лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
Д68-НДС К Уплата налога в бюджет Д68-НДС К Налог на прибыль Нормативным документом по учету налога на прибыль организаций является Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. 6 В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка. В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации ведут налоговый учет. На сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет, составляются записи Д 99 Прибыли и убытки К 68 – Налог на прибыль Перечисление налога на прибыль оформляется записью Д Налог на прибыль К Налог на имущество организаций В бухгалтерском учете составляются записи по начислению налога Д 91-2 К68-Налог на имущество Перечисление в бюджет суммы налога на имущество осуществляется платежным поручением Д налог на имущество К Транспортный налог Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг. Начисление налога отражают Д К68-транспортный налог Перечисление налога в бюджет Д68-транспортный налог К Учет расчетов с персоналом по оплате труда Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 Расчеты с персоналом по оплате. По кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, ноне выданной заработной плате. К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетные и платежные ведомости и др. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся счет 20 Основное производство (оплата труда производственных рабочих счет 23 Вспомогательное производство (оплата труда вспомогательных рабочих счет 25 «Общепроизводственные расходы (оплата труда цехового персонала счет 26 Общехозяйственные расходы (оплата труда административно- управленческого персонала 7 счет 44 Расходы на продажу (оплата труда работников торговли) и другие счета издержек счет 08 Вложения во внеоборотные активы (оплата труда строительных рабочих счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей»(оплата труда работников, занятых заготовлением материальных ценностей счет 91 Прочие доходы и расходы»(оплата труда работников, занятых на демонтаже основных средств Поэтому начисленные суммы заработной платы работников отражаются следующей проводкой Д 20,23,25,26,44,08,15,91 К 70 Источником оплаты труда могут служить и средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий повременной нетрудоспособности пособий по беременности иродам единовременное пособие при рождении ребенка и т.д. Суммы начисленных пособий повременной нетрудоспособности, по беременности иродам отражаются проводкой Д 69/1 Расчеты по социальному страхованию К 70 Материальная помощь сотрудникам выплачивается за счет собственных средств предприятия. Поэтому начисление материальной помощи проводится в учете следующей проводкой Д 91-2 К 70 Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой Д К68-НДФЛ Выдачу заработной платы и пособий оформляют записью Д 70 К 50– выдана из кассы заработная плата наличными. Неполученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда насчет Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, на котором для этих целей открывается субсчет Депоненты. На депонируемую сумму делается проводка Д 70 К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по депонированным суммам Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается проводка Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по депонированным суммам К 50 Касса Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовый результат деятельности организации, что отражается проводкой Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по депонированным суммам К 91-1 Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на субсчете Исполнительные листы. При этом делаются проводки 8 Д 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Исполнительные листы Алименты выданы взыскателю из кассы наличными (перечислены платежным поручением насчет в отделении Сбербанка) – Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Исполнительные листы К 50 Касса (51 Расчетный счет Кроме того, из заработной платы могут быть удержаны - недостача Д 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К 73/2 Расчеты по возмещению материального ущерба - стоимость брака Д 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К 28 Брак в производстве - страховка Д 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - профсоюзные взносы Д Расчеты с персоналом по оплате труда К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. 1 ЛЕКЦИЯ №15 Учёт основных средств. Понятие и классификация основных средств. Основным нормативным документом, регламентирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01 Учет основных средств». Понятие основных средств В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства - это активы, используемые в качестве орудий труда в отношении которых необходимо одновременное выполнение следующих условий а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией заплату во временное владение и пользование или во временное пользование б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, те. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Активы, в отношении которых выполняются приведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, ноне более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, приводимой в технической документации. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. 3) Нормативно-правовых ограничений использования этого объекта, например, срок аренды. Из количества продукции в натуральных единицах измерения ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Исходя из рекомендаций Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Классификация основных средств По видам (классификация предложена органами статистики и утверждена постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359): 2 Здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для осуществления производственно-хозяйственной деятельности корпуса заводов, складские помещения, лаборатории и т.