах Д 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал К 80. 14 Счет 81 Собственные акции (доли предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера участника) принадлежащих ему акций (долив бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делаются записи по дебету счета 81 Собственные акции (доли и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится следующим образом. На номинальную стоимость выкупленных акций после выполнения обществом всех предусмотренных процедур составляются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета Д 80 К 81. Возникающая при этом на счете 81 Собственные акции (доли разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится насчет Прочие доходы и расходы. Оценка не денежных вкладов участников в уставный капитал производится по соглашению между учредителями. На основании данных оценки делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета Д 08 (10, 41) К 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал. При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитана, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. 7. Учет резервного капитала Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества н совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 Резервный капитал, счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами. Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный (в соответствии с. законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах) характер. Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Д 84 К Резервный капитал. Использование средств резервного капитала отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета 15 Д 82 Кв части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год Д 82 Кв части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. 8. Учет добавочного капитала В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. Для учета добавочного капитала используется счет 83 Добавочный капитал, счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала по результатам переоценки основных Средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета - увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Д 01 К 83; - увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Д 83 К 02; - уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости Д 83 К 01; - уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Д 02 К 83; - дополнительная оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах Д 07, 08 К 83; - уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Д 83 К, 08; Суммы, отнесенные в кредит счета 83 Добавочный капитал, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки - направления средств на увеличение уставного капитала - распределения сумм между учредителями организации. Аналитический учет по счету 83 Добавочный капитал организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций эмиссионный доход акционерного общества, и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал. 16 Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах Д 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал К 80; Размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Д 50, 51 К 75-1; Эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Д 75-1 К 83. Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направленна увеличение уставного капитала Д 83 К 80, 75-1; 2. на погашение убытков Д 83 К 84 ; 3. на распределение сумм между учредителями предприятия Д 83 К 75—2 Расчеты по выплате доходов. |