д. 1.2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления процесса производства эстакады, тоннели, мосты, угольные шахты, нефтяные и газовые скважины. Рабочие и силовые машины и оборудование. Рабочие машины и оборудование – средства труда, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда с целью получения готовой продукции. Это различного вида станки, прессы, прокатные станы, поточные и автоматизированные линии, термическое и химическое оборудование. Силовые машины и оборудование предназначены для выработки и преобразования электроэнергии газогенераторы, электрогенераторы, паровые котлы, электродвигатели, водяные турбины, компрессоры. Измерительные и регулирующие приборы и устройства – приборы для всякого рода измерений скорости, толщины, площади, диаметра, веса, приборы для регулирования производственного процесса ручными автоматическим способом амперметры, вольтметры, пирометры, гальванометры и т.д. Вычислительная техника–электронно-вычислительные, управляющие машины, различные устройства и приборы, предназначенные для автоматизации управления производством. Транспортные средства – принадлежащие предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорта также внутризаводские транспортные средства автокары, вагонетки, тележки и др. Инструмент – инструменты всех видов сроком службы более 1 года штампы, приспособления и т.п. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Производственный инвентарь и принадлежности – предназначены для хранения материалов, инструментов и облегчения труда верстаки, стеллажи, столы, контейнеры, тара, оборудование по охране труда. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и т.д. Рабочий, продуктивный и племенной скот сельскохозяйственных предприятий. 1.10. Многолетние насаждения. 1.11. Внутрихозяйственные дороги. Для целей бухгалтерского учета в состав основных средств следует включать также а) капитальные вложения на коренное улучшение земель осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. б) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. в) находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы. 2. По принадлежности Принадлежащие организации на праве собственности основные средства в том числе сданные в аренду, которые числятся на балансе предприятия. Находящиеся у организации основные средства в оперативном управлении или хозяйственном ведении, а также полученные в аренду которые числятся на забалансовом счете. 3. По назначению и участию в производственно-хозяйственной деятельности Производственные участвующие в процессе производства. 3 3.2 . Непроизводственные, используемые для культурно-бытовых нужд работников организации (клубы, профилактории, базы отдыха, детские сады и т.д.). 4. По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности Находящиеся в эксплуатации Находящиеся в запасе Находящиеся на консервации Находящиеся в аренде 2. Способы оценки основных средств. По первоначальной стоимости, Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств таможенные пошлины и таможенные сборы невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных заплату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящими иными положениями стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. 2. По восстановительной стоимости, которая представляет собой стоимость объекта после его переоценки. По остаточной стоимости (балансовой которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленным износом на определенную дату. 4 Единицей учета основных средств является инвентарный объект - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (корпус самолета и мотор. Каждому инвентарному объекту в момент ввода его в эксплуатацию присваивается очередной инвентарный номер, к объекту прикрепляется металлический жетон с присвоенным номером, который сохраняется заданным объектом на время его нахождения в эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарные номера выбывших основных средств могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через пять лет после выбытия. Первичные документы по учету основных средств. 1. Акт о приеме-передаче ОС (ОС. 2. Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ОС. 3. Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ОС. 4. Акт о списании объектов ОС (ОС. 5. Инвентарная карточка учета объекта ОС (ОС. 6. Акт о приемке (поступлении) оборудования (ОС) (для основных средств, требующих монтажа. 7. Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС. 8. Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС) (после монтажа. Направления учета основных средств. Учет поступления основных средств. Учет амортизации основных средств. Учет восстановления основных средств. Учет аренды основных средств. Учет результатов инвентаризации основных средств. Учет результатов переоценки основных средств. Учет выбытия основных средств. Учет поступления основных средств. Для учета основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен активный инвентарный счет 01 Основные средства на котором основные средства учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. По первоначальной стоимости основные средства учитываются при их поступлении на предприятие, по восстановительной стоимости основные средства учитываются в результате их переоценки. На счете 01 Основные средства отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасена консервации, в доверительном управлении или сданные в текущую аренду. Поступление основных средств сначала отражается на активном калькуляционном счете 08 Вложения во внеоборотные активы субсчет 4 Приобретение объектов основных средств На этом счете формируется первоначальная стоимость объекта ОС. 5 Оборудование, требующее монтажа, те. вводимое в эксплуатацию только после сборки его частей, прикрепления к фундаменту или опорам (к полу, межэтажным перекрытиями прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запчастей такого оборудования, контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, требуют учета на счете